纳税筹划题目

1、案例 1 假设江苏省一家公司在北京和上海分别设有一销售代表处，这两个代表处均不具备独 立纳税人条件，年所得额应汇总到公司集中纳税。2008年末，内部核算表明，上海代表处盈利 100万元，而北京代表处则亏损 50 万元， 公司总部盈利 150 万元，假设不考虑应纳税所得额的调整因素，适用所得税税率为 25，该公司 2008 年企业所得税的计算如下：应纳企业所得税 =(100- 50 + 150)X 25% =50 (万元)在上述例子中，若两个代表处不是分支机构，而是子公司分，那么， 2008 年该母子公 司当期应纳所得税的计算如下：合计缴纳企业所得税=(150X 25%+ 100X 25%) =

2、62.5 (万元) 北京子公司的亏损只能留至下一年度弥补。在这种情况下，汇总纳税方式因为盈亏相 抵而降低了公司当期的所得税税收负担，所以选择合并纳税比分别纳税的税收负担轻。案例 2湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产 7 亿元，员工 4000 人，主要生产橡胶轮胎，同时 也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。该集团位于某市 A 村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近 30 吨的废煤渣。为了妥 善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法，如与村民协商用于乡村公 路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易球场、操场的修建等等，但 效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到不同

3、程度的污染， 该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款，最高一次罚款达10万元。该集团要想维持正常的生产经营，就必须治污。所以其根据有关人士的建议，拟定了 以下两个方案：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村村委会40万元的运输费用,以保证该集团生产经营的正常进行。此举可缓解该集团同当地村民的紧张关系，但每 年 40 万元的费用是一笔不小的支出。将准备支付给 A 村的 40 万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每 天排放的废煤渣生产 “免烧空心砖 ”，这种砖有较好的销路。此方案的好处有三：(1) 是符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。“凡属生产企业生产

4、的原料中掺有不少于 30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣(不包 括高炉水渣)及其他废渣的建材产品，免征增值税。 ”(2) 是解决了长期以来困扰企业发展的废煤渣所造成的工业污染问题；(3) 是部分解决了企业的就业压力，使一批待岗职工能重新就业。对两个方案进行比较可以看出： 方案一是以传统的就治污而论治污的思维模式得出的。由这种模式形成的方案，一般 不会有意识、有目的的去考虑企业的节税利益，而仅以是否解决排污为目的。此种方 案并没彻底解决废渣问题。方案二既考虑治污，又追求企业收益最大化。此方案的建议者懂得企业要想获得税收 减免，就必须努力生产出符合税收政策规定的资源综合利用产品。该集团最终采纳了第

5、二种方案，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入 100 多万元，因免征增值税，该厂获得了 10 多万元的增值税节税利益。案例 3 某企业有 A、B 两个项目可投资，假设这两个项目的企业所得税税率没有差 别。且预计两个项目投产以后，年含税销售收入均为 100 万元，外购各种允许扣除项 目的含税支出为 90 万元。已知 A 项目产品征收 17%的增值税， B 项目征收 5%的营业 税。不考虑其他因素，选择哪一个项目收益更大呢？计算税后销售收入净值：A项目年应纳增值税=（100- 90） + （ 1 + 17%）X 17% = 1.45 （万元）A项目的生产经营所得=（100 90）

6、+ （ 1 + 17%）= 8.55 （万元）B项目年应纳营业税=100 X 5% = 5 （万元）B项目营业税后生产经营所得 =100 90 5= 5 （万元）A项目与B项目之间生产经营所得的差额 =8.55 5= 3.55 （万元）案例 4某商场商品销售利润率为 40，每销售 1 00元的商品，其成本为 60元。商场是增值税 的一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销该商场欲采用三种方案： 方案一：将商品以 7 折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明） ； 方案二：对购物满 1 00元的消费者赠送价值 30元的商品（成本 18元）； 方案三：对购物满 100 元消费者返还 30

7、元现金。以上各方案中的价格均为含增值税价格。 假定消费者同样是购买一件价值 100元的商品，不考虑其他纳税调整因素，该商家以 上三种方案的应纳税情况及利润情况如下（由于城建税和教育费附加对结果影响较小， 因此忽略不计） ：? 将商品以 7 折销售时，价值 100 元商品的应纳税情况如下：（1）增值税应缴增值税额= 70+（117%）X17%60+（117%）X 17%= 1.45（元）（2）企业所得税：利润额= 70+（117%） 60+（ 117%）= 8.55（元） 应缴所得税额= 8.55X 33%= 2.82（元）税后净利润= 8.55 2.82= 5.73（元）方案二：购物满 100

8、 元，赠送价值 30 元商品的应纳税情况如下：（1）增值税：应缴增值税= 100+（117%）X 17%60+（117%）X 17% = 5.81 （元）赠送 30 元商品按照增值税暂行条例的规定应该视同销售，其增值税的计算如下： 应缴增值税= 30+（117%）X 17%18+（117%）X 17%=1.74（元） 合计应缴增值税= 5.811.74=7.55 （元）（ 2）个人所得税：根据国税函 200057 号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等 应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30 元，商场赠送的价值 30 元的商品为不含个人所得税额的

9、金额，该税应由商场承担。? 商场需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税额为=30+（ 1 20%）X 20%= 7.5 （元）（ 3）企业所得税： 由于赠送的商品具有直接捐赠的性质，不允许在税前扣除，应该从营业外支出中剔除， 并调增所得额，同时结转相关的成本；代顾客缴纳的个人所得税款也不允许税前扣除， 因此：企业实现利润 =（1006018）+（ 117%） =18.80 （元）应纳税所得额=（ 100307.5）+（ 117%） 60+（117%） 18+（117%） 117.52 51.28 15.38= 50.86 （元）。应纳企业所得税额=50.86 X 33%= 16.78 （元）税后利润

10、= 18.8016.78=2.02（元）。 规定，直接捐赠不允许在税前扣除，应该调增所得额， 应纳税所得额= 70+（ 117%） 60+（ 117%）307.5=59.8351.2837.5=46.05（元）应纳所得税额 =46.05X 33%=15.20 元 税后利润 =3.3115.20= 18.51（元）对上述三个方案进行比较不难发现，方案一最优，方案二次之，方案三最差。但如果 前提条件发生变化，则方案的优劣会随之改变。案例5甲企业主要生产制造 A 产品，其生产过程有三道工序，第一道工序完成的半成品为A1 ，单位生产成本为 200 元；第二道工序完成后的半成品为A2 ，单位生产成本为

11、450元；第三道工序结束后为最终产品，完工 A 产品的单位生产成本为 500 元。产品平均 售价每件 800 元， 2006 年销售 A 产品 25 万件。甲企业适用所得税税率为25%，其他有关数据如下：（ 1 ）产品销售成本 12500 万元；（ 2）产品销售税金及附加 200 万元；（ 3）管理费用、财务费用、销售费用合计 2300 万元；（ 4）利润总额 5000 万元； 不考虑其他纳税调整因素，则： 应纳所得税额 =5000X 25%=1250 （万元） 该企业为了减轻所得税的税收负担，对产品生产的各个工序进行了分析研究，发现第 三道工序增加的成本很少，仅为50元（500450），而产

12、品是在这道工序完成后才成为最终产品并对外销售的。他们设想，能否通过将全能厂变为非全能厂的办法降低税收负担呢？由于 A 产品具有高新技术产品的性质，且该地区有一高新技术产业开发区，属于低 税率地区。于是甲企业在高新技术产业开发区内投资设立一全资子公司（以下简称乙 企业，其适用的企业所得税税率为 15%）。在进行了上述的筹划以后，甲企业将半成品 A2 作为产成品，并按单位成本 450元加价 20%以后，以 540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成 A 产品的生产。根据 A 产品第三道工序成本增加的比例，我们假设甲企业的管理费用、财务费用、销 售费用、税金及附加中的 10%转移给乙企业，乙企业除

13、增加甲企业转移过来的费用及 税金外，由于新建立公司另增加管理成本 100万元。则甲企业财税状况如下：（ 1 ）产品销售收入= 25X 540= 13500（万元）（2）产品销售成本= 25X 450= 11250（万元）（3） 产品销售税金及附加180万元；（ 4）管理费用、财务费用、销售费用合计= 2300X 90%=2070 （万元）（5）利润总额 =13500112501802070=0（万元）（ 6）应纳所得税额为 0 。 乙企业财税状况如下：?（1）产品销售收入 =250000 X 800=20000 （万元）（2）完工产品的单位成本 =54050=590（元）?全部产品销售成本=2

14、50000 X 590=14750 （万元）（3）产品销售税金及附加 20万元；（4） 管理费用、财务费用、销售费用合计=2300X 10%+ 100= 330 （万元）；（5）利润总额 =200001475020330=4900（万元）（6）应纳所得税额 =4900X 15%=735（万元） 这样甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额为 915万元（ 1650735）。案例 6 红星酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，也对当地的 消费者直接销售。按照以往的经验，当地的消费者每年到工厂以零售价格直接购买的 白酒大约 50000 斤。为了提高企业的盈利水平， 2007 年初

15、企业在本市设立一个独立核算的白酒经销部。该 厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每斤 4元，经销部再以每斤 5元 的价格对外销售。粮食白酒消费税实行从量定额和从价定率的征收方式，从价税率为 20%，同时按每斤 0.5元计征消费税。假设当地消费者的购买水平不变，则按同期水平 计算：不设经销部时应纳消费税 =50000X 5X 20%+ 50000X 0.5= 50000+ 25000=75000 （元） 设立经销部时应纳消费税 =50000X 4X 20%+ 50000X 0.5= 40000X 25000=65000 （元）。 通过这项筹划，企业降低消费税额为 10000元。但是企业

16、在进行筹划时，要注意与企 业所得税的关系。案例 7 某企业在进行工商登记时，其经营范围除了销售建材，还对外承接安装、装 饰工程业务，并被税务机关确认为增值税的一般纳税人。 2006年 2月承接了一装饰工 程，工程总造价为 50 万元。根据协议规定，该工程采用包工包料的形式。所有建材均 由该企业提供，总计 35.1 万元（含增值税价格） ，其余为营业税的劳务价款。当期允许 抵扣的进项税额为 3.2 万元。利用平衡点的做法，应该先测试增值率的大小。增值额=50 -（ 1 + 17%） 3.2 - 0.1742.74 18.82=23.92 （万元）增值率=23.92 - 42.74X 100% 5

17、5.97%由于增值率大于 17.65%，缴纳的增值税比缴纳的营业税要多。 如果缴纳营业税，应该是：应纳营业税 =50X 3%=1.5（万元）如果缴纳增值税，应该是：当期应纳增值税=50-（ 1 + 17）X 17% 3.24.06 （万元）作为该销售建材的企业，此时的选择有二： 一是将混合行为变为兼营行为，使销售建材的行为与装饰行为分别核算，以减轻纳税 人的负担；二是将销售建材的量减少，使其达不到全部营业额的 50%。这样企业就可以按营业税 的规定缴纳税款，而不需要缴纳增值税了案例 8 甲企业属于修理修配企业，年应纳增值税的劳务收入 180 万元，会计核算制 度比较健全，符合作为一般纳税人的条

18、件，适用 17 增值税率。但该企业准予从销项 税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10。在这种情况下，企业应纳增值税额 =（180X 17% 180X 17%X 10%） =27.54 （万元）增值率=（180 18）- 180 X 100%=90% 23.53% 应将该企业分设两个修理修配企业，各自作为独立核算单位。假设一分为二后的两个单位 年应税劳务收入分别为 95 万元和 85 万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用 6%征收 率。在这种情况下，只分别缴纳增值税5.7万元（95X 6% ）和5.1万元（85 X 6% ）。显然，企业分立为两个单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减

19、轻税负16.74 万元（27.54 5.7 5.1）。案例9以下A、B两个公司开业后5个纳税年度的盈亏状况。A 公司 2001 年 2005 年的盈亏状况 单位：万元纳税年度 20012002200320042005获利状况 2010 512 8B 公司 2001 年2005 年的盈亏状况 单位：万元纳税年度 20012002200320042005获利状况 212121316上述 A、 B 两个公司在 5 年中的获利均为税法规定的亏损弥补办法进行弥补，只有30 万元，亏损均为 25 万元，但是， A 公司按照2005 纳税年度有应纳税所得额 5 万元，A 公司 2005年度应该缴纳企业所得税

20、 =5X27%=1.35 万元B 公司 2001 纳税年度应纳企业所得税 =2X 18%=0.36（万元）2005 纳税年度应纳企业所得税 =3X 18%=0.54（万元）两个公司在 5年中虽然总利润额是一样的，即都是 30万元，但是 5年中缴纳的所得税则是 不同的。在上述 5 年的盈亏情况中， B 公司充分利用了弥补亏损后适用低税率的策略。当然如果A、 B 公司属于享受税收优惠政策的新办企业则另当别论，即应该尽可能地将利润前移到 享受税收优惠政策的年度。案例 10C 公司是 2001 年成立的一家独立核算的通讯企业，从2001 年到 2005 年其盈亏状况如下：单位：万元纳税年度20012002200320042005获利情况22 1044由于该企业是新成立的通讯企业，应该享受优惠政策，即对新办的独立核算的从事邮政通 讯业的企业，自开业之日起，第一年免征所得税，第二年减半征收所得税。所以该企业第 一年免征所得税，其实由于 2001 年度企业处于亏损状态，本身就不应该缴纳所得税，但是 当年仍然属于免征所得税的优惠年度；第二年减半征收所得税，但是在弥补了第一年的亏损以后，该企业当年的获利为零，不需 要缴纳所