《银行会计投资》

1、. 投资业务核算投资业务核算 第一节第一节 投资（对外投资）业务投资（对外投资）业务 一、投资的含义及种类一、投资的含义及种类P201 短期投资？短期投资？ 长期投资？长期投资？ 二、短期投资核算二、短期投资核算 商业银行持有的能够随时变现且持有时间商业银行持有的能够随时变现且持有时间不准备不准备超过一超过一 年（含年（含1年）的股票、债券、基金等。年）的股票、债券、基金等。 主要投资品种：主要投资品种：国债、金融债券、公司债券、优先股股票国债、金融债券、公司债券、优先股股票 普通股股票、封闭式基金、开放式基金。（普通股股票、封闭式基金、开放式基金。（交易性金融资产交易性金融资产） . 1、基

2、本规定：、基本规定： A、短期投资成本是取得短期投资时所付出的短期投资成本是取得短期投资时所付出的 全部代价。含：全部代价。含：买价、税金、经纪人佣金、手买价、税金、经纪人佣金、手 续费等相关税费。续费等相关税费。 B、出售短期投资成本采用加全平均法。出售短期投资成本采用加全平均法。 C、短期投资期末计价采用短期投资期末计价采用成本与市价孰低法成本与市价孰低法， 当市价低于成本时，应计提当市价低于成本时，应计提短期投资跌价准备短期投资跌价准备。 （公允价值变动损益公允价值变动损益） . 2、短期投资核算使用的会计科目、短期投资核算使用的会计科目 短期投资短期投资（交易性金融资产）（交易性金融资

3、产） 应收股利应收股利 应收利息应收利息 投资收益投资收益 短期投资跌价准备（短期投资跌价准备（公允价值变动损益公允价值变动损益） 存放央行款项存放央行款项 . “交易性金融资产交易性金融资产”科目，核算为交易目的所科目，核算为交易目的所 持有的持有的债券、股票、基金投资等债券、股票、基金投资等交易性金融交易性金融 资产的公允价值。资产的公允价值。 交易性金融资产交易性金融资产 取得成本取得成本 公允价值高于账公允价值高于账 面余额的差额面余额的差额 公允价值低于账公允价值低于账 面余额的差额面余额的差额 出售后结转成本等出售后结转成本等 . 3、取得短期投资、取得短期投资 A、取得（购入）短

4、期股票、取得（购入）短期股票 支付价款中支付价款中不含不含尚未分配的股利（不含权）：尚未分配的股利（不含权）： 借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（买价买价） 投资收益投资收益 （相关税费相关税费） 贷：结算备付金贷：结算备付金（存放中央银行款项（存放中央银行款项准备金存款准备金存款 P203P203） 支付价款中支付价款中含含尚未分配的尚未分配的股利股利（含权）：（含权）： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益投资收益 应收股利应收股利 贷：贷：结算备付金结算备付金（存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款）准备金存款） . 收到现金股利：收到现金股利： 借：结算备付金借：结

5、算备付金 贷：贷：应收股利应收股利 向证券交易清算机构存入保证金向证券交易清算机构存入保证金 借：结算备付金借：结算备付金 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 . B、取得短期债券、取得短期债券 买价中不含债券利息：买价中不含债券利息： 借：借：交易性金融资产交易性金融资产 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 买价中含应收债券利息：买价中含应收债券利息： 借：借：交易性金融资产交易性金融资产 应收利息应收利息 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 (例例P204) . 4、收取已宣告发放但未支付的股利和尚未领、收取已宣告发放但未支付的股利

6、和尚未领 取的债券利息：取的债券利息： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：贷：应收股利（股票）应收股利（股票） 应收利息（债券）应收利息（债券）P204 5、短期投资期末（短期投资期末（报表日报表日）计价（成本与市价比较）计价（成本与市价比较） 市价高于成本市价高于成本： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产+ 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益+ 市价低于成本市价低于成本 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益- 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 - . 6、短期投资的处置（出售、转让、收回）：、短期投资的处置（出售、转让、收回）： A、借：存放中

7、央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款（实收金额）准备金存款（实收金额） 公允价值变动损益？公允价值变动损益？ 投资收益（实收金额投资收益（实收金额小于小于账面价值）账面价值） 贷：交易性金融资产（短期投资账面余额）贷：交易性金融资产（短期投资账面余额） B、借：存放中央银行款项、借：存放中央银行款项准备金存款（实收金额）准备金存款（实收金额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益（实收金额投资收益（实收金额大于大于账面价值）账面价值） 例例P205 . 例例1 1：甲银行于甲银行于20032003年年4 4月月1010日，以每股日，以每股12.412.4元元 购得购得B B公司股

8、票公司股票5000050000股股, ,该公司已于该公司已于4 4月月1 1日公布日公布 了了1010派派4 4元的股利分配方案，连同手续费和印花元的股利分配方案，连同手续费和印花 税，实际支付了税，实际支付了629000629000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司股票公司股票600000600000 投资收益投资收益 90009000 应收股利应收股利 2000020000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款629000629000 例例2：甲银行于甲银行于2003年年7月月6日收到上述日收到上述B公司发公司发 放的股利放的股利20000元。元

9、。 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款2000020000 贷：应收股利贷：应收股利 2000020000 . 例例3 3、甲银行于甲银行于20032003年年7 7月月2828日将上述日将上述B B公司股票公司股票 5000050000股以股以11.211.2元出售，扣除手续费、印花税等元出售，扣除手续费、印花税等 实得实得551500551500元。元。 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款551500 投资收益投资收益 48500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 600000 若实收金额大于账面成本价值（若实收金额大于账面成本价值（

10、600000） 贷记贷记“投资收益投资收益” . 三、长期投资核算三、长期投资核算 长期投资是除短期投资以外的投资，包括持有时长期投资是除短期投资以外的投资，包括持有时 间准备超过间准备超过1年的各种股权性投资、不能变现或不年的各种股权性投资、不能变现或不 准备随时变现的债券、其他债劵投资和其他长期准备随时变现的债券、其他债劵投资和其他长期 投资。投资。 长期投资按投资性质分为长期投资按投资性质分为长期股权投资长期股权投资 和和长期债权投资（持有至到期投资）长期债权投资（持有至到期投资）。 . （一）长期股权投资（一）长期股权投资 长期投资核算长期投资核算 权益法权益法 成本法成本法 按投资成

11、本计价，不调整长期股权投资按投资成本计价，不调整长期股权投资 账面价值。账面价值。对被投资单位无控制和重大对被投资单位无控制和重大 影响影响 指最初以投资成本计价，以后按享有投指最初以投资成本计价，以后按享有投 资单位所有者权益份额变动对投资账面资单位所有者权益份额变动对投资账面 价值进行调整。价值进行调整。有控制共同控制或重大有控制共同控制或重大 影响。投资额占被投资单位表决权资本影响。投资额占被投资单位表决权资本 20%以上。以上。 . 1、成本法、成本法 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 应收股利应收股利（已宣告发放但尚未领取的（已宣告发放但尚未领取的现金现金股利）股利）

12、 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 A、取得长期股权投资、取得长期股权投资 B、确认投资收益、确认投资收益 被投资单位宣告分派利润或现金股利被投资单位宣告分派利润或现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 投资收益投资收益 . C、处置长期股权投资、处置长期股权投资 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 长期投资减值准备长期投资减值准备 投资收益（发生处置投资收益（发生处置亏损亏损） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 长期

13、投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 投资收益（发生处置投资收益（发生处置收益收益） . 2、权益法、权益法 （略）（略） （二）长期债权投资（购买长期债券）（二）长期债权投资（购买长期债券）P208 1、长期债劵投资取得、长期债劵投资取得 A、面值购入债券、面值购入债券 借：长期债权投资借：长期债权投资债券面值债券面值 （持有至到期投资）（持有至到期投资） 长期债权投资长期债权投资应计利息（尚未到期的债券利息）应计利息（尚未到期的债券利息） 营业费用营业费用 手续费支出手续费支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 . B、

14、溢价购入债券、溢价购入债券 以以高于高于债券面值的金额购入债券债券面值的金额购入债券 借：长期债权投资借：长期债权投资债券面值债券面值 长期债权投资长期债权投资债券溢价债券溢价 营业费用营业费用( (投资收益）投资收益） 手续费支出手续费支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 不含尚未到期的债券利息不含尚未到期的债券利息 . C、折价购入债券、折价购入债券 以低于债券面值的金额购入债券以低于债券面值的金额购入债券 借：长期债权投资借：长期债权投资债券面值债券面值 营业费用营业费用( (投资收益）投资收益） 手续费支出手续费支出 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券折

15、价债券折价 存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款 . 2、长期债券利息核算、长期债券利息核算 A、到期一次还本付息，按期计提利息、到期一次还本付息，按期计提利息 借：借： 长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 B、分期付息、到期还本、分期付息、到期还本 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 收到利息收到利息 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：应收利息贷：应收利息 . 3、长期债券、长期债券溢溢价价折折价的摊销价的摊销 A、溢价摊销、溢价摊销 借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本

16、付息） 或：或：应收利息（分期付息到期还本）应收利息（分期付息到期还本） 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券债券溢溢价价 投资收益投资收益 B、折价摊销、折价摊销 借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息） 或：或：应收利息（分期付息到期还本）应收利息（分期付息到期还本） 长期债权投资长期债权投资债券债券折折价价 贷：投资收益贷：投资收益 . 4、长期债券到期兑付、长期债券到期兑付 正常情况下：正常情况下： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券面值债券

17、面值 长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息） 如存在未摊销的溢价与折价？如存在未摊销的溢价与折价？ 核算举例核算举例P209P209！ . 例例1：甲银行甲银行2001年年1月月2日以日以800000元购入黄河元购入黄河 公司同年公司同年1月月1日发行的日发行的3年期债券，债券面值年期债券，债券面值800 000元，年利率元，年利率4%，另支付相关税费，另支付相关税费200元，到元，到 期一次还本付息。期一次还本付息。 借：长期债权投资借：长期债权投资债券面值债券面值800000 营业费用营业费用( (投资收益）投资收益） 200 贷：存放中央银行款项

18、贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款800200 购入时：购入时： . 每年末计息时：每年末计息时： 借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息应计利息32000 贷：投资收益贷：投资收益 32000 到期收回本息：到期收回本息： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款896000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券面值债券面值 800000 长期债权投资长期债权投资应计利息应计利息 96000 . 例例2 2：若例若例1 1中甲银行以中甲银行以806000806000元溢价购入债券，元溢价购入债券， 其他条件不变。其他条件不变。 购入时：购入时： 借：长期债权投资借

19、：长期债权投资债券面值债券面值 800000 长期债权投资长期债权投资债券溢价债券溢价 6000 营业费用营业费用 200 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款806200 . 每年末计提利息、摊销溢价时：每年末计提利息、摊销溢价时： 每年溢价摊销每年溢价摊销=60003=2000 每年应计利息每年应计利息=8000004%=32000 每年实际投资收益每年实际投资收益=320002000=30000 借：长期债权投资借：长期债权投资应计利息应计利息32000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券债券溢溢价价 2000 投资收益投资收益 30000 到期收回本息时：到期

20、收回本息时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款896000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券面值债券面值 800000 期债权投资期债权投资应计利息应计利息 96000 . 例例3：又若该银行以又若该银行以791000元折价购入前述债券，元折价购入前述债券， 其他条件不变。其他条件不变。 借：长期债权投资借：长期债权投资债券面值债券面值800000 营业费用营业费用 200 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券折价债券折价 9000 存放中央银行款项存放中央银行款项准备金存款准备金存款791200 . 每年末计提利息、摊销折价时：每年末计提利息、摊销折价时： 借

21、：长期债权投资借：长期债权投资应计利息应计利息 32000 长期债权投资长期债权投资债券债券折折价价 3000 贷：投资收益贷：投资收益 35000 每年折价摊销每年折价摊销=9000/3=3000 每年应计利息每年应计利息8000004%=32000 每年实际投资收益每年实际投资收益=32000+3000=35000 到期收回本息时：到期收回本息时： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款896000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券面值债券面值 800000 期债权投资期债权投资应计利息应计利息 96000 . 第二节第二节 代理证券业务代理证券业务 代理证券业务代理证券业务 代发行证券代发行证券 代兑付债券代