XXXX年电大高级财务待打印文件

1、XXXX年电大高级财务待打印文 件 五、实物题 1、P公司为母公司， 2007 年 1月 1日， P公司用银行存款 33000万元从证券市场上购入 Q公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为 40000 万元（与可辨认净资产公允价值相等） ， 其中：股本为 30000 万元，资本公积为 2000万元，盈余公积为 800万元，未分配利润为 7200 万元。P公 司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q公司 2007年度实现净利润 4000万元，提取盈余公积 400万元； 2007年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元，无其他所有者权益变动。 2

2、008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元， 2008 年宣告 分派 2007 年现金股利 1100 万元。 （2）P公司 2007年销售 100件A产品给 Q公司，每件售价 5万元，每件成本 3万元， Q公司2007年对外 销售 A产品 60件，每件售价 6万元。 2008年 P公司出售 100件 B产品给 Q公司，每件售价 6万元，每件 成本 3万元； 2008 年对外销售 B产品 80件，每件售价 7万元。 （3）P公司 2007年 6月 25日出售一件产品给 Q公司，产品售价为 100万元，增值税为 17万元，成本为 60 万元， Q公司购入后作管理用固定资产入账

3、，预计使用年限5 年，预计净产值为零，按直线法提折旧。 （2） 计算 2007 年 12 月 31 （3） 编制该集团公司 2007 年和 2008 要求：（1）编制 P公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 年的合并抵销分录。 （金额单位用万元表示。 ） 贷：银行存款 33000 （1）2007 年 1 月 1 日投资时： 借：长期股权投资 -Q 公司 33000 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元 : 借：应收股利 800 1000*80%) 贷：长期股权投资

4、-Q 公司 800 借：银行存款 2008 年宣告分配 2007 年现金股利 1100 万元： 800 贷: 应收股利 800 应收股利 =1100*80%=880 万元 应收股利累计数 =800+880=1680 万元 800 万元 投资后应得净利累计数 =0+4000*80%=3200 万元 应恢复投资成本 借：应收股利 880 长期股权投资 -Q 公司 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800 ） +800+4000*80%-1000*80%=35400万

5、元。 2008 年 12月 31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 (33000-800+800 )+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520 万元。 (3)2007 年抵销分录 1)投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 - 年初 800 盈余公积 - 本年 400 未分配利润 - 年末 9800 7200+4000-400-1000 ) 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 借：投资收益 3200 33000-40000*80%） 少数股东权益 8600 少数股东损益 800 未分配利润 - 年初 7200 30

6、000+2000+1200+9800)*20% 贷: 提取盈余公积400 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润 - 年末 9800 2）内部商业销售业务 借：营业收入 借：营业成本 500 8040* 3）内部固定资产交易 100*5 ) (5-3) 贷：营业成本 贷：存货 500 80 贷：营业成本 60 固定资产 - 原价 40 借：固定资产 - 累计折旧 4 ( 40/5*6/12 ) 贷：管理费用 4 2008 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 - 年初 1200 盈余公积 - 本年 500 借：营业收入 100 未分配利润 - 年

7、末 13200 ( 9800+5000-500-1100 ) 商誉 1000 ( 38520-46900*80% ) 贷： 长期股权投资 38520 少数股东权益9380 (30000+2000+1700+13200)20% 借： 投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润 - 年初 9800 贷： 提取盈余公积 500 对投资者（或股东） 的分配 1100 未分配利润 - 年末 13200 2） 内部商品销售业务 A产品： 借： 未分配利润 - 年初 80 贷：营业成本 80 B产品 借： 营业收入 600 贷：营业成本 600 借： 营业成本 6020* （6-3 ） 贷：存货

8、 60 3） 内部固定资产交易 借： 未分配利润 - 年初 40 贷 ：固定资产 - - 原价 40 借： 固定资产 - - 累计折旧 4 贷 ：未分配利润 - 年初 4 借： 固定资产 - - 累计折旧 8 贷 ：管理费用 8 2、A 公司为 B公司的母公司。 A 公司将其生产的机器出售给其子公司B 公司， B公司（商业企业）将该机 器作为固定资产使用，其折旧年限为 5年，采用直线法计提折旧。 A公司该机器的售价为 40000 元，成本 为 30000 元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为30000 元、 21500 元。 要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合

9、并抵销分录。 解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录： 借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产 - 原价 10000 交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时： 借：固定资产 - 累计折旧 2000 贷：管理费用 2000 第一年年末 B 公司该固定资产的账面价值 =40000-8000=32000 元 第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值 =30000-6000=24000 元 由于该固定资产可收回金额低于 B公司固定资产账面价值 2000 元， B公司在个别财务报表中计提了 2000 元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资

10、产的账面价值，意味着从集团角度固 定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录时： 借：固定资产 - 减值准备 2000 贷：资产减值损失 2000 （2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销： 借：未分配利润 - 年初 10000 贷：固定资产 - 原价 10000 将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销： 借：固定资产 减值准备 2000 贷：未分配利润 - 年初 2000 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销： 第二年年末 B公司该项机器

11、计提的固定资产折旧 =（固定资产原值 -累计折旧 -期初固定资产减值准备） /固 定资产剩余可使用年限 =（40000-8000-2000 ） /4=7500 （元） 第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定 资产原值 - 期初抵销后累计折旧 -集团计提的固定资产减值准备） /固定资产剩余可使用年限 =（30000-6000 ） 4=6000（元） 第二年该固定资产多计提的折旧为1500 （7500-6000 ）元，编制抵销分录时： 借：固定资产累计折旧 1500 贷：管理费用 1500 将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销： 第

12、二年年末 B 公司该固定资产的账面价值 =（ 40000-8000-2000-7500 ）=22500（元） 由于第二年年末 B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000 元，B公司补提固定资产减值准备 1000 元。 第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（ 30000-6000-6000 ）=18000（元） 由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有 发生减值，第二年合并财务报表编制时应将 B 公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为 : 借：固定资产 - 减值准备 1000 贷：资产减值损失 1000 3、20X2年1月

13、1日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为5年。 办公用房原账面价值为 25000000元，预计使用年限为 25年。租凭合同规定，租凭开始日（ 20X2年 1月1日）甲公司向乙公司一 次性预付租金 1150000 元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000 元，第五年末支付 租金 240000 元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确 认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司） 进行会计处理。 解：（1）承租人（甲公司）的会计处理 该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经

14、营租凭处理。 在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费 用。 此项租凭租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为 350000 元。 应做的会计分录为： 2002 年 1月 1 日（租凭开始日） 借：长期待摊费用 1150000 贷：银行存款 1150000 2002年、03年、 04年、 05年12月 31日 借：管理费用 350000 贷：银行存款 90000 长期待摊费用 260000 2006 年 12 月 31 日 借：管理费用 350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 （2）出租人

15、（乙公司）的会计处理 此项租凭租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为 350000 元。 应做的会计分录为： 2002 年 1月 1 日 借：银行存款 1150000 贷：应收账款 1150000 2002年、03年、 04年、 05年12月 31日 借：银行存款 90000 应收账款 260000 贷：租凭收入 350000 2006 年 12 月 31 日 借：银行存款 240000 应收账款 110000 贷：租凭收入 350000 4、2004年 12月1日，M公司与 N公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下： （1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是

16、2005年 1月 1日，租凭期 3年（即 2005年 1月 1日2008年 1 月1日）。（2）自 2005年1月1日起，每隔 6个月于月末支付租金 160000元。（3）该设备的保险、维护 等费用均由 M公司承担。 估计每年约为 12000元。（ 4）该设备在 2005年 1月 1日的公允价值为 742000元。 （5）该设备估计使用年限为 8年，已使用 3年，期满无残值。 （6）租凭合同规定的利率为 7%（ 6个月利 率）（7）租凭期届满时， M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000 元，估计该日租凭资产的公 允价值为 82000 元。 （8）2006年和 2007年两年， M公

17、司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向 N公司支付经营分享收入。 M公司（承租人）的有关资料如下： （1）2004 年 12 月 20 日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费24200 元。（ 2）采用实际利率法确认 本期应分摊的未确认融资费用。 （3）采用平均年限法计提折旧。 （4）2006年、 2007 年分别支付给 N公司 经营分享收入 8775 元和 11180元。（5） 2008年 1月 1日，支付该设备价款 1000元。 要求：根据以上资料， （ 1）判断租凭类型； （2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的 入账价值。已知： PA（6期， 7%）=4.767

18、；PV（6 期， 7%） =0.666 ；（ 3）计算未确认的融资费用； （4）编 制 M公司 2005 年 1 月 1 日租入资产的会计分录； （ 5）编制 M公司支付初始直接费用的会计分录。 解：（1）判断租赁类型 由于租赁期届满时， M公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公 允价值（ 1000/82000=1.2%5%），因此 2001 年 1 月 1 日就可判断 M 公司将行使这种选择权，符合融资租凭 的标准。 （2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值 最低租赁付款额 =各期租金之和 +行使优惠购买选择权支付金额 =160000*

19、6+1000=961000 （元） 最低租赁付款额现值 =160000*4.767+1000*0.666=763386 742000 根据 2006 年 2 月发布的 CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与 最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值” ，确定租凭资产入账价值应为 742000 元。 （3）计算未确认的融资费用 未确认融资费用 =最低租凭付款额 - 租凭开始日租凭资产的入账价值 =961000-742000=219000 元 （4）M 公司 2001 年 1 月 1 日租入资产的会计分录 借：固定资产 - 融资租入固定资产 7

20、42000 未确认融资费用 219000 货：长期应付款应付融资租凭款 961000 （5）M 公司 2000 年 11 月 16 日初始直接费用的会计分录 借：固定资产 融资租入固定资产 24200 贷：银行存款 24200 5. 甲企业在 2008 年1月 21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下： 接管日资产负债表 编制单位： 2008 年1月 21日 单位：元 资产 行 次 金额 行 次 负债及所有者权益 金额 流动资产： 流动负债： 货币资金 100380 短期借款 1341000 交易性金融资产 55000 应付票据 84989 应收票据 应付账款 141526.8

21、1 应收账款 84000 其他应付款 8342 其他应收款 17023 应付职工薪酬 118709 存款 604279 应交税费 96259.85 流动资产合计 860682 流动负债合计 1790826.66 非流动资产： 非流动负债： 长期股权投资 635900 长期借款 4530000 固定资产 2089687 非流动负债合计 4530000 在建工程 1476320 股东权益： 工程物价 200000 实收资本 800000 无形资产 439922 资本公积 20000 非流动资产合计 4841829 盈余公积 23767.64 未分配利润 -1462083.3 股东权益合计 -618

22、315.66 资产合计 5702511 负债及股东权益合计 5702511 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况： (1) 固定资产中有一原值为 600000 元，累计折旧为 50000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 400000 元提供 了担保。 (2) 应收账款中有 20000 元为应收甲企业的贷款，应付账款中有 30000 元为应付甲企业的材料款。甲企业 已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。 (3) 破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 150000 元，根据破产 法规定属无效行为，该批设备现已追回。 (4) 货币资金中有现

23、金 1000 元，其他货币资金 10000 元，其余为银行存款。 (5) 存货中有原材料 200000 元，库存商品 404279 元。 (6) 除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外， 其余固定资产原值为 1780000 元，累计折旧为 240313 元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：(1)确认担保资产 借：担保资产 - 固定资产 400000 破产资产 - 固定资产 150000 累计折旧 50000 贷：固定资产 - 房屋 600000 (2) 确认抵销资产 借：抵销资产 - 应收账款 - 甲企业 20000 贷：应收账款 甲企业 20000 (3)确

24、认破产资产 借：破产资产 - 设备 150000 贷：清算损益 150000 (4)确认破产资产 借：破产资产 - 其他货币资金 10000- 银行存款 89380- 现金 1000- 原材料 200000- 库存商品 404279 -交易性金融资 55000- 应收账款 64000- 其他应收款 17023- 固定资产 1539687 -无形资产 439922 - 在建工程 1476320- 工程物资 200000- 长期股权投资 635900 累计折旧 240313 贷：现金 1000 银行存款 89380 其他货币资金 10000 交易性金融资产 55000 原材料 200000 库存商

25、品 404279 应收账款 64000 其他应收款 17023 固定资产 1780000 在建工程 476320 工程物资 200000 无形资产 439922 长期股权投资 635900 1、2008 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司 的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表： 项目 账面价值 公允价值 流动资产 30000 30000 建筑物(净值) 60000 90000 土地 18000 30000 资产总额 108000 150000 负债 12000 12000 股本 54000 留存收益 42000 负债与所有者权

26、益总额 108000 根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。 解： A公司的购买成本为 180000 元，而取得 B公司净资产的公允价值为 138000元，购买成本高于净资产 公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。 A 公司应进行如下账务处理： 借：流动资产 30000 固定资产 120000 商誉 42000 贷：银 行存 款 180000 负债 12000 2、2008年6月30日， A公司向 B公司的股东定向增发 1500万股普通股（每股面值为 1元）对 B公司进 行控股合并。市场价格为每股 3.5 元，取得了 B 公司 70%的股权。假定该项合并为非同一控制

27、下的企业合 并，参与合并企业在 2008 年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表（简表） 2008 年 6月 30 日单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈金公积

28、300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录； （ 2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 解：（1）编制 A 公司在购买日的会计分录 借：长期股权投资 52500 000 贷：股本 15 000 000 资本公积 37 500 000 （2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录 计算确定合并商誉，假定 B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债， A 公司 计算合并中应确认的合并商誉： 合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 5 250 6 570 70%5 250 4

29、 599 651（万元） 应编制的抵销分录： 借：存货1 100 000 长期股权投资10 000 000 固定资产 15 000 000 无形资产 6 000 000 实收资本 15 000 000 资本公积 9 000 000 盈余公积 3 000 000 未分配利润 6 600 000 商誉 6 510 000 贷：长期股权投资 52 500 000 少数股东权 19 710 000 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年 2月 16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并， 合并后甲公司取得乙公司 80%的股份。

30、 （2）2008 年 6 月 30 日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值 为 2000 万元，已提折旧 200 万元，公允价值为 2100 万元；无形资产原值为 1000 万元，已摊销 100 万元， 公允价值为 800 万元。 （3）发生的直接相关费用为 80 万元。 3500 万元。 3）计算确定合并成本。 （ 4）计算固定资产、无形资产的处置 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 要求：（ 1）确定购买方。 （2）确定购买日。 损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。 解：（1）甲公司为购买方（

31、 2）购买日为 2008 年 6 月 30 日 （3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元 万元 贷：固定资产 2000 （ 4 ）处置固定资产收益 =2100-（2000-200）=300 处置无形资产损失 =1000-100-800=100 万元 5）借: 固定资产清理 1800 累计折旧 200 借：长期股权投资 2980 无形资产累计摊销 100 营业外支出 - 处置无形资产损失 100 贷：无形资产 1000 固定资产清理 1800 银行存款 80 营业外收入 - 处置固定资产 收益 300 （6）购买日商誉 =2980-3500 80%=180万元 4、甲公司于 20

32、08 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权。 在评估确认乙公司资产公允价值 的基础上，双方协商的并购价为 900000 元，由甲公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值 为 1000000 元。该公司按净利润的 10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下 表所标。 解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制 以下会计分录： 借：长期股权投资 900 000 贷 ： 银 行 存 元，两者差额 100000 元调整盈余公积和未分配利润 元。应编制的抵销分录如下： 借：固定资产 60 000 无

33、形资产 40 000 股本 800 000 资本公积 50 000 盈余公积 20 000 未分 配利润 30 000 贷：长期股权投资 甲公司合并资产负债表 900 000 盈余公积 10 000 900 000 （2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者 权益项目相抵销。 由于甲公司对乙公司的长期股权投资为 900000 元，乙公司可辨认净资产公允价值 100000 , 其中盈余公积调增 10000 元 , 未分配利润调增 9000 单位：元 2008 年 1月 1 日 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 银行存款 470000 短

34、期借款 520000 交易性金融资产 150000 应付账款 554000 应收账款 380000 长期借款 1580000 存货 900000 负债合计 2654000 长期股权投资 940000 固定资产 3520000 股本 2200000 无形资产 340000 资本公积 1000000 其他资产 100000 盈余公积 356000 未分配利润 590000 所有权益合计 4146000 资产合计 6800000 负债和所有者权益合计 6800000 5、 A公司和 B公司同属于 S公司控制。 2008年 6月 30日 A公司发行普通股 100000 股（每股面值 1 元） 自 S

35、公司处取得 B公司 90的股权。假设 A公司和 B 公司采用相同的会计政策。合并前， A公司和 B公司 的资产负债表资料如下表所示： 要求：根据上述资料编制 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 解：对 B公司的投资成本 =600000 90%=540000（元） 应增加的股本 =100000 股1 元=100000（元） 应增加的资本公积 =540000100000 440000（元） A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 盈余公积 =B公司盈余公积 110000 90%=99000（元） 未分配利润 =B 公司未分配利润 5000090%=45000（元） A 公

36、司对 B 公司投资的会计分录： 借：长期股权投资540 000贷：股本 100 000 资本公积 440 000 结转 A公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额： 借：资本公积 144 000 贷：盈余公积99 000未分配利润 45 000 记录合并业务后， A 公司的资产负债表如下表所示。 A 公司资产负债表 2008 年 6月 30 日 单位：元 资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额 现金 10000 短期借款 380000 交易性金融资产 30000 长期借款 620000 应收账款 40000 负债合计 1000000 其他流动资产 370000 长期股权投资 810

37、000 股本 700000 固定资产 540000 资本公积 426000 无形资产 0000 盈余公积 189000 未分配利润 145000 所有者权益合计 1460000 资产合计 2460000 负债和所有者权益合计 2460000 在编制合并财务报表时，应将 A公司对 B 公司的长期股权投资与 B公司所有者权益中 A公司享有的份额 抵销，少数股东在 B 公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下： 借：股本 400 000 资本公积40 000 盈余公积 110 000 未分配利润 50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益 60 000 1、P公司为

38、母公司， 2007年 1月 1日， P公司用银行存款 33000万元从证券市场上购入 Q公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为 40000 万元（与可变认净资产公允价值相等） ， 其中：股本为 30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。 P 公 司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q公司 2007年度实现净利润 4000万元，提取盈余公积 400万元； 2007年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元，无其他所有者权益变动。 2008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 5

39、00 万元， 2008 年宣告 分派 2007 年现金股利 1100 万元。 （2）P公司 2007年销售 100件A产品给 Q公司，每件售价 5万元，每件成本 3万元， Q公司2007年对外 销售 A产品 60件，每件售价 6万元。 2008年 P公司出售 100件 B产品给 Q公司，每件售价 6万元，每件 成本 3万元。 Q公司 2008年对外销售 A产品 40件，每件售价 6万元； 2008年对外销售 B产品 80件，每 件售价 7 万元。 （3）P公司 2007年 6月 20日出售一件产品给 Q公司，产品售价为 100万元，增值税为 17万元，成本为 60 万元，Q 公司购入后作管理用

40、固定资产入账， 预计使用年限 5 年，预计净残值为零， 按直线法计提折旧。 要求：（1）编制 P公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该集团公司 2007年和 2008年的合并抵销分录。 （金额单位用万元表示。 ） 解：（1） 2007年 1月 1日投资时： 借：长期股权投资 Q公司 33000贷：银行存款 33000 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元： 借：应收股利 800 （ 100080%） 贷：长期股权

41、投资 Q公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2008 年宣告分配 2007 年现金股利 1100 万元： 应收股利 =1100 80%=880万元、应收股利累积数 =800+880=1680 万元、投资后应得净利累积数 =0+4000 80%=3200万元 应恢复投资成本 800 万元 借：应收股利 880 长期股权投资 Q公司 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2） 2007 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（ 33000-800 ）+800+4000 80%-100080%=35400万元 2

42、008 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（ 33000-800+800 ） +（800-800 ） +400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元 （3）2007 年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资 本公积 2000 盈余公积 1200 （ 800+400 ） 未分 配利润 9800 7200+4000-400-1000 ) 商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 ( 30000+2000+1200+9800) 20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润年初 7

43、200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利 1000 未分配利润 9800 2）内部商品销售业务 借：营业收入 500 （1005） 贷：营业成本 500 借：营业成本 80 40 （5-3 ） 贷： 存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 4(4056/12 ) 贷：管理费用 4 2008 年抵销分录 1)投资业务 借 ： 股 本 30000 资 本 公 积 2000 盈 余 公 积 1700 ( 800+400+500 ) 未 分 配 利 润 13200 9800+5000-500-110

44、0 ） 商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 借：投资收益 4000 少数股东权益 9380 ( 30000+2000+1700+13200) 20% 少数股东损益 1000 未分配利润年初 9800 贷：提取盈余公积 500 2)内部商品销售业务 A 产品： 应付股利 1100 未分配利润 13200 借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20 3)内部固定资产交易 借：未分配利润年初 （ 6-3 ） 贷：存货 60 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 借：固定资产累计

45、折旧 贷：管理费用 8 2004 年 1 月 1 日销售商品给乙公司，商品的成本为100 万元，售价为 12 5 年，没有 2004 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。 如果该设备用至 2009年仍未清理，作出 2009 年的抵销分录。 解：(1)20042007 年的抵销处理： 2) 3) 4) 2、甲公司是乙公司的母公司。 万元，增值税率为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定

46、万元。 根据上述资料，作出如下会计处理： 1) 2004 年 2007 年的抵销分录。 借：营业收入 120 贷： 营业成本 100 固定资产 借：固定资产 4 贷： 管理费用 4 2005 年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4 贷：年初未分配利润 4 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2006 年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 贷：年初未分配利润 8 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2007 年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12 贷：年初未分配利润 12

47、2004 年的抵销分录： 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 16贷：年初未分配利润 16 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润 4 贷：管理费用 4 （4）如果乙公司使用该设备至 2009 年仍未清理，则 2009 年的抵销分录如下： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 20 贷：年初未分配利润 20 3、甲公司于 2007 年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。 2007 年年

48、末甲公司应收乙公司账款 100 万元； 2008 年年末，甲公司应收乙公司账款 50 元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。 要求：对此业务编制 2008 年合并会计报表抵销分录。 解：借：坏账准备 40 000 贷：年初未分配利润 40 000 借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000 借：管理费用 20 000 贷：坏账准备 20 000 1、资料： H公司 2007 年初成立并正式营业。 （ 1 ）本年度按历史成本 / 名义货币编制的资产负债表如下表所示： 资产负债表 单位：元 项目 2007年 1月 1 日 2007 年 12 月 31 日 现金 30000 40000

49、 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 240000 设备及厂房（净值） 120000 112000 土地 360000 360000 资产总计 840000 972000 流动负债（货币性） 80000 160000 长期负债（货币性） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 52000 负债及所有者权益总计 840000 972000 年末，期末存货的现行成本为 400000 元； 年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧； 年末，土地的现

50、行成本为 720000 元； 销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000 元； 销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。 要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益 存货： 未实现持有损益 400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000 固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 、已实现持有损益 9 600 8 000 = 1 600 土地：未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000

51、、未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600 （2）重新编制资产负债表 资产负债表 （现行成本基础） 金额：元 项目 2007年 1月 1 日 2007 年 12 月 31 日 现金 30000 40000 应收账款 75000 60000 其他货币性资产 55000 160000 存货 200000 400000 设备及厂房 （ 净值 ） 120000 134400 土地 360000 720000 资产总计 840000 1514400 流动负债 （ 货币性 ） 8000

52、0 160000 长期负债 （货币性 ） 520000 520000 普通股 240000 240000 留存收益 （ 181600） 已实现资产持有收益 233600 未实现资产持有收益 542400 负债及所有者权益总计 840000 1514400 2、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表 M公司资产负债表（历史成本名义货币） 2007 年 12 月 31 日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 900 1000 流动负债 9000 8000 （2）有关物价指数： 2007 年初为 100、2007 年末为 132、全年平均物价指数 120 、第四

53、季度物价指数 125 解：（1）调整资产负债表相关项目 货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000 货币性负债： 期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280期末数 =（8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000 存货：期初数 = 9 200 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 132/125 = 13 728 固定资产净值：期初数 = 36 000 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 132/100 = 38 01

54、6 股本：期初数 = 10 000 132/100 =13 200 期末数 = 10 000 132/100 =13 200 盈余公积：期初数 = 5 000 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益：期初数 = （ 1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372 期末数 = （100+13728+38 016）-24 000-13 200 =15 544 未分配利润：期初数 = 2 100 132/100 =2 772 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944 （2）、 根据调

55、整后的报表项目重编资产负债表 M公司资产负债表（一般物价水平会计） 2 7 年 12 月 31 日 单位：万元 项目 年初数 年末数 项目 年初数 年末数 货币性资产 1 188 1 000 流动负债 11 880 8 000 存货 12 144 13 728 长期负债 26 400 16 000 固定资产原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200 减：累计折旧 9 504 盈余公积 6 600 7 600 固定资产净值 47 520 38 016 未分配利润 2 772 7 944 资产合计 60 832 52 744 负债及权益合 60 852 52 744 计 3

56、、A股份有限公司（以下简称 A 公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损 益。 2007 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007 年 6月 30 日有关外币账户期末余额如 下： 项目 外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3625 000 应付账款 200 000 7.25 1450 000 A公司 2007年 7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费） ： （1）7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇

57、率为 1 美元 =7.24 元人民币， 投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。 （2）7月18日，进口一台机器设备， 设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2007 年 11 月完工交付使用。 （3）7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民 币，款项尚未收到。 （4）7月28日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。 （5）

58、7月31日，收到 6 月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。 要求： （ 1 ）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录； （ 2 ）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额 , 并列出计算过程； （ 3 ）编制期末记录汇兑损益的会计分录。 （本题不要求写出明细科目） 解：（ 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款3 620 000贷：股本 3 620 000 借：在建工程 2 892 000 贷：应付账款 2 892 000 借：应收账款 1 444 000 贷：主营业务收入 1 444 000 借：应付账款 1 442 000

59、 贷：银行存款 1 442 000 借：银行存款 （2）分别计算 银行存款 贷：应收账款 2 160 000 7 月份发生的汇兑损益净额， 并列出计算过程。 2 160 000 外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额 =700 000 7.2 - 5 063 000= -23 000 应收账款 元） 外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人

60、民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 汇兑损益金额 =400 000 7.2 - 2 909 000 = - 29 000 元） 应付账款 外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000 账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 汇兑损益金额 =400 000 7.2-2 900 000 = - 20 000 元） 汇兑损益净额 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000 元） 即计入财务费用的汇兑损益 = - 32 000 （