《完成审计工作》PPT课件.ppt

1、第十三章 完成审计工作,第一节 完成审计工作概述 一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性,二、汇总审计差异 （一）编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；核算错误又分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（未调整不符事项） 重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 无论是核算错误和重分类错误，在审计工作底稿中通常都

2、是以会计分录的形式反映的。 （二）编制试算平衡表,三、复核审计工作底稿和财务报表 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 （二）评价审计结果 1、对重要性和审计风险进行最终的评价 （1）确定可能错报金额 （2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表的影响程度 2、对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 3、复核审计工作底稿 （1）项目组内部的复核项目负责人现场复核与项目责任合伙人复核 （2）独立的项目质量控制复核,四、评价独立性和道德问题 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制要求项目负责合伙人应当考虑项目组成员是

3、否遵守职业道德规范，在生个审计构成中对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕，并就审计业务的独立性是否得到遵守形成结论,第二节 考虑持续经营 在执行财务报表审计业务时，注册会计师需考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。 注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响,一、被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的 如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计

4、师应当考虑： 1财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划； 2财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露,在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而

5、不是在审计意见段之后增加强调事项段。当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时。如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设。应将其视为对注册会计师的审计范围构成重大限制。在这种情况下，如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。 如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。审计报告应当具体提及可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并指明财务报表未对该事实做出披露,二、被审计单位将不能持续经营，但财

6、务报表仍然按持续经营假设编制 如果判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 三、被审计单位将不能持续经营，以其他基础编制财务报表 如果管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。在这种情况下，注册会计师应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用的其他编制基础是适当的且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础,四、管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的12个月 当

7、存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的12个月： 1管理层没有对持续经营能力做出评估。 2管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。 3管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的12个月。 如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型,第三节 或有事项审计 一、或有事项的审计 （一）审计目标 确定或有事项是否存在和完整； 确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定

8、； 确定或有事项的列报是否恰当,二）审计程序 1了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。 2审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。 3向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。 4检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。 5向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。

9、6向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映,第四节 期后事项审计 一、期后事项的种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 有两类期后事项需要被审计单位管理层考虑，并需要注册会计师审计： 一是资产负债表日后调整事项，即对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息； 二是资产负债表日后非调整事项，即表明资产负债表日后发生的情况的事项。这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理

10、层在财务报表的附注中作适当披露,二、注册会计师对期后事项的责任 期后事项可以按时段划分为三个时段： 第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项,截至审计报告日发生的事项1.主动识别第一时段期后事项 2.用以识别期后事项的审计程序时间：注册会计师应当尽量在接近审计报告日实施审计程序。用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：（1）复核被审计单位管理层建立的用于确保

11、识别期后事项的程序；（2）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；（3）查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；（4）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；（5）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 3.知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露,截至财务报表报出日前

12、发现的事实1.被动识别第二时段期后事项 2.知悉第二时段期后事项时的考虑在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的：1）管理层修改财务报表时的处理根据具体情况实施必要的审计程序针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。由于审计报告日的变化，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。2)管理层

13、不修改财务报表且审计报告未提交时的处理注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。3)管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告,财务报表报出后发现的事实1.没有义务识别第三时段的期后事项 2.知悉第三时段期后事项时的考虑在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，同时根据具体情况采取适当措施。1)管理层修改财务报表时的处理（1）实施必要的审计程序。（2）复核管

14、理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。（3）针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。2)管理层未采取任何行动时的处理注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。3)临近公布下一期财务报表时的处理如果知悉此类期后事项时，已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计

15、报告,第五节 管理层声明 一、管理层声明的含义及作用 管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述. 管理层声明具有以下两个基本作用： 一是明确管理层对财务报表的责任。二是提供审计证据,注册会计师应当就下列事项获取书面声明： （1）管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任； （2）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后,二、管理层声明的形式 管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。 书面声

16、明可采取下列形式： （1）管理层声明书。 （2）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。 （3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本,三、将管理层声明作为审计证据 1.将管理层声明作为审计证据的特定情形如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。 2.收集审计证据以支持管理层声明 由于管理层声明是来自于被审计单位内部的一种证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）从被审计单位内部或外部获取佐证证据；（2）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致；（3）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项,3.管理层声明不能替代其他审计证据注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。 4.管理层