世纪高职高专会计专业主干课程教材预算

1、第四章第四章 财政总预算负债和净财政总预算负债和净 资产的核算资产的核算 n学习目标：学习目标：通过本章学习，要求明确财 政总预算会计负债和净资产的基本概念 及其构成内容；掌握各项负债和净资产 的核算方法。 第一节第一节 财政总预算负债财政总预算负债 一、财政总预算负债的内容一、财政总预算负债的内容 n财政总预算会计所核算的负债是指一级 财政所承担的能以货币计量，需以资产 偿付的债务，包括应付及暂收款项、借 入款、借入财政周转金等。 （一）应付及暂收款项 n应付及暂收款项是指在预算执行期间，在上下 级财政或财政与其他部门往来结算中形成的债务， 包括暂存款和与上级往来等。 n暂存款是指各级财政部

2、门在预算执行过程中与 各预算单位之间，由于某些特殊原因临时发生的 应付、暂收和收到性质不明的款项。暂存款属于 待结算款项，结算时可能需要退还，也可能会转 作收入。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。 n与上级往来同与下级往来业务相对应，是上下 级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算 补助、上解结算等事项而形成的债务。如本级 财政因资金调度困难而向上级财政借入借款和 归还借款；年终财政体制结算中发生的本级财 政应上解款或上级财政应补助款等。这类业务 对于下级财政来说，属于与上级往来；而对于 上级财政来说，则属于与下级往来。 （二）借入款 n借入款是指中央财政和地方财政按照国 家法律和核定的预算举

3、借的债务。包括 中央预算按全国人民代表大会批准的额 度举借的国内和国外债务，以及地方财 政根据国家法律或国务院特别规定举借 的债务。如政府借款、向国际组织借款、 发行国库券收入等。借入款收入主要用 于弥补财政赤字。 （三）借入财政周转金 n借入财政周转金与借出财政周转金相对应，是 指本级财政部门向上经财政部门借入的用于周转 使用的有偿资金。与前述上级财政的“借出财政 周转金”相对应，同属于财政周转金在上下级财 政之间的融通。只是从上级财政角度来说，借出 财政周转金是债权；从下级财政角度来说，借入 财政周转金是债务。此外，还应特别注意借入财 政周转金，不但限于上下级财政部门之间的资金 融通，而且

4、仅限于有偿使用的财政周转金，因此 要将其与预算资金的“与上级往来”区分开来。 二、财政总预算暂存款的核算二、财政总预算暂存款的核算 n财政总预算会计应设置“暂存款”账户，用来 核算暂存款业务的增减变动情况。它属于负债类 账户，贷方登记收到的暂存款项，借方登记冲转 的暂存款项；期末贷方余额表示尚未结清的暂存 款数额。该账户应按资金性质、债权单位或款项 来源设置明细账，进行明细分类核算。 n收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他 财政存款”账户，贷记本账户；冲转退还或转作 收入时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其 他财政存款”或有关收入账户。 n例4-1 某市财政因临时急需资金，向上 级省财政

5、借入款项500 000元。根据相关凭 证，编制会计分录如下： n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500 000 n 贷：暂存款贷：暂存款省财政省财政 500 000500 000 n例4-2接续前例，省财政经研究已落实 对该笔借款的预算，该市财政将其全数转 作收入。根据相关凭证，编制会计分录如 下： n借：暂存款借：暂存款省财政省财政 500 000500 000 n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 500 000500 000 n例4-3 某市财政一般预算存款户收到性 质不明的款项50 000元。根据相关凭证， 编制会计分录如下： n借：国库存款借：国库存款

6、一般预算存款一般预算存款 50 00050 000 n 贷：暂存款贷：暂存款 50 00050 000 n例4-4 接续前例，经查明，上述性质不 清的款项中，有45 000元是市公安局交来 的罚没收入，转作基金预算收入。根据相 关凭证，编制会计分录如下： n借：暂存款借：暂存款 45 00045 000 n 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 45 00045 000 n例4-5接续前例，性质不明的款项中， 另5 000元是市工商行政管理局错收的罚款。 经核准后办理退库，返还被罚者。根据相 关凭证，编制会计分录如下： n借：暂存款借：暂存款 5 0005 000 n 贷：国库存款贷：国库存款 5

7、 0005 000 三、财政总预算与上级往来的三、财政总预算与上级往来的 核算核算 n财政总预算会计应设置“与上级往来”账户, 用来核算与上级往来业务情况。它属于负债类 的账户，借方登记应上交上级财政款项，贷方 登记应上交上级财政款项的结转情况；期末该 账户的贷方余额表示本级财政欠上级财政的款 项，借方余额表示上级财政欠本级财政的款项。 该账户应及时清理结算，年终未能结清的余额 结转下年。有基金预算往来的地区，该账户可 按资金性质设置明细账，进行明细分类核算。 n从上级财政借入周转款项或体制结算中 发生应上交上级财政款项时，借记“国 库存款”、“上解支出”等账户，贷记 本账户；归还借款、转作上

8、级补助收入 或体制结算中应由上级补给款项时，借 记本账户，贷记“国库存款”、“补助 收入”等账户。 n例4-6 在财政体制结算中，某市财政应 上解省财政款项500 000元。根据相关凭证， 编制会计分录如下： n借：上解支出借：上解支出 500 000500 000 n 贷：与上级往来贷：与上级往来 500 000500 000 n例4-7 在财政体制结算中，某省财政应 补助所属市财政款项300000元。根据相关 凭证，编制会计分录如下： n借：与上级往来借：与上级往来 300 000300 000 n 贷：补助收入贷：补助收入 300 000300 000 n例4-8 某市财政为了满足其对财

9、政资金 周转调度的需要，向上级省财政借入资金 800 000元。根据相关凭证，编制会计分录 如下： n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 800 000800 000 n 贷：与上级往来贷：与上级往来 800 000800 000 n例4-9 接续前例，该市财政向上级省财 政归还财政资金周转借款80000元。根据相 关凭证，编制会计分录如下： n借：与上级往来借：与上级往来 80 000 80 000 n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 80 00080 000 四、财政总预算借入款的核算四、财政总预算借入款的核算 n财政总预算会计应设置“借入款”账户，用来 核

10、算借入款借入及归还情况。它属于负债类的账 户，借方登记归还的借入款项，贷方登记借入的 款项，期末贷方余额表示尚未偿还的债务。该账 户应按债务种类或债权人设置明细账，进行明细 分类核算。 n发行债券或举借债务收到款项时，借记“国库 存款”账户，贷记本账户；到期偿还本金时，借 记本账户，贷记“国库存款”账户。 n例4-10 中央财政经全国人民代表大会批 准发行某种类国债，当日收到款项8 000 000 元。根据相关凭证，编制会计分录如下： n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 80000008000000 n 贷：借入款贷：借入款某种类国债某种类国债 80000008000000 n

11、例4-11 中央财政发行的某种类国债到 期，偿还本金800 000元。根据相关凭证， 编制会计分录如下： n借：借入款借：借入款某种类国债某种类国债 800 000800 000 n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 800 000800 000 五、财政总预算借入财政周转五、财政总预算借入财政周转 金的核算金的核算 n为了核算借入财政周转金业务，财政总预算会 计应设置“借入财政周转金”总账账户。它属于 负债类的账户，借方登记归还的财政周转金数， 贷方登记借入的财政周转金数，期末贷方余额表 示尚未归还的借入财政周转金数。 n借入财政周转金时，借记“其他财政存款”账 户，贷记本账

12、户；偿还财政周转金时，做相反的 会计分录。 n例4-12 某市财政向上级某省财政借入 财政周转金400 000元。根据相关凭证，编 制会计分录如下： n借：其他财政存款借：其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款 400 000400 000 n 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金省财政省财政 400 000400 000 第二节第二节 财政总预算净资产财政总预算净资产 一、财政总预算净资产的内容一、财政总预算净资产的内容 n净资产是指资产减去负债后的差额。财 政总预算会计核算的净资产包括结余、 预算周转金和财政周转基金等。 （一）结余（一）结余 n结余是指收入减去支出后的差额，它是各级财

13、政执行政府预算的结果。财政总预算会计核算的 结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结 余等。 n预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类 支出后的差额，它是各级财政执行政府一般预算 的结果。一般预算类收入包括一般预算收入、补 助收入中的一般预算补助、上解收入、调入资金 等；一般预算类支出包括一般预算支出、补助支 出中的一般预算补助、上解支出等。 n基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预 算类支出后的差额，它是各级财政执行政府基金 预算的结果。基金预算类收入包括基金预算收入、 补助收入中的基金预算补助等，基金预算类支出 包括基金预算支出、补助支出中的基金预算补助、 调出资金等。 n专用基金结

14、余是指专业用基金收入减去专业用 基金支出后的差额。它表示财政总预算会计管理 的专用基金收支的年终执行结果。 n各项结余全部于每年年终进行结算，平时不结 算。 （二）预算周转金（二）预算周转金 n预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预 算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而 设置的周转资金。 n各级财政的预算收支往往存在着季节性差异。 虽然预算年度内的预算收支可以做到基本平衡， 但年度内各月份或各季度之间的预算收支通常是 不平衡的，而且，预算收入是逐日收取的，而每 月的预算支出却要集中在月初拨出，财政资金从 征收、报解到转拨又需要一定的时日。各级财政 为了平衡收支的季节性差异，保证按计划及

15、时供 应预算资金，必须设置相应的预算周转金。 n预算周转金的来源渠道一般有两个：一是从本级财 政的年度预算结余中设置或补充，二是由上级财政 部门拨入。一般来说，新成立的一级财政，由于原 来没有预算周转金，通常由上级财政在财力许可的 范围内拨入相应数额的预算周转金。之后，该级财 政应从本级的预算结余中逐步补充预算周转金。 n由于预算周转金是供预算周转使用的，因此，它不 能用来安排支出，也不能随意减少。预算周转金存 入国库存款账户，不另设存款户。动用预算周转金 时，作为国库存款减少，不作为预算周转金的减少。 若国库存款的余额小于预算周转金的数额，即表明 预算周转金已经动用。 （三）财政周转基金（三

16、）财政周转基金 n财政周转基金是指各级财政部门按规定设置供 有偿周转使用的资金，它反映一级财政设置的财 政周转金的规模。 n财政周转基金的来源渠道主要有两个：一是由 财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报 预算支出时转入；二是年终结算后由财政周转金 收入减去财政周转金支出后的净收入转入。财政 周转基金的设置和补充，应按照国家的有关规定 办理。 二、财政总预算结余的核算二、财政总预算结余的核算 n（一）预算结余的核算（一）预算结余的核算 n财政总预算会计应设置“预算结余”总账账户， 用来核算预算结余情况。它属于净资产账户， 贷方登记年终转账时，将“一般预算收入”、 “补助收入一般预算补助”、

17、“上解收 入”、“调入资金”等账户的贷方余额转入数， 借方登记将“一般预算支出”、“补助支出 一般预算补助”、“上解支出”等账户的借 方余额转入数；根据本年预算结余增设预算周 转金时，借记“预算结余”账户，贷记“预算 周转金”账户。 n“预算结余”账户的年终贷方余额，表示本年 的预算滚存结余，该结余逐年转入下年度。本年 预算滚存结余与上年预算滚存结余以及本年各项 预算收入和支出项目之间的关系，可用下列公式 表示： n本年预算滚存结余=上年预算滚存结余+一般预 算收入+补助收入(预算补助)+上解收入+调入资 金-一般预算支出+补助支出（预算补助）+上 解支出-用预算结余增设的预算周转金。 n例4

18、-14 某市财政总预算会计进行年终 结算，预算结余账户年初贷方余额（上年 预算滚存结余）为190万元；本年结账前有 关一般预算收支范畴的各账户的余额如表 4-1所示。另经市政府批准，用预算结余 600万元增加预算周转金。 n根据上述资料，有关预算结余年终结算业 务的会计处理如下： n（1）根据表4-1所列资料，结转“一般预算收入”、 “补助收入预算补助”、“上解收入”、“调 入资金”等账户全年累计余额。根据相关凭证，编 制会计分录如下： n借：一般预算收入借：一般预算收入 350 000 000350 000 000 n 补助收入补助收入一般预算补助一般预算补助 20 000 000 20 0

19、00 000 n 上解收入上解收入 10 000 00010 000 000 n 调入资金调入资金 5 000 0005 000 000 n 贷：预算结余贷：预算结余 385 000 000385 000 000 表 4-1 单位：万元 会计账户 借方余额 贷方余额 一般预算收入 补助收入预算补助 上解收入 调入资金 一般预算支出 补助支出预算补助 上解支出 35500 1600 400 35000 2000 1000 500 n（2）根据表4-1资料，结转“一般预算支出”、 “补助支出一般预算补助”、“上解支出” 等账户全年累计余。根据相关凭证，编制会计分 录如下： n 借：预算结余借：预算

20、结余 375 000 000375 000 000 n 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 355 000 000355 000 000 n 补助支出补助支出一般预算补助一般预算补助 16 000 00016 000 000 n 上解支出上解支出 4 000 000 4 000 000 n（3）根据市政府批准的数额用预算结余600万 元增加预算周转金。根据相关凭证，编制会计分 录如下： n 借：预算结余借：预算结余 6 000 0006 000 000 n 贷：预算周转金贷：预算周转金 6 000 0006 000 000 n经过上述会计处理后，可以计算出本年预算滚 存结余为590万元。计算过程

21、如下： 190万元+35 000万元+2 000万元+1 000万元 +500万元-35 500万元+1 600万元+400万元- 600万元=590万元。 （二）基金预算结余的核算（二）基金预算结余的核算 n财政总预算会计应设置“基金预算结余”账户， 用来核算基金预算结余情况。它属于净资产账户， 贷方登记年终转账时，将“基金预算收入”、 “补助收入基金预算补助”账户的贷方余额 转入数，借方登记将“基金预算支出”、“补助 支出基金预算补助”账户的借方余额转入数。 经上述结转后，“基金预算结余”账户年终的贷 方余额，表示本年的基本预算滚存结余，该结余 应逐年转入下年度。 n例4-15 某市财政总

22、预算会计年终结算时， “基金预算收入”账户的贷方余额为600 000元； “补助收入基金预算补助”账户的贷方余额 为80 000元；“基金预算支出”账户的借方余额 为520 000元；“补助支出基金预算补助” 账户的借方余额为64 000元；“调出资金”账户 的借方余额为2 000元。 n根据上述资料，有关基金预算结余年终结算业 务的会计处理如下： n（1）结转“基金预算收入”、“补助收 入基金预算补助”等账户全年累计余 额。根据相关凭证，编制会计分录如下： n借：基金预算收入借：基金预算收入 600 000600 000 n 补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助 80 00080 000

23、 n 贷：基金预算结余贷：基金预算结余 680 000680 000 n（2）结转“基金预算支出”、“补助支出 基金预算补助”、“调出资金”等账户全年累计 余额。根据相关凭证，编制会计分录如下： n借：基金预算结余借：基金预算结余 650 000650 000 n 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 580 000580 000 n 补助支出补助支出基金预算补助基金预算补助 60 00060 000 n 调出资金调出资金 10 00010 000 （三）专用基金结余的核算（三）专用基金结余的核算 n财政总预算会计应设置“专用基金结余” 账户，用来核算专用基金结余情况。它属 于净资产账户，贷方登记

24、年终转账时，将 “专用基金收入”账户的贷方余额转入数， 借方登记将“专用基金支出”账户的借方 余额转入数。年终贷方余额，表示当年专 用基金的滚存结余，该结余应逐年转入下 年度。 n例4-16 某市财政总预算会计年终结算时， “专用基金收入”账户的贷方余额为180 000； “专用基金支出”账户的借方余额为150 000元。 n根据上述资料，有关专用基金结余年终结算业 务的会计处理如下： n（1）结转“专用基金收入”账户的全年累计贷 方余额。根据相关凭证，编制会计分录如下： n借：专用基金收入借：专用基金收入 180 000180 000 n 贷：专用基金结余贷：专用基金结余 180 00018

25、0 000 n（2）结转“专用基金支出”账户的全年 累计借方余额。根据相关凭证，编制会计 分录如下： n 借：专用基金结余借：专用基金结余 150 000150 000 n 贷：专用基金支出贷：专用基金支出 150 000150 000 三、财政总预算预算周转金的核算三、财政总预算预算周转金的核算 n财政总预算会计应设置“预算周转金” 账户，用来核算预算周转金业务。它属 于净资产账户，设置和补充预算周转金 时，借记“预算结余”账户，贷记本账 户。本账户借方一般无发生额，其贷方 余额即逐年累计形成的预算周转金总额。 n例4-17某乡财政收到上级县财政拨来资 金200 000元，用于该乡设置预算周

26、转金。 根据相关凭证，编制会计分录如下： n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200 000200 000 n 贷：预算周转金贷：预算周转金 200 000200 000 n例4-18 某县财政用预算结余300 000元 补充预算周转金。根据相关凭证，编制会 计分录如下： n借：预算结余借：预算结余 300 000300 000 n 贷：预算周转金贷：预算周转金 300 000300 000 n例4-19某市财政部门按核定预算拨付某 业务主管部门财政周转金500 000元。根据 相关凭证，编制会计分录如下： n借：一般预算支出借：一般预算支出 500 000500 000 n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 500 000500