4零售企业舞弊调查

1、member of metro group 零售企业舞弊调查零售企业舞弊调查 臧游 michael zang head of security, cfe2009.3 杭州 background 1 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 零售企业内部舞弊类型与案例零售企业内部舞弊类型与案例 舞弊的防范与调查建议舞弊的防范与调查建议 background 2 acfe(associated certified fraud examiner)简介简介 美国注册舞弊审核师协会美国注册

2、舞弊审核师协会(acfe)是全球首屈一指的反舞弊培训是全球首屈一指的反舞弊培训 和教育机构，成立于和教育机构，成立于1998年，年，acfe宗旨是消除全球的商业舞宗旨是消除全球的商业舞 弊与欺诈行为，目前全球有近弊与欺诈行为，目前全球有近5万名会员在各行各业从事着反万名会员在各行各业从事着反 舞弊调查工作。舞弊调查工作。 “acfe 2008舞弊调查统计报告舞弊调查统计报告”汇总了汇总了2008年美国各个行业年美国各个行业 959起典型的舞弊案例，从各个角度揭示了舞弊的真面目。起典型的舞弊案例，从各个角度揭示了舞弊的真面目。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国

3、注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 3 http:/ “舞弊舞弊”的定义：的定义： 舞弊者为谋取个人利益，利用其职业机会舞弊者为谋取个人利益，利用其职业机会 或技术手段蓄意地侵占所属企业的资源或或技术手段蓄意地侵占所属企业的资源或 资产，给企业造成损失。资产，给企业造成损失。 据据acfe的统计，的统计，2008年美国企业有近年美国企业有近7 的收入遭受职业舞弊的侵蚀，这意味着的收入遭受职业舞弊的侵蚀，这意味着 舞弊造成的损失将近舞弊造成的损失将近9940亿美元之巨；之巨； 统计报告中每起舞弊造成的平均损失为统计报告中每起舞弊造成的平均损失为

4、175,000美元。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 4 舞弊的类型舞弊的类型 (fraud tree) 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 5 腐败侵占资产数据作假 利益冲突非法馈赠受贿 现金非现金 非财务数据财务数据 入账后窃取入账前窃取 虚假支付 付款舞弊工资舞弊报销舞弊支票舞弊收银员舞弊 直接窃取滥用 资产/收入 虚增 资产/收入 低估 入账时间 差

5、异 虚假收入 隐藏负债和 费用 不当的信息 披露 不当的资产 估值 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 6 舞弊造成的损失：舞弊造成的损失：60多的舞弊造成的平均损失超过一百万美元多的舞弊造成的平均损失超过一百万美元 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 7 各类舞弊的频率和损失：各类舞弊的频率和损失： 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师

6、协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 8 主要舞弊类型造成的损失：主要舞弊类型造成的损失：(除去数据作假舞弊除去数据作假舞弊) 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 9 舞弊如何发现：舞弊如何发现： 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 10 线索从何而来：线索从何而来： 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调

7、查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 11 受害企业行业分析：（最易发生舞弊的前五个行业）受害企业行业分析：（最易发生舞弊的前五个行业） 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 12 受害企业行业分析：（舞弊损失最大的前五个行业）受害企业行业分析：（舞弊损失最大的前五个行业） 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要

8、 background 13 零售业中的舞弊类型：零售业中的舞弊类型： 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 14 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 零售企业内部舞弊类型与案例零售企业内部舞弊类型与案例 舞弊的防范与调查建议舞弊的防范与调查建议 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 15 某零售企业损益表组成：某零售企业损益表组成： 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 门店损益 含税、含折让与

9、折扣销售额含税、含折让与折扣销售额 减：销售折让与折扣减：销售折让与折扣 含税销售额含税销售额 减：增值税减：增值税 净销售额 减：销售成本减：销售成本 销售毛利 加：分摊采购收入加：分摊采购收入 总毛利 加：租金收入加：租金收入 营运收入 加：其他营运收入-营运扣项 加：其他营运收入-门店其他收入 减：其他营运支出门店减：其他营运支出门店 总营运收入 减：门店销 售费用 员工成本员工成本 薪金及工资 奖金奖金 福利费福利费 员工保险员工保险 公积金公积金/ /强积金强积金 员工培训员工培训 其它员工成本其它员工成本 员工成本小计员工成本小计 其它费用其它费用 折旧折旧 摊销摊销 租金租金,

10、,大厦管理费和差饷大厦管理费和差饷 维修费 交际应酬费交际应酬费 邮电通讯费 差旅费 水电暖 书报资料费书报资料费 保险费保险费 耗用品 运输费运输费 营销费用营销费用- -采购采购 营销费用-门店 营业税金及附加营业税金及附加 房产税房产税 存货损耗 银行卡手续费银行卡手续费 环境费环境费 门店ebit background 16 其他营运收入与支出：其他营运收入与支出： 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 门店其他营运收入： 营运扣项营运扣项 纸皮款收入纸皮款收入 罚赔款收入罚赔款收入 临时场租收入临时场租收入 媒体广告收入媒体广告收入 补贴收入补贴收入 固定资产盘盈固定资产盘盈 商

11、标收入商标收入 其他门店收入其他门店收入 门店其他营运支出： 罚赔款支出罚赔款支出 固定资产盘亏固定资产盘亏 其他支出其他支出 该收的都收回了吗？该收的都收回了吗？ 该付的付多了吗？该付的付多了吗？ background 17 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 18 往已离职员工（男友）原工资帐户中发工资往已离职员工（男友）原工资帐户中发工资, 到帐后再到帐后再 取走；取走； a、将自己的社保缴纳工资基数提高； b、为已离职员工（男友）继续办理社保； 社保作弊：社保作弊： c、员工职务/工资变动,社保缴交未及时调整； 利用给计时工多计算工资利用给计时工多计算工资/

12、为员工多发工资等手段虚报工资为员工多发工资等手段虚报工资, 并将虚报的金额在发放前转到其私人帐户；并将虚报的金额在发放前转到其私人帐户； 虚增虚增“幽灵幽灵”员工，将其工资打入个人账户；员工，将其工资打入个人账户； 直接采取给自己私人帐户发放工资的手段侵占；直接采取给自己私人帐户发放工资的手段侵占； 案例案例1 1： 某零售公司发生一起门店某零售公司发生一起门店hrhr利用职务之便，大肆侵占公司利益的重大案件，利用职务之便，大肆侵占公司利益的重大案件， 涉及侵占金额涉及侵占金额170000170000元。元。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 19 案例案例2 2

13、： 某店某店hrhr专员，在短短专员，在短短4 4个月期间，利用员工个月期间，利用员工 花名册弄虚作假，虚增员工编制和工时的花名册弄虚作假，虚增员工编制和工时的 方式，侵占公司款项共计：方式，侵占公司款项共计：1600016000元元。 花名册作假花名册作假,虚虚 增编制增编制 利用应聘人员的利用应聘人员的 资料资料 计时工考勤汇总中计时工考勤汇总中 虚增人员虚增人员/工时工时 模仿区域管理人员模仿区域管理人员 签名签名 作两份资料作两份资料,门店门店 审核和上报公司的审核和上报公司的 不同不同 区域确认名单时区域确认名单时, 未审核实际在岗人未审核实际在岗人 员员 员工工资卡由员工工资卡由h

14、r 负责发放负责发放 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 20 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 21 之前表现优秀，未得到提升之前表现优秀，未得到提升 小孩刚读书小孩刚读书 供楼供楼 老公生意亏损老公生意亏损 n盗用作卡权限盗用作卡权限盗用审核权限盗用审核权限n违反操作流程违反操作流程n业务熟练业务熟练 案例案例1 1： 某连锁公司店铺财务出纳，在任职出纳员期间，利用为顾客换购物卡某连锁公司店铺财务出纳，在任职出纳员期间，利用为顾客换购物卡 的机会，多次重复写卡，并将部分购物卡售卖给他人或自己使用，共的机会，多次重复写卡，并将部分购物

15、卡售卖给他人或自己使用，共 计侵占人民币计侵占人民币140000140000元；元； 动机动机 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 22 处理废品 购物卡 报 销 工牌费 团购佣 金 维 保 零 租 案例案例2 2： 某连锁超市财务主管，利用职务之便盗用门店出纳权限，侵占上交款某连锁超市财务主管，利用职务之便盗用门店出纳权限，侵占上交款 项，并利用财务系统漏洞进行门店多项费用侵占，涉及金额：项，并利用财务系统漏洞进行门店多项费用侵占，涉及金额：2000020000余余 元。元。 1、利用系统缺乏监控的漏洞，将收取的门店营业外收入侵占，如：临时租金、利用系统缺乏监控的

16、漏洞，将收取的门店营业外收入侵占，如：临时租金、 维修金、废品金、采用先完成系统做单再作废的方法进行侵占；维修金、废品金、采用先完成系统做单再作废的方法进行侵占； 2、盗用门店出纳权限，制作门店的团购佣金和员工奖励购物卡，用于个、盗用门店出纳权限，制作门店的团购佣金和员工奖励购物卡，用于个 人日常消费（购买衣服、相机、生活用品等）；人日常消费（购买衣服、相机、生活用品等）； 3、私自制作奖励购物卡，曾经两次给到出纳，声称完成销售任务的奖、私自制作奖励购物卡，曾经两次给到出纳，声称完成销售任务的奖 励，来掩盖出纳对他平时的警惕和关注；励，来掩盖出纳对他平时的警惕和关注； 4、利用门店出纳休假期间

17、频繁作案；门店财务人员较少，一有人、利用门店出纳休假期间频繁作案；门店财务人员较少，一有人 员休假，期间财务事务处理为一人操作；员休假，期间财务事务处理为一人操作； 5、作案方法隐蔽性强，存在模仿签名的可能，给后期帐务查找增、作案方法隐蔽性强，存在模仿签名的可能，给后期帐务查找增 加很多难度。加很多难度。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 23 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 24 案例案例1： 某连锁超市某连锁超市信息部运维工程师信息部运维工程师，利用购物卡系统管理权限在系统中将自利用购物卡系统管理权限在系统中将自 己卡上的余额重

18、新置为原值，并用上述手法在自己的三张储值卡进行己卡上的余额重新置为原值，并用上述手法在自己的三张储值卡进行 修改。修改。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 25 案例案例2 2： 某连锁超市信息部员工，利用电脑设备采购的机会，购买某连锁超市信息部员工，利用电脑设备采购的机会，购买ibmibm移动硬盘，移动硬盘， 实际购买非原装行货（实际价值实际购买非原装行货（实际价值700700元左右），为贴牌产品，该员工按元左右），为贴牌产品，该员工按 照品牌价格提供发票报销进行侵占。照品牌价格提供发票报销进行侵占。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 backgroun

19、d 26 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 27 案例案例1 1： 某超市洗手间工程改造，施工单位在洗手间等工程费用中存在虚增工程量，某超市洗手间工程改造，施工单位在洗手间等工程费用中存在虚增工程量， 提供工程用料清单材料与实际不符，工程费用：提供工程用料清单材料与实际不符，工程费用：2682326823元，经查实际费用为元，经查实际费用为 17575.417575.4元，虚增工程费用：元，虚增工程费用：9247.69247.6元；元； 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 28 案例案例2 2： 某超市厨房煤气管道工程改造，施工单位在工

20、程中存在工程欺诈，虚增工程某超市厨房煤气管道工程改造，施工单位在工程中存在工程欺诈，虚增工程 量，工程结算使用材料清单与实际工程不符，工程费用：量，工程结算使用材料清单与实际工程不符，工程费用：4400044000元，经查实际元，经查实际 费用为费用为2634526345元，虚增工程费用：元，虚增工程费用：1765517655元；元； 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 29 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 30 案例案例1 1：媒体广告收入（其它营运收入）：媒体广告收入（其它营运收入） 某连锁超市，对广告费用进行核查，发现某连锁超市

21、，对广告费用进行核查，发现7 7家门店存在张贴的广告画费用未家门店存在张贴的广告画费用未 曾收取，涉及较高金额的营业外费用未曾收回。曾收取，涉及较高金额的营业外费用未曾收回。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 31 案例案例2 2：商品毛利率：商品毛利率 某连锁超市，对某服装供应商进行调查，该专柜销售编码为：正常码及特价某连锁超市，对某服装供应商进行调查，该专柜销售编码为：正常码及特价 码，合作关系销售扣点：正常码码，合作关系销售扣点：正常码22%22%，特价码，特价码13%13%；该联营专柜的；该联营专柜的6 6家门店销售家门店销售 金额金额3083593308

22、3593元元, ,其中正常码销售金额其中正常码销售金额:188923:188923元，特价码销售额元，特价码销售额28946702894670元，元， 特价码销售占总销售额的特价码销售占总销售额的94%94%；经对该联营专柜各店的销售情况进行调查，发；经对该联营专柜各店的销售情况进行调查，发 现在销售正常商品（原价商品），开给顾客的收银单上均为特价编码，存在现在销售正常商品（原价商品），开给顾客的收银单上均为特价编码，存在 9%9%的扣点损失；的扣点损失； 案例案例2 2： 某连锁超市，对数码联营专柜扣点情况调查，发现部分供应商存在利用销售某连锁超市，对数码联营专柜扣点情况调查，发现部分供应商

23、存在利用销售 编码的扣点差异（正常码和特价码），逃避扣点，涉及金额编码的扣点差异（正常码和特价码），逃避扣点，涉及金额160156160156元；元； 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 32 案例案例3：门店营销费用：门店营销费用 某连锁超市，对门店促销喷绘费用进行成本调查，发现合作公司提供价格高某连锁超市，对门店促销喷绘费用进行成本调查，发现合作公司提供价格高 于市场价格，通过与供应商谈判，直接挽回损失于市场价格，通过与供应商谈判，直接挽回损失40764元；五家喷绘公司最元；五家喷绘公司最 高下降高下降32.38%,最低下降最低下降19.38%,平均下降平均下降

24、25.86。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 33 案例案例4 4：供应商欺诈：供应商欺诈 某连锁超市，对门店某服装供应商进行调查，发现该供应商在合作期间，提某连锁超市，对门店某服装供应商进行调查，发现该供应商在合作期间，提 供虚假资料，涉嫌假冒服装品牌，欺骗商家和消费者，给企业带来严重的经供虚假资料，涉嫌假冒服装品牌，欺骗商家和消费者，给企业带来严重的经 营风险；营风险； 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 34 案例案例5：水电费（其它营运收入）：水电费（其它营运收入） 某超市工程主管在抄门店租户电表时，发现某餐饮租户电表有反转、

25、不转、某超市工程主管在抄门店租户电表时，发现某餐饮租户电表有反转、不转、 顺转现象，门店防损立即进行调查，经查发现该租户电表零线已穿进电箱但顺转现象，门店防损立即进行调查，经查发现该租户电表零线已穿进电箱但 没有接地线的异常，经安装新电表测试使用量，按照测试结果核算四个月电没有接地线的异常，经安装新电表测试使用量，按照测试结果核算四个月电 费损失费损失74600元；元； 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 35 案例案例6：维保费：维保费 某超市在核查维保费用时，发现门店电梯维保供应商存在篡改维修记录，虚增某超市在核查维保费用时，发现门店电梯维保供应商存在篡改维修记

26、录，虚增 电梯配件，套取维保费等事实；电梯配件，套取维保费等事实； 同时该供应商存在价格欺诈，相同配件供应同一门店单价差幅达同时该供应商存在价格欺诈，相同配件供应同一门店单价差幅达-50，仅扶，仅扶 手带费用多支付供应商￥手带费用多支付供应商￥15000元；元； 电梯配件存在暴利，某店苏讯原装扶手带单价为苏讯公司报价电梯配件存在暴利，某店苏讯原装扶手带单价为苏讯公司报价3倍，两条扶手倍，两条扶手 带差价带差价4万元；万元； 例行维保费用同比市场价格正常，与苏讯例行维保费用同比市场价格正常，与苏讯vip大客户优惠待遇相比，年度还有大客户优惠待遇相比，年度还有 8万元的费用节省空间。万元的费用节省

27、空间。 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 36 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 让防损部成为让防损部成为“利润的改善者利润的改善者”！ 降低商品损耗率 降低可控费用率 提升综合毛利率 background 37 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 零售企业内部舞弊类型与案例零售企业内部舞弊类型与案例 舞弊的防范与调查建议舞弊的防范与调查建议 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 background 38 cfe排名的最重要的反舞弊手段：排名的最重要的反舞弊手段： 控制手段控制手段(control

28、) 平均得分平均得分(average score) 设立内审部设立内审部(internal audit dept.) 3.81 突击检查突击检查(surprised audit) 3.51 管理层内控检查管理层内控检查(management review of ic) 3.17 举报热线举报热线(fraud hotline) 3.03 强制轮岗强制轮岗/休假休假(mandatory job rotation/vocation) 3.02 举报人奖励举报人奖励(whistleblower rewards) 2.86 财务报告审计财务报告审计(audit of f/s) 2.65 我的建议：让防损部具备反舞弊的技能！我的建议：让防损部具备反舞弊的技能！ 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 39 导致舞弊的内控弱点：导致舞弊的内控弱点： 弱点就是改善的机会！弱点就是改善的机会！ 零售企业内部舞弊调查零售企业内部舞弊调查 美国注册舞弊审核师协会美国注册舞弊审核师协会(acfe)2008年度报告摘要年度报告摘要 background 40 美国舞弊者最共同的特征画个像美国舞弊者最