16初级实务辅导

1、16年初级实务辅导建议 第一章资产第七节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产得内容 可供出售金融资产就是指初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产. 二、可供出售金融资产账务处理 1、取得 （1）权益性投资 借：可供出售金融资产一成本（取得成本+交易费） 应收股利（已宣告但尚支付得现金股利） 贷：其她货币资金 （实际支付得金额） （1）债务性投资 借:可供岀售金融资产一成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取得利息） 贷:其她货币资金（实际支付得金额） 差额：可供出售金融资产利息调整（溢价就是借方, 折价就是贷方） 2、持有 可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值进行后续计量 （1）

2、公允价值上升 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:其她综合收益 （2）公允价值下降 借：其她综合收益 贷：可供出售金融资产一公允价值变动 3、减值 （1）可供出售金融资产发生减值时： 借：资产减值损失 贷:其她综合收益（从所有者权益中转出原计入其她综合收益得 累计损失金额，也能在借方） 可供出售金融资产一减值准备 （2）债务工具转回时： 借：可供出售金融资产-减值准备 贷:资产减值损失 （3）权益工具转回： 借：可供出售金融资产一减值准备 贷:其她综合收益 4、出售 企业出售可供出售金融资产，应当将取得得价款与账面余额之 间得差额作为投资损益进行会计处理,同时，将原讣入该金融资产得公允价

3、值变动转出，山其她综合收益转为投资收益.如果对可供出售金融资产讣提 了减值准备还应当同时结转减值准备。 第八节固定资产与投资性房地产 一、固定资产 （-） 固定资产概述 第一、 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有： 笫二、使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产得取得 1、外购固定资产 （1）入账成本=买价+装卸费一-运输费+安装费+税金+专业人员 服务费等. （2）购入需要安装得固定资产先通过“在建工程“科目归集其成 本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固 定资产”科目。 2、建造固定资产 自行建造得固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发 生得必要支出，作为

4、入账价值。核算时应先将相关支出记人“在建工 程“科tl，待达到预定使用状态时再转入“固定资产”科口。 （三）固定资产得折旧 1影响因素 （1）固定资产原价； （2）预计净残值； （3）固定资产减值准备； （4）固定资产使用寿命 【提示】固定资产账面净值二固定资产原值一累讣折旧 固定资产账面价值二固定资产账面净值-固定资产减值准备 2、在确定计提折旧范围时,还应注意以下儿点： （1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加得固定资产，当月 不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少得固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提 折旧;提前报废得固定

5、资产，也不再补提折旧。 （3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算得固定资 产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办 理竣丄决算后，再按实际成本调整原来得暂佔价值，但不 需调整原已计提得折旧额。 （4）固定资产折旧方法（掌握各中方法得计算） 固定资产得折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双培余 额递减法、年数总与法等。折旧方法得选择应当遵循可比性原 贝9,如需要变更，在会计报表附注中予以说明。 3、固定资产折旧得核算 借:制造费用（用于生产车间） 管理费用（用于行政管理部门） 销售费用（用于销售部门） 在建工程（用于工程建设） 研发支出（用于项口研发） 其她业务成本（用于经营出租）

6、 贷：累计折旧 （四）固定资产得后续支出 1、固定资产得后续支出就是指固定资产在使用过程中发生得 更新改造支出，修理费用等。与固定资产有关得更新改造等后 续支出，符合资本化条件得应当予以资本化。 2、企业发生得某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定 资产得某组成部分,当发生得后续支出符合固定资产确认条件 时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分得账面价值扣 除. 3、与固定资产有关得修理费用等后续支出，不符合固定资产确 认条件得应当根据不同情况分别在发生时讣入当期管理费用 或销售费用 （五）固定资产处置 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等转出得固定资产通过：

7、固定资产清理“科U核算，清理得损 益计入当期损益生产经营期间得净损益应记入“营业外收入“或 “营业外支出”科目。 （六）固定资产清查 1、固定资产盘亏时得账务处理： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：其她应收款（保险赔款或责任人赔款） 营业外支出 贷:待处理财产损溢 2、固定资产盘盈时得账务处理： 借：固定资产（重置成本） 贷:以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷:盈余公积 利润分配一未分配利润 （七）固定资产减值 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 二、投资性房地产 （一）投资性房地产概述 1、投资性房地产得范围 （1）已出租得土地使用权

8、 （2）持有并准备增值后转让得土地使用权 （3）已出租得建筑物 （二）投资性房地产得账务处理 此部分重点在内部转换形成投资性房地产得会计核算 企业将自用得建筑物等转换为投资性房地产得： 成本模式账务处理： 借：投资性房地产（转换日得资产原价） 累计折旧（累计摊销） 固定资产（无形资产）减值准备（转换日已计提减值准备） 贷：固定资产（无形资产）（账面原价） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 公允价值模式账务处理 借：投资性房地产一成本（转换日得公允价值） 累讣折旧（累计摊销） 固定资产（无形资产）减值准备（转换日已计提减值准备） 贷：固定资产（无形资产）（账面原价） 借差:公允

9、价值变动损益 贷差:其她综合收益 （三）投资性房地产得后续计量 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续讣量，不得同时 采用两种讣量模式。 1、采用成本模式进行后续计量得投资性房地产（处理同固定资产或无 形资产） 2、采用公允价值模式进行后续计量得投资性房地产（处理同交易性金 融资产） 3、企业对投资性房地产得计量模式一经确定，不得随意变更。成本模 式转为公允价值模式得,应当作为作为会计政策变更处理。将计量模式 变更时公允价值与账面价值得差额，调整期初留存收益。已采用公允 价值模式计量得投资性房地产,不得再转为成本模式计量。 （四）投资性房地产得处置 重点关注公允价值模式讣量得处理

10、采用公允价值模式订量得投资性房地产得处置 1、借：银行存款 贷：其她业务收入 2、借：其她业务成本 贷；投资性房地产一成本 投资性房地产-公允价值变动（也可能在借方） 3、借：公允价值变动损益 贷:其她业务成本（或相反分录） 同时，如果存在原自有资产转换为投资性房地产时出现得贷差额还需 要编制会计分录： 借:其她综合收益 贷：其她业务成本 例:甲公司2 0 14年1月将自用厂房对外出租,该厂房原值为5000万元，已计 提折旧2 00 0万元,出租日得公允价值为3 5 0 O万元。甲公司对投资性房地产采 用公允价值模式进行后续计量，至20】4年12月31日，该厂房得公允价值为 3 6 0 0万元

11、。2015年6月30日该厂房得公允价值为35 5 0万元，2 0 15年7 月将其出售取得价款3800万元。不考虑相关税费，编制甲公司从转换日、持有期 至出售时相关得会计分录. （一）、2014年1月（转换日） 借:投资性房地产一成本（转换日得公允价值）3 5 00 累计折旧2000 贷:固定资产（账面原价）5 00 0 其她综合收益50 0 （二）2014年1 2月31日（持有期） 借:投资性房地产一公允价值变动100 贷：公允价值变动损益100 （三）20 15年6月30日（持有期） 借：公允价值变动损益50 贷：投资性房地产一公允价值变动50 （四）2015年7月处置（出售该投资性房地产

12、日） 1、借：银行存款3800 贷：其她业务收入380 0 2、借：其她业务成本3 55 0 贷;投资性房地产-成本3 5 0 0 投资性房地产一公允价值变动 50 3、借:公允价值变动损益5 0 贷：其她业务成本50 同时，在原自有资产转换为投资性房地产时出现得贷差额5 0 0万元 还需要编制会计分录： 借:其她综合收益5 0 0 贷：其她业务成本500 第九节无形资产与其她资产 一、无形资产 无形资产主要包括:专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权与土地 使用权等。 1、外购得无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使 该项资产达到预定用途所发生得其她支出 2、企业自行研究开发得无形资产应区分研究阶段支出与开发阶段支出. 研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件得应当 确认为无形资产；不符合资本化条件得，应当计入当期管理费用。 3、摊销 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限得无形 资产应进行摊销。使用寿命不