不同折扣方式销售的税收筹划

1、在产品销售活动中，为了达到促销的目的，有多种折扣方式，企业有自主选择权 不同方式下，销售者取得的销售额会有所不同，由此计算交纳的增值税额也有差异。 纳税人可以根据本企业的实际情况，利用税法提供的节税空间，选用适当的方式进行税收筹划，以实现企 业经济效益的最大化。 （一）折扣方式及其区别 折扣方式有：折扣销售、销售折扣、销售折让。 三者的区别在于：折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予 购货方的价格优惠，比如购买 5 件，销售价格折扣 10% ；购买 10 件，折扣 20% 等；销售折扣是指销货方在 销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许

2、诺给予购货方的一种折扣优待，比如 10 天 内付款，货款折扣 2% ； 20 天内付款，折扣 1%：30 天内全价付款；销售折让是指货物销售后，由于其品种、 质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。 （二）税法对折扣方式销售的严格界定 1、关于折扣销售：折扣销售的折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额 在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财 务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加 工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售

3、货物额中减除，且该实物应按增值税条例 “视同销 售货物”中的“赠送他人 ”计算征收增值税。 2、关于销售折扣：由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额 中扣除。 企业在确定销售额时应把折扣销售和销售折扣严格区分开。 3、关于销售折让：销售折让也是在货物销售后发生的，但其实质是销售额的减少，销售折让可以折让后 的货款为销售额。 （三）税收筹划 案例一，八方超市是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商 品八折销售；二是购物满 100 元，赠送价值 20 元的商品（购进价格为 12 元，均为含税价，下同）；三是购 物满100元，返

4、还20元的现金。该超市销售利润率为30%，销售额100元，进价70元，进项税额=70* （1 + 17% ） X17% = 10 . 17 （元）。 超市同样销售 100 元的商品，选择那种方式最有利呢？（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因 此计算时不予考虑） 方法一：商品八折销售，价值 100 元的商品售价 80 元。 增值税=80* （ 1+ 17% ） X17% 一 10 . 17 = 1 . 45 （元） 应纳税所得额=（80 - 70） *（ 1+ 17% ）= 8 . 55 （元） 所得税=8 . 55X33% = 2 . 82 （元） 应纳税合计=1 . 45 + 2 .

5、82 = 4 . 27 （元） 方法二：购物满 100 元，赠送价值 20 元的商品。 销售100元商品应交增值税=100- （I + 17% ） X17% - 10 . 17 = 4 . 36 （元）赠送20元商品视同销售， 应交增值税=（20 - 12） * （1 + 17% ） X17% = 1 . 16 （元） 赠送20元商品，商场代顾客交个人所得税=20X20% = 4 （元） 赠送的商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除，应纳税所得额=（100 - 70） * （1 +17% ）= 2564（元） 所得税=25 . 64X33% = 8 . 46 （元） 应纳税合计=4 . 36

6、 + 1 . 16 + 4 +8 46 =17 . 98 （元） 方法三：购物满 100 元返还现金 20 元。 销售 100 元商品应交增值税 436 元，代顾客交个人所得税 4 元，应交所得税 846 元（同上）。 应纳税合计= 436+4+846= 1682（元） 很明显，上述三方案中，方案一最优，企业负担的税金最少 案例二，某企业与客户签订了销售金额为 10 万元的合同，约定付款期限 30 天，如果 10 天内付款，可享 受 3% 的价格优惠。 由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，应计提的增值税销项税额=100000- (1 + 17%)X17% = 14529 .

7、 91 (元)。从企业税收负担考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式，如果企业面对 的是一个信誉良好的客户，货款回收风险较小，可通过修改合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。 方法一：企业在承诺给予对方 3%折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为 10天，并将销售额与折扣 额开在同一张发票上，这样按照折扣后的销售额计算的增值税销项税额=100000X (1 3% ) -(1 + 17% ) X17% = 14094 . 02 (元)。企业收入没有降低，且节省了 435 . 89元的增值税。 这种方法的缺点在于，当对方企业没有在 10 天内付款时，企业会蒙受损失。 方法二：企业主动将合同金额降低为

8、 97 万元，相当于 3%折扣后的金额，同时在合同中约定超过 10 天 付款加收 3000 元滞纳金。这样，企业收入没有降低，且节省了43589 元的增值税。如果对方未在 10 天内 付款，企业可向对方收取 3000 元滞纳金，再以 “全部价款和价外费用 ”，按 5 万元计算增值税销项税。 此外，税法对开具专用发票后，发生退货或销售折让，视不同情况分别作了以下规定： (1 )购买方在未付款并且未做账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还给销售方。销售 方收到后，如果未将记账联作账务处理，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废 ”字 样，并依次粘贴在存根联后面，作为扣减当期销项税额的凭证。如果销售方已将记账联作账务处理，可开具相 同内容的红字专用发票。未收到购买方退还的专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。 属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。 (2)在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票