固定资产一次性计入成本费用的会计处理

1、固定资产一次性计入成本费用的会计处理国务院总理李克强9月24日主持召开国 务院常务会议， 会议决定完善固定 资产加速折旧政策、促进 企业技术改造、 支持中小企业创业创新。决定明确：一是对 所有行业企业 2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值 不超过100万元的，允许一次性计入当期成本 费用在税前扣 除；二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的 固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。两种会计处理方法由于企业 会计准则和小企业 会计准则缺乏明确的规 定，实务中对固定资产一次性计入成本费用情形存在两种不 同的会计处理方法：第一种方法，就是将 购入的固定资产相关费

2、用直接计入 相关的成本 费用项目，不再进行 固定资产”会计科目的核算， 用单独的备查登记簿单独记载保管。第二种方法 则是分两步处理，首先将购入的相关固定 资 产费用统一依照 固定资产”科目进行核算，依照统一的固定 资产进行管理；其次将固定资产原值全额作为本期固定资产 折旧，计入累计折旧”科目以及相关成本 费用项目。从第一种会 计处理方法的过程看，简洁且能直接体 现政 策的优惠，但是违反会计信息质量的要求和企业 会计准则第4号 固定资产的规定第一，国务院常务会议决定明确的是限 额内固定资产允 许一次性计入成本费用在税前扣除，并没有明确企 业不需要 通过 固定资产”核算，不作为固定资产管理；第二，

3、对已经作 为 固定资产”处理，按照国务院决定再一次性 计入成本费用， 如果按照固定 资产清理处理，从固定资产”账户剔除，明显 违反了会计信息质量可靠性” 可比性”原则，影响财务报 告使用人的财务分析和判断；第三，如果上述 资产中途改变 用途、对外处置，由于缺乏必要和相 对应的会计分录，难以 反映此项经济业务 的全过程；第四，已在成本费用中列支的 资产可以通过备查登记簿单独记载保管，但是就其保管的重 要性程度而言，与 账簿相比要明 显低一些，如果单位财务人 员更换频繁，遗忘、缺失难以避免。因此，第二种处理方法与第一种 处理方法相比，虽然在会 计处理上复杂一些，但更能完整地反映此项经济业务活动，

4、更便于企 业的资产管理以及后 续资产的处置。案例分析2014年9月，某机械制造有限公司 发生以下几项相关经 济业务事项：1.为研发新产品，该公司购进不需安装的数控机床一台， 价款800000元，税金136000元，价税合计936000元，以银 行存款支付；2.接税务机关通知，对2014年1月1日后新购进用于研 发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的以及持有的 单 位价值不超过5000元的固定 资产一次性计入成本费用。经 统计，2014年1月1日以后至8月底，该公司购进用于研发 新产品的设备有4台，固定资产原值3500000元，已提折旧 128000元；固定资产原值低于5000元机器设备，合

5、计固定资 产原值7000000元，含基本生 产车间5000000元，管理部门 2000000元。累计折旧3200000元，其中：基本生产车间 2300000元，管理部门900000元。第一项经济业务 是正常的固定 资产购进业务。借：固定资产数控机床800000应交税费应交增值税 进项税额）136000贷：银行存款936000。第二项经济业务 要分别按经济业务的类别进行处理。1）对新购进的固定资产，应单独处理，假定该公司新 产品开发尚在研究阶段，应作如下分录：借：研发支出费用化支出贷：累汁折旧800000。2）对2014年1月1日后至8月底前，新购进用于研发 的仪器、设备，单位价值不超过100万

6、元的固定 资产净值一 次性计入成本费用，作以下会计分录：借：研发支出费用化支出3372000 3500000128000）贷：累十折旧3372000。3）对公司价值不超过5000元的固定 资产，允许一次性 计入当期成本 费用。从具体会计 准则和小企业 会计准则的 相关规定看，基本生产车间的不超过5000元的固定资产净 值应比照计提折旧，作为 制造费用”核算，但是一次性 计入 制造费用”如果金额较小，对企业的成本核算影响不大，如 果金额较大，势必影响当期 产品成本核算。笔者以为，作为 政府的政策 调整，对企业长期经营没有可比性，一次性作 为 管理费用一一折旧费用”处理更为妥当。因此，此项的会计 分录为：借：管理费用 折旧费用3800000贷：累+折旧3800000。如果该公司将2014年9月购进用于新产品研发的数控 机床一台于两年后