毕业设计（论文）作业成本法在物流企业的应用

1、作业成本法在物流企业的应用与分析摘要 随着市场竞争的加剧，经济的快速发展，我国的物流业正在迅速发展。然而，中国物流企业的成本居高不下，与西方发达国家有着很大差距，同时，传统成本计算方法已不能满足管理者的决策需求，因此，物流企业成本成为广受关注的经济热点之一。本文以物流企业为研究对象，通过分析目前物流企业特点和作业成本计算法的基本原理与计算过程，对作业成本法和传统成本法的应用比较，得出作业成本法在物流企业应用的优势，并为企业应用作业成本法提出几点建议，希望作业成本法能够在物流企业中得到更好的应用，提高管理水平，从而为企业带来经济效益。关键词：作业成本法;成本管理;物流;价值链abstract w

2、ith the market competition intensifies, the rapid development of chinese economy, the logistics industry in china is developing rapidly. however, chinese logistics enterprise cost remains high, and the western countries has the very big disparity, at the same time, traditional cost calculation metho

3、d already cannot satisfy the managers decision needs, therefore, logistics enterprise cost has been getting attention an economic one of the hotspots. this paper to logistics enterprise as the research object, and through the analysis of the current logistics enterprise characteristics and operation

4、 cost calculation method and the basic principle of the calculation process of homework cost method and traditional cost method application is more, draw the activity-based costing method in the advantages of application of logistics enterprise, and enterprise application for homework cost method, p

5、uts forward several suggestions, hoping the homework cost method in logistics enterprise to get better application, improve the level of management, so as to bring enterprise economic benefits.key words: activity-based costing;costing management;logistics; value chain目 录引言1一、作业成本法的基本理论1（一）作业成本法的产生和发

6、展1（二）作业成本法的基本概念2（三）作业成本法的优势3二、物流企业成本管理4（一）物流企业的成本构成及特点4（二）物流企业成本管理现状5三、作业成本法在物流企业中的应用6（一）作业成本法的应用原理6（二）作业成本法的应用步骤7（三）作业成本法的应用状况8四、完善与推进物流企业作业成本管理的建议9结论10致谢11参考文献12引言 20世纪90年代中期，物流概念开始传到我国，随着计算机网络、电子商务的发展，企业对专业化、多功能的物流服务的需求日益增大，物流企业应运而生。目前我国的物流企业正处于起步与发展阶段，企业实力也相对薄弱，尤其是在现有的物流企业中，成本始终居高不下。要想在市场竞争中取得优势

7、地位和长远发展，企业就必须建立适合自身发展特点的成本控制体系，从而控制成本支出，提高经济效益。作业成本法以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，为尽可能的消除“不增值作业”，改进“可增值作业”及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，促进企业效益和管理水平的不断提高。针对物流企业自身经营的特点，将作业成本法引入到物流企业成本控制实践中来，探讨物流企业成本控制新思路、新方法，旨在加强物流企业成本控制，降低物流企业成本，提高物流企业的经济效益，同时也进一步丰富和完善了物流企业成本控制理论。一、作业成本法的基本理论（一）作业成本法的产生和发展20世纪90年代，高新制造技术的蓬勃发展并广泛应用

8、于各类制造企业使得传统成本会计的缺陷已暴露无遗，传统成本会计所反映的信息只能用于对外的财务报表，而难以作为企业管理层作决策的可靠依据，所以，会计理论界和实务界开始寻求一种新的准确的成本计算方法。作业成本法起源于美国，是基于传统成本法的不足应运而生的，经过实践和计算得出作业成本法能反应更为准确的成本信息的结论。从此，作业成本法得到了理论界和实务界的大力研究和推崇，推动了作业成本法的发展。随着科学技术的发展以及企业管理水平的不断提高，第一和第二利润源潜力越来越小，利润开拓也越来越难，于是理论界以及实务界将目光转向第三利润源物流领域。企业物流成本是指在企业物流活动中，物品在空间位移过程中和时间上所消

9、耗的各种资源的活化劳动和物化劳动的货币表现总和。其中，物流指物品从供应地向接收地的实体流动中根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送等功能有机结合起来满足用户要求的过程。然而，中外物流成本仍有巨大落差，这也就是国内物流业的巨大利润潜能，对物流活动加强管理业更有战略意义。作业成本法正好客服了传统成本核算方法的缺陷，符合物流企业的需要，因此，在物流企业成本核算中引入作业成本法已成大势所趋。（二）作业成本法的基本概念作业成本法（activity-based costing，缩写abc），是指以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确的计入作业，然后选择成

10、本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品、作业、客户、服务合同）的一种成本计算方法。要正确认识和理解作业成本法，对于其一些相关概念必须要有准确的界定和认识，从作业成本法的原理来看，其重要的相关概念有：资源、作业、作业链与价值链、资源动因及作业动因。1、资源资源是成本的源泉，是指支持作业的成本、费用来源，它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。简单的说，就是企业为了获取产出而投入的一切事物。2、作业作业是指组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。资源按一定的相关性进入作业，作业是工作的各个单位，是企业为提供一定量的产品或劳务所

11、消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体，作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。3、作业链和价值链现代企业本质上是一个为了满足顾客需要而建立的有序作业集合体，这形成了一个由此及彼、由内向外的“作业链”。作业的推移同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的成本。因此“作业链”同时也表现为“价值链”。4、成本动因成本动因包括资源动因和作业动因。资源动因，是分配作业所耗资源的依据，反映了作业对资源的耗费情况。它联系着资源和作业，把总分类账上的资源成本分配到作业，这种资源消耗量与作业之间的关系称为资源动因。作业动因，指作业发生的原因，是将作

12、业成本库中的成本分配到成本对象中的依据，也是将资源与最终产出沟通的中介。它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。（三）作业成本法的优势作业成本法与传统成本法的比较如表 1所示：表 1 作业成本法与传统成本法的比较项目传统成本法作业成本法间接费用的计算分配范围范围大且粗略，在车间、企业或部门内分配范围小且精确，在多个成本库之间分配分配标准单一，主要以工时、产量等数量指标作为分配标准多样，主要以财务与非财务指标作为分配标准成本标的单一，主要是产品或服务等最终结果多种，可以有产品、作业、环节等成本控制控制方法标准成本法作业分析法责任划分按职能部门按作业、部门等控制点主要是生

13、产过程控制控制点多，通过因果分析全过程控制着眼点产品作业作业成本法是在传统成本法的基础上发展起来的，并且是对传统成本法的一种超越。随着自动化程度提高和经营复杂性增加，产品、服务的多样化也随之增加，这对企业在更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策的成本信息的精确度提出了更高的要求，在作业成本法下，依据不同的动因、各按其适用的分配基数对间接费用进行分配，对于多品种、多步骤的产品生产及劳务提供过程来讲，大大提高了产品及劳务成本计算的准确性，有助于企业决策者作出正确的生产经营决策，有利于发挥成本信息的计划和控制作用，有助于正确地进行业绩考核评价，有助于加强存货管理。作业成本法与传统成本法的根

14、本区别表现在：缩小了间接费用分配范围，由统一分配改为由若干个成本库进行分配；细化了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己的合理分配率。作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息等方面都受到了广泛的关注。二、物流企业成本管理（一）物流企业的成本构成及特点1、物流企业的成本构成，如表 2 所示：表 2 物流企业的成本按流通环节的具体构成成构容内解释说明包含内容运输成本在现代企业物流中，运输在其经营业务中占有主导地位，运输费用在整个物流业务中占有较大比例人工费用、运营费用、差旅费、事故损失、相关税金等流通加工成本在商品从生

15、产者流动过程中，为了促进销售，维护商品质量，实现物流的高效率所采用的使商品发生形状和性质的变化，比如冷冻加工、分装加工、组装加工、精制加工等流通加工设备费用、流通加工材料费用、流通加工劳务费用、流通加工其他费用等配送成本是物流企业按用户订单或配送协议进行配货，选择经济合理的运输路线与运输方式，在用户指定的时间内，将货物送达指定地点的过程中消耗的成本配送运输费用、分拣费用、配装费用、流通加工费用等包装成本采用合适的材料、容器和一定的技术方法对物品包封，提高商品的保护效果，维持商品状态，防止损坏，以免造成不必要的损失包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装人工费用等装卸搬运成本

16、在物流企业整个运作过程的顺利进行，装卸与搬运是必不可少的步骤，但可以合理安排，做好计划，以减少不必要的成本浪费人工费用、营运费用、装卸搬运合理损耗费用等仓储成本仓储是交易中介、流通调控、数量管理等的重要行为和途径仓储持有成本、缺货成本、在途库存持有成本等2、物流企业成本的特点物流企业的物流服务与有形产品相比具有无形性、瞬时性和多样性的特点，物流服务的特性就决定了物流企业成本构成的最大特点是无存货成本。物流企业营运间接费用所占比重很大，涉及项目范围很广、种类也很多。物流系统内部要素之间的目标冲突存在此消彼长的关系，例如：采用批量运输整车装运，降低了运输成本，却可能造成库存增加，物流末端加工费用提

17、高。节省包装费用，就会降低产品的保护效果，给储存装卸运输带来效率的下降，甚至损坏商品，造成更大损失。物流系统与外部系统的目标冲突，物流系统要追求本系统的成本最小化，而外部其他系统也有自己的特定目标，这些目标之间的冲突是客观普遍存在的。（二）物流企业成本管理现状1、传统成本管理方法对物流企业已不适用目前我国大部分的物流企业都没有按物流服务产品来核算成本，传统的成本管理体系不能为企业管理者提供有用的用来诊断业务流程的成本数据，无法满足管理者的要求。对于营运间接费用比重较高的物流企业来说，这种单一的成本分配标准大大地扭曲了物流企业的成本信息。2、物流企业的成本管理比较混乱目前我国的物流企业尚无一套专

18、门的成本管理模式和方法用来管理企业的成本，成本管理有赖于成本计算，都要以成本计算为基础。如果只是将实际发生的成本费用单纯地分类记录，没有对单个物流服务产品进行成本计算，使得企业没有一套准确、明晰的成本资料，成本的预算、分析、还有控制根本无法进行。3、管理观念和管理手段比较落后我国企业在管理上由计划经济管理模式向市场经济管理模式的转变正在进行，企业的组织结构正发生着向现代企业制度转变的深刻变革，企业的生产经营管理机制也逐步走向市场化。由于管理者观念的转变需要一个过程，使得企业自觉应用先进成本会计计算方法的内在需要并不强烈。另外，由于作业成本计算法采用的是多元化的制造费用分配标准，只有应用电子计算

19、技术，才能顺利完成多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作。目前，我国的会计电算化工作基本停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购、生产和成本管理等综合经营管理的系统化。物流成本无论对于国家还是企业来说，都绝非一个小数目，2009年对我国物流行业来说是比较特殊的一年。这一年物流的发展波荡起伏，在2009年上半年十分萧条，下半年开始回暖。市场的激烈竞争促使着物流企业向着集约化的方向发展。表 3为国际货币基金组织和国家统计局2010年对一些国家和地区物流成本及占gdp比重的估算。表 3 物流成本占gdp比重估算表国家和地区gdp（10亿美元）物流成本（10亿美元）物流成本占gd

20、p百分比（%）中国大陆5,8781063.918.1台 湾430.638.89.0香 港22520.39.0日 本5459474.98.7美 国14,590.412118.3英 国2,2471918.5从表3中可以看出，物流成本一般占到gdp的10%左右，在国民经济中有着显著的地位。2010年中国大陆的物流成本占gdp的18.1%，与全球的平均值11%相比，高出了7.1个百分点。很显然，物流成本的下降能为企业带来巨大的利润空间，同时也能大大地增强国内企业的竞争力。三、作业成本法在物流企业中的应用（一）作业成本法的应用原理abc法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介作业，基本原则是作业消耗资

21、源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是各部分作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本计算的基本原理如图1所示：图 1 作业成本法原理图图中实线表示成本计算和形成过程，虚线表示资源的消耗过程。产品消耗作业，作业消耗资源；资源按资源动因把其成本追踪到作业中去，从而得到作业成本，作业又按作业动因把其成本追踪到产品中去，最终形成产品的成本。因此，作业是资源与产品之间的联系桥梁，作业成本计算的着眼点与着重点是作业。2、物流企业应用作业成本法核算成本的流程如图2所示：图 2 作业成本法的核算流程图（二）作业成本法的应用步

22、骤第一步，通过总分类账确认资源，建立资源库。作业环节没有关系的人力、物力、财力的成本费用应该直接去掉。此法不改变所有作业消耗的资源成本总额，只是依据资源的动因率及动因量改变了总成本在各个成本对象的分配比例。物流企业可以先将所有的花费重新分类，再归类到直接成本或者间接成本。第二步，分析和确认物流作业流程，确定资源动因，建立作业成本库，并把资源耗费分配到作业成本库。物流企业要确定作业各个环节的名称及数量，再把同性质的作业归类到一个成本库。第三步，确认作业动因，确定作业动因是此方法的关键环节。企业在确定作业动因时要考虑到变量的性质要相同和数量要确定，成本和效益要有明确的投入产出关系，作业动因和消耗的

23、资源要有密切的关系等等，表 4列举了一些物流作业及其可能的作业动因。表 4 物流作业及其可能作业动因表作业作业动因订单处理订单的数量、大小、商品的性质定时配送配送的次数、重要程度运输物资的数量、重量、运输过程耗用的时间、路程仓储物资的数量、占用的面积、仓储的天数行政管理订单的数量、重要程度质检订单的数量、物资的性质第四步，分配成本库的成本到具体的成本对象。用每个成本库的总成本除以这个成本库的作业动因数量，得到作业分配率，再用每个作业成本库的作业分配率乘以这个成本对象所耗用的作业动因数量得出该成本对象分配得到的总间接费用。最后，计算物流作业成本。将某产品消耗的所有作业成本相加，得到产品作业成本。

24、最后加上产品消耗的直接材料等其他直接成本得到产品成本。（三）作业成本法的应用状况作业成本法于1988年介绍到国内，理论界和实务界就开始关注和探索其在我国企业的应用问题。目前国内应用作业成本法的企业相对于国外少得多，水平相对比较低，可以说还处于介绍阶段，其主要原因有三：一是管理会计是作业成本法应用的基础，而目前管理会计在我国企业经营管理中的应用尚处于初始阶段，缺乏向管理要效益的内在动力和意识，所以，也必然会导致作业成本法应用上的滞后；二是在我国高新技术企业的比重还较低，作业成本法的应用还缺乏客观经济条件的支持；三是我国财会人员的自身素质也难以应付这种全新成本计算系统的挑战，要实行作业成本法，作为

25、财会人员必须对管理会计有比较透彻的了解和掌握，必须非常熟悉企业的经营特点和成本计算模式，要具备现代企业管理的相应知识和分析、判断能力。我国目前作业成本法运用的基本情况是： 一是总体上看，我国企业作业成本法和作业管理运用得很少，且基本集中在制造业； 二是作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、质量管理、工艺设计等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中； 三是此种方法主要考虑费用与达到组织目的相关性为首要标准选择会计系统。因为作业成本法所能到来的收益具有很大的不确定性，所以，为此所付出高昂的成本代价是任何一个企业都不愿意承担的。四、完善与推进物流企业作业成本管理的建议1、作

26、业成本管理需要有一个明确的控制点，而物流企业正好可以提供这个点物流作业。因而，作业成本法将是确定和控制物流成本最有前途的方法。首先，作业成本法是一种完全成本法，能将各项物流作业的成本作为整体反映出来，从而使企业对物流成本有全面的了解；其次，在作业成本法下，根据不同的资源动因将资源分配到作业，在根据不同的成本动因，将作业成本分配到产品，间接费用的分配较为准确，解决了成本信息失真问题；再次，作业成本法的意义不仅仅是成本的计算，它关注资源消耗，将管理的控制点提到作业层次，通过揭示成本发生的原因，来优化作业链，达到降低成本的目的。2、目前，我国应用作业成本法还存在诸多障碍，为了推广此方法，应提前做好必

27、要的准备：（1）实施作业成本法前应充分借鉴国外在应用作业成本法方面积累的经验，结合企业自身会计人员的素质状况，对管理阶层以及全体员工进行作业成本法的设计、实施方面的培训，正确判断其优势和对其可行性进行分析。（2）开发作业成本法应用软件系统，会计信息系统和计算机系统相结合。当前，财务信息化在我国的普及越来越高，实施作业成本法需要处理作业成本数据与原来财务系统数据的衔接问题。开发作业成本法应用软件不仅有助于解决此类问题，而且还有助于作业成本法的推广应用。（3）实施作业成本法时，要从企业竞争战略高度上去看待和解决成本问题。作业成本法的实施不是仅靠会计人员即能完成，需要取得企业领导阶层的高度重视和支持

28、，让全体员工积极参与。3、加强企业作业管理的流程分析及控制工作在经济发展过程当中，作业成本法可以广泛地应用在成本管理中，以顾客为起点，深入开展增值性分析和因果分析，以高质量、低成本的产品赢得生存空间，对于重要的或管理难度大的部门，企业可以在局部使用，立足作业层次进行管理和改革。因此，加强企业作业管理的流程分析及控制工作是必不可少的。4、建立作业成本法应用的咨询机构首先设立相关咨询机构来大力宣传作业成本法的理论和计算方法，促进管理理念的更新，从而使企业管理者认识到作业成本法的适用条件和优势，促使他们重视和支持作业成本法的有效实施。同时，咨询机构要对企业的跨级及管理人员提供培训，将利用作业成本法成

29、功的企业做宣传示范。结论随着科技的加速发展，企业自动化程度迅速提高，生产方式的变革使传统成本核算方式赖以生存的社会环境发生了巨大的变化，我国加入wto后，开放程度和竞争强度不断增加，推广应用作业成本法对于有效控制成本、提高企业利润越来越有必要。只要正确认识作业成本法、把握作业成本法的应用规律，结合企业自身的情况灵活运用此方法，一定会为企业带来巨大效益。作业成本法及作业管理的思想提供了计算产品成本和加强成本管理的新思路，通过过程价值分析识别关键作业、区分增加与不增加价值的作业以及努力减少不增加价值的作业时间及成本的思想拓宽了企业成本管理的视野与途径，对各个行业、各个企业的成本管理都具有参考价值及

30、借鉴意义。综上所述，把企业管理的重心深入到作业水平，以“作业”做为管理的起点，以优化“作业链价值链”为核心，以增加顾客价值与企业价值为目标，比之于以“产品”为核心的管理无论如何都不能不说是一场革命性的进步。它不但为我们提供了一个从不同角度理解企业生产经营过程的新思维，而且它在优化企业价值链、持续降低成本、正确进行生产经营决策及提升企业竞争力等方面，具有巨大的现实意义。本文认为，对于物流企业来说，作业成本法是一种合理有效的成本计算方法，是企业计划、决策和控制的有用工具。作业成本法重在动态的作业分析和作业管理，以最大限度优化生产作业流程，提高作业效率，合理降低作业对资源的消耗，以达到降低成本的目的

31、。另外，作业的本质是交易，它贯穿于动态经营过程的始终。作业成本法可以通过定量分析产生大量有用的财务信息和非财务信息，这些信息有助于决策者制定科学合理的产品组合、定价等经营战略和决策。致谢大学生活一晃而过，回首走过的岁月，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，我意识到大学生活已经接近尾声，学生时代已过，但学习生涯仍在继续，回首往事，憧憬未来，感慨良多！首先诚挚的感谢我的论文指导老师何红霞教授，她在忙碌的教学工作中挤出时间来审查、修改我的论文。还有教过我的所有老师们，她们严谨细致、一丝不苟的作风一直是我工作、学习中的榜样，他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。感谢陪伴在我身边的同学、朋友，感谢他们为我提出的有益的建议和意见，有了他们的支持、鼓励和帮助，我才能充实度过了大学的学习生活。本论文是在何教授悉心指导下完成的，老师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。本论文从选题