成本会计辅助生产费用核算

1、 v 辅助生产是指为企业基本生产、行 政管理部门提供产品或劳务的生产。正 确计算辅助生产产品或劳务的成本，合 理分配辅助生产费用对于正确的计算产 品成本，控制和降低产品成本有十分重 要的意义。 v 为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所生产产品或劳务的成本，企业应设置 “生产成本辅助生产成本”科目，据此 进行辅助生产费用的归集,也可以将“辅助生 产成本” 作为总分类账，再按辅助生产单位 设置二级账户来归集。 v 辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总成辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总成 本和单位成本，并通过一定的程序和方法在受益部门之间进本和单位成本，并通过一定的程序

2、和方法在受益部门之间进 行分配。行分配。 v 形成企业存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理用形成企业存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理用 备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从“生产成本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方分别转入科目的贷方分别转入“周转材料周转材料低值低值 易耗品易耗品”和和“原材料原材料”等账户；未结转的则为辅助生产车间等账户；未结转的则为辅助生产车间 未完工的期末在产品成本。未完工的期末在产品成本。 一定要注意 哦！ 分配特点：分配特点： 只对外，不对内只对外，不对内 【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助 生产

3、车间，在分配结转前，“生产成本 辅助生产成本”账户归集的本月辅助生 产费用供电车间为67 200元，机修车间为 68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的 产品和劳务供应量见表表4-14-1。 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 受益单位和部门 提供产品（劳务）部门 供电数量（kwh）修理小时（h） 辅助生 产部门 供电车间 1 600 机修车间24 000 基本生 产车间 产品生产124 000 管理部门20 00014 000 厂部管理部门30 000 6 000 合计224 00021 600 根据上述资料进行辅助生产费用分配如下： v供电车间电

4、费分配率=67 200元（224 000-24 000）kwh v =672 000元20 000 kwh v =0.336元/ kwh v机修车间修理费用分配率=68 040元（21 600-1 600）h v =68 040元20 000 h v =3.402元/h v根据上述公式计算出各受益对象应负担的费用，可以集中编 制辅助生产费用分配表，如表4-2所示。 表表4-24-2 辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法） 年 月 单位：元 项目 供电车间机修车间金额 供电量(度) 金额修理小时金额合计 待分配费用67 20068 040135 240 辅助生产车间以外

5、的劳务总量200 00020 000 费用分配率0.3363.402 辅助生供电车间1 600 产部门机修车间 24 000 基本生产品生产150 00050 400 50 400 产车间管理部门20 000 6 72014 00047 628 54 348 厂部管理部门30 00010 0806 00020 412 30 492 合 计224 00067 20021 60068 040135 240 根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的 会计分录如下： v借：生产成本基本生产成本 50 400 v 制造费用基本生产车间 54 348 v 管理费用 30 492 v贷：生产成本辅

6、助生产成本（供电） 67 200 v 辅助生产成本（机修） 68 040 （二）交互分配法（二）交互分配法 v 交互分配法是将辅助生产费用先根据各辅助生 产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成 本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配， 也称对内分配；然后，将交互分配后的辅助生产单 位的全部应分配费用应分配费用（即交互分配前的待分配费用， 加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转 出的费用），再按对辅助生产以外部门提供劳务的 数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配， 也称对外分配。 交互分配法有关费用分配的计算公式如下： v 第一次费用分配率（对内分配）交互分配前辅助生产单第

7、一次费用分配率（对内分配）交互分配前辅助生产单 位的待分配费用总额位的待分配费用总额/该辅助生产单位的劳务供应总量该辅助生产单位的劳务供应总量 v某辅助生产单位应负担的费用该辅助生产单位接受的劳务某辅助生产单位应负担的费用该辅助生产单位接受的劳务 总量总量交互分配费用分配率交互分配费用分配率 v某辅助生产交互后待分配费用某辅助生产交互后待分配费用=交互分配前待分配费用总额交互分配前待分配费用总额+ 交互分配转入费用交互分配转出费用交互分配转入费用交互分配转出费用 v第二次的费用分配率（对外分配）某辅助生产交互分配后第二次的费用分配率（对外分配）某辅助生产交互分配后 待分配费用待分配费用/该生产

8、单位供应给辅助生产以外部门的劳务总该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总 量量 v某辅助生产以外部门应负担费用该生产单位或部门接受的某辅助生产以外部门应负担费用该生产单位或部门接受的 劳务总量劳务总量对外分配的费用分配率对外分配的费用分配率 一定要注意 哦！ 分配特点：分配特点： 先对内，后对外先对内，后对外 【例4-2】根据【例4-1】提供的资料，按一次交互分配法分配 辅助生产费用并做出相应的会计分录。 v1.1.第一次交互分配第一次交互分配( (对内分配对内分配) )： v供电车间交互分配率=67 200元/224 000kwh v =0.3元/ kwh v机修车间交互分配率=68 04

9、0元21 600h v =3.15元/h v机修车间应负担的电费24 000 kwh0.3元/ kwh v 7 200元 v供电车间应负担的修理费1 600h3.15元/h v 5 040元 2.2.第二次分配（对外分配）：第二次分配（对外分配）： v供电车间二次待分配的费用=67 200+1 6003.15-24 0000.3 元 v =65 040元 v机修车间二次待分配的费用=68 040+24 0000.3-1 6003.15 元 v =70 200元 v供电车间二次（对外）分配率=65 040元（224 000-24 000）kwh v =0.3252元/ kwh v机修车间二次（对

10、外）分配率=70 200元（21 600-1 600）元/h v =3.51元/h v生产部门负担的费用=150 000元0.3252 kwh =48 780元 v车间管理部门负担的费用 =(20 0000.3252+14 0003.51) 元 v =55 644 元 v厂部管理部门负担的费用=(30 0000.3252+6 0003.51) 元 v = 30 816 元 v交互分配和对辅助生产以外单位或部门应分配的金额，可以集中编制 “辅助生产费用分配表”，如表4-3所示： 表表4-34-3 辅助生产费用分配表（一次交互分配法）辅助生产费用分配表（一次交互分配法） 年 月 单位：元 项目 一

11、次交互（对内）分配一次交互（对内）分配二次（对外）分配二次（对外）分配 供电车间机修车间供电车间机修车间 金额 合计数量金额数量金额数量金额数量金额 待分配费用67200680406504070200135240 辅助生产车间提供的劳务总量2240002160020000020000 费用分配率0.33.150.32523.51 受辅助生供电车间160016005040 益产部门机修车间24000240007 200 对基本生产品生产15000048 78048780 象产车间管理部门20 000140004914055644 厂部管理部门30 0009 7566 0002106030816

12、合 计24 0007 2001600504020000065 0402000070200135240 根据表4-3的数据编制相应的会计分录如下： v 对内分配的会计分录 v借：生产成本辅助生产成本供电 5 040 v 机修 7 200 v贷：生产成本辅助生产成本机修 5 040 v 供电 7 200 v 对外分配的会计分录 v 借：生产成本基本生产成本 48 780 v 制造费用 55 644 v 管理费用 30 816 v 贷：生产成本辅助生产成本机修 70 200 v 供电 65 040 v 代数分配法是先根据数学上解联立方程的原 理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位 成本，再按照产

13、品或劳务的实际供应量和实际单 位成本，在各个受益对象之间分配辅助生产费用。 采用该方法分配辅助生产费采用该方法分配辅助生产费 用，分配的结果最准确用，分配的结果最准确 在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的: 然后,按下面公式即可将辅助生产费用分配出去: 务的单位成本 车间产品或劳 某辅助生产 产品或劳务的数量 其他辅助生产车间 该辅助生产车间耗用 生的费用 车间直接发 该辅助生产 单位成本 助生产劳务的 该产品或该辅 或劳务数量 车间提供产品 某辅助生产 的单位成本 产品或劳务 的劳务耗用量 部门该车间 的辅助生产费用 部门应分配各车间 【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅

14、助 生产车间，在分配结转前，“生产成本 辅助生产成本”账户归集的本月辅助生 产费用供电车间为67 200元，机修车间为 68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的 产品和劳务供应量见表表4-14-1。 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 受益单位和部门 提供产品（劳务）部门 供电数量（kwh）修理小时（h） 辅助生 产部门 供电车间 1 600 机修车间24 000 基本生 产车间 产品生产124 000 管理部门20 00014 000 厂部管理部门30 000 6 000 合计224 00021 600 【例4-3】仍利用【例4-1】有关的资料，采

15、用代数分配法，有 关计算过程如下： v首先，设该企业每度电的成本为X元，每一机修小时的成本 为Y元。 v其次，根据资料设立的二元一次方程组为 v 67200+1600Y=224000X （1） v 68040+24000X=21600Y （2） v然后，解上述二元一次方程组，将（1）整理得： v Y=140X-42 （3） v将（3）式计算结果代入（2）式后得： v 68040+24000X=21600（140X-42） v 求得 X=0.32508 v最后，将X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112 v 上述计算结果表明，该企业本月每度电的实际成本为 0.32508元，每机修小时

16、的实际成本为3.5112元。 根据供电和机修工时的实际单位成本以及实际劳务供应量，编 制辅助生产费用分配表4-4。 表表4-44-4 辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法） 项目 供电车间机修车间 金额 合计供电量(度)金额修理小时金额 待分配费用 67 20068 040135 240 辅助生产车间以外的劳务总量 22 40021 600 费用分配率0.32508 3.5112 辅助生 产部门 供电车间 1 600 5 617.92 5 617.92 机修车间 24 000 7801.92 7 801.92 基本生 产车间 产品生产150 00048762.0048

17、 762.00 管理部门 20 000 6501.6014 00049 156.8055 658.40 厂部管理部门 30 000 9752.40 6 00021 067.2030 819.60 合 计224 00072 817.9221 60075 841.92148 659.84 根据分配结果，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下： v借：生产成本辅助生产成本（供电） 5 617.92 v 辅助生产成本（机修） 7 801.92 v 基本生产成本 48 762 v 制造费用基本生产车间 55 658.40 v 管理费用 30 819.60 v贷：生产成本车间生产成本（供电） 72 817

18、.92 v 辅助生产成本（机修） 75 841.92 v练习：某企业有供水和供电两个辅助生产练习：某企业有供水和供电两个辅助生产 车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政 管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生 费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为 90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见 下表（见下页下表（见下页） 要求：采用代数分配法要求：采用代数分配法 对供水和供电两个车间的辅助生产费用进对供水和供电两个车间的辅助生产费用进 行分配。行分配

19、。 受益单位耗水（m3)耗电（度） 基本生产甲产品20600 基本生产车间4100016000 辅助生产车间供电20000 辅助生产车间供水6000 行政管理部门160002400 专设销售机构56001000 合计8260046000 设：设：x x每立方米水的成本，每立方米水的成本，y y每度电的成每度电的成 本本 则则 408540856000y6000y82600 x82600 x 9020 902020000 x20000 x46000y46000y 解得，解得， x x0.0658 0.0658 ，y y0.2250.225 供 水 车 间供 电 车 间合 计 4085902013

20、105 8260046000 0.06580.225 耗 用 数 量20000 分 配 金 额1316.00 耗 用 数 量6000 分 配 金 额1350.00 1316.001350.002666.00 耗 用 数 量20600 分 配 金 额4635.004635.00 耗 用 数 量4100016000 分 配 金 额2697.803600.006297.80 耗 用 数 量160002400 分 配 金 额1052.80540.001592.80 耗 用 数 量56001000 分 配 金 额368.48225.00593.48 5435.0810350.0015785.08 543

21、5.0010336.0015771.00 -0.08-14.00-14.08 劳 务 供 应 总 量 （ m3、 度 单 位 成 本 （ 分 配 率 ） 分 配 金 额 合 计 （ 帐 户 贷 方 合 计 辅 助 生 产 费 用 分 配 表 代 数 分 配 法 金 额 单 位 ： 元 项 目 待 分 配 生 产 费 用 （ 元 供 电 车 间 供 水 车 间 基 本 生 产 甲 产 品 基 本 生 产 车 间 辅 助 生 产 车 间 耗 用 “ 辅 助 生 产 成 本 ” 帐 户 借 方 合 计 借 贷 方 差 额 （ 尾 差 ） 分 配 金 额 小 计 行 政 管 理 部 门 专 设 销 售

22、 机 构 注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435543540854085 13501350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐 借方合计数借方合计数10336103369020902013161316（所承担的水费）。（所承担的水费）。 会计分录：会计分录： 借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 1316 1316 供水车间供水车间 1350 1350 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品 4635 4635 制造费用制造费用 6297.8 6297.8 管理费用管理费用 1592

23、.8 1592.8 销售销售费用费用 593.48 593.48 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 5435.08 供电车间供电车间 10350 10350 调整尾差：调整尾差： 借：管理费用借：管理费用 14.08 14.08 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 0.08 0.08 供电车间供电车间 14 14 v 计划成本分配法是先按辅助生产单位产 品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在 各受益对象（包括各辅助生产单位在内）之 间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单 位实际发生的费用（待分配费用加上辅助生 产单位内部按计划成本分配转入的费用）与

24、 按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅 助生产单位产品或劳务的成本差异。 差异调整方法两种：一是按各基本生产车差异调整方法两种：一是按各基本生产车 间、管理部门耗用该辅助生产数量或者分摊计间、管理部门耗用该辅助生产数量或者分摊计 划成本的比例，进行分配；二是，为了简化核划成本的比例，进行分配；二是，为了简化核 算工作，通常将辅助生产成本差异合计数转入算工作，通常将辅助生产成本差异合计数转入 管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理 费用。费用。 计划成本分配法是指企业辅助生产车间生产的产品或计划成本分配法是指企业辅助生产车间生产的产品或 劳务，按照事先

25、确定的计划单位成本计算分配辅助生产费劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费 用的一种方法。用的一种方法。 其计算公式如下：其计算公式如下： （1）某受益单位应分配的辅助生产费用）某受益单位应分配的辅助生产费用=该辅助生产该辅助生产 计划单位成本计划单位成本该受益单位接受辅助生产的劳务数量该受益单位接受辅助生产的劳务数量 （2）某辅助车间按计划单位成本分配的费用总额）某辅助车间按计划单位成本分配的费用总额=该该 辅助生产车间提供的劳务总量辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间提供的计该辅助生产车间提供的计 划单位成本划单位成本 计算方法： （3）某辅助生产车间实际发生的费用总额）某

26、辅助生产车间实际发生的费用总额=该辅助生产该辅助生产 车间待分配费用车间待分配费用+从其他辅助生产车间按计划成本转入的从其他辅助生产车间按计划成本转入的 费用费用 （4）某辅助生产车间提供劳务的成本差异）某辅助生产车间提供劳务的成本差异=该辅助生产该辅助生产 车间实际发生的费用总额车间实际发生的费用总额 该辅助车间按计划成本分配该辅助车间按计划成本分配 的费用额的费用额 注意：某辅助生产车间实际发生的费用总额不扣除辅助生产车间实际发生的费用总额不扣除 按计划成本分配给其他辅助生产车间的费用按计划成本分配给其他辅助生产车间的费用 【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助 生产车间，在分配结转前，

27、“生产成本 辅助生产成本”账户归集的本月辅助生 产费用供电车间为67 200元，机修车间为 68 040元。该厂本月辅助生产车间提供的 产品和劳务供应量见表表4-14-1。 表表4-1 4-1 辅助生产车间提供劳务量汇总表辅助生产车间提供劳务量汇总表 受益单位和部门 提供产品（劳务）部门 供电数量（kwh）修理小时（h） 辅助生 产部门 供电车间 1 600 机修车间24 000 基本生 产车间 产品生产124 000 管理部门20 00014 000 厂部管理部门30 000 6 000 合计224 00021 600 【例4-4】仍利用【例4-1】有关的资料，假设该厂确定的计划 单位成本每

28、度电为0.33元，每一修理工时为3.50元，采用计划 成本分配法，编制辅助生产费用分配表。 v辅助生产单位产品和劳务成本差异的计算过程如下： v供电车间实际总成本=(67 200+5 600) 元=72 800元 v按计划单位成本分配转出的费用=（224 0000.33）元 v =73 920元 v供电车间成本差异（节约）=(72 800-73 920) 元 v = -1120元 v机修车间实际总成本=（68 040+7 920）元=75 960元 v按计划单位成本分配转出的费用=（21 6003.50）元 v =75 600元 v机修车间成本差异（超支）=（75 960-75 600）元=3

29、60元 表表4-5 4-5 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 项目 按计划成本分配按计划成本分配成本差异对外分 供电车间机修车间分 配配金额 供电数 量(度) 金额 修理 小时 （h） 金额供电机修合 计 待分配费用67 20068 040135240 辅助生产车间提供的劳务总量224 00021600 费用分配率0.333.5 受辅助生供电车间 1600 16005 6005 600 益产部门机修车间24 00024 0007 9207 920 对基本生产品生产150 00049 50049 500 象产车间管理部门20 0006 6001400049

30、 00055 600 厂部管理部门30 0009 9006 00021 000-112036030 900 合 计224 00073 9202160075 600-1120360149520 根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计 分录如下： v1按计划单位成本分配 v借：生产成本辅助生产成本（供电） 5 600 v 辅助生产成本（机修） 7 920 v 基本生产成本 49 500 v 制造费用基本生产车间 55 600 v 管理费用 30 900 v贷：生产成本辅助生产成本（供电） 73 920 v 辅助生产成本（机修） 75 600 v2分配结转成本差异 v借：管理费用 1

31、 120（红字） v贷：生产成本辅助生产成本（供电） 1 120（红字） v借：管理费用 360（蓝字） v贷：生产成本辅助生产成本（机修） 360（蓝字） v练习：某企业有供水和供电两个辅助生产练习：某企业有供水和供电两个辅助生产 车间，主要为本企业基本生产车间和行政车间，主要为本企业基本生产车间和行政 管理部门等部门服务，供水车间本月发生管理部门等部门服务，供水车间本月发生 费用为费用为40854085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为 90209020元。各辅助生产车间供应劳务数量见元。各辅助生产车间供应劳务数量见 下表（见下页下表（见下页） 要求：采用计划成本分配法要

32、求：采用计划成本分配法 对供水和供电两个车间的辅助生产费用进对供水和供电两个车间的辅助生产费用进 行分配。行分配。 受益单位耗水（m3)耗电（度） 基本生产甲产品20600 基本生产车间4100016000 辅助生产车间供电20000 辅助生产车间供水6000 行政管理部门160002400 专设销售机构56001000 合计8260046000 供水车间供电车间合计 4085902013105 8260046000 0.060.24 耗用数量20000 分配金额1200.00 耗用数量6000 分配金额1440.00 1200.001440.002640.00 耗用数量20600 分配金额4

33、944.004944.00 耗用数量4100016000 分配金额2460.003840.006300.00 耗用数量160002400 分配金额960.00576.001536.00 耗用数量56001000 分配金额336.00240.00576.00 4956.0011040.0015996.00 5525.0010220.0015745.00 569.00-820.00-251.00 辅助生产实际成本（帐户借方合计 辅助生产成本超支或节约差异 专设销售机构 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元 项目 待分配生产费用（元 辅助生产 车间耗用 劳务供应总量（m3、度 单位成本（

34、分配率） 按计划成本分配金额合计 分配金额小计 供电车间 供水车间 基本生产甲产品 基本生产车间 行政管理部门 v 顺序分配法，亦称阶梯分配法，是根据 各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的 多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用 少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配 出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助 生产车间排列在后，后将费用分配出去的一 种方法。 v特点特点 前者分配给后者，后者不分配给前者；前者分配给后者，后者不分配给前者； 后者的分配额后者的分配额 = = 其直接费用其直接费用+ +前者分配前者分配 来的费用来的费用 采用顺序分配法分配辅助生产费用的计算公式如下: 量部门提供产品或劳务数车间该辅助生产车间向其他 分配转入费用生的费用该辅助生产车间直接发 费用分配率 某辅助生产车间 费用分配率 辅助生产 的产品或劳务数量 该车间或部门耗用 的辅助生产费用 部门应分配各车间 优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计 算方法较为简单算方法较为简单 缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部 门费用分配的先后顺序也较难确定。门费用分配的先后顺序也较难确定。 适用于：辅助生产车间相互提供产品或劳务存适用于：辅助生产车