对外投资会计处理比较(20210204051726)

1、下载更多管理工具，尽在对外投资会计处理比较股会制度关于投资的会计处理实际上吸收了我国于1998年6月24日发布、上市公司自1999年1月1日起执行的企业会计准则一一投资，并与其保持一致。 该准则在2001年1 月18日修订后发布，自2001年1月1日起适用于股份有限公司。新制度关于投资的会计处理吸收了该准则修订后的内容，并与其保持一致。该准则修订前后的内容相差较大。工会制度关于投资的会计处理与新制度规定差异较大，即使与股会制度相比， 也存在较大差异。 本章对新制度与股会制度、工会制度关于投资的会计处理进行比较。对于新制度与股会制度关于投资会计处理的比较，实际上也是对于 企业会计准则一一投资 修

2、订前后变化差异的比较。第一节短期投资会计处理比较短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。它具有持有时间短、流动性强的特点。一、新旧制度的相同点1 新制度、股会制度和工会制度在短期投资取得时都按照投资成本计量。但新制度针对会计环境中新出现的内容作了补充规定，例如，在确定短期投资成本时，增加了以债务重组取得的短期投资和非货币性交易取得短期投资的规定。2 新制度与股会制度对短期投资期末计价都采用成本与市价孰低法，但工会制度采用 成本法。3新制度与股会制度处置短期投资的会计处理相同，与工会制度不同。二、新旧制度的差异比较（一）确定短期投资的取得成本

3、时新制度作出的补充规定1 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投 资时，按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但 尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。2企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入 的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息， 按应收债券的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资成本：（

4、1） 收到补价的，短期投资成本=应收债权账面价值一补价+应支付的相关税费（2）支付补价的，短期投资成本=应收债权账面价值+补价+应支付的相关税费账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额（以下同）。如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值。如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“应收股利”或“应收利息”科目中单独核算。例lA企业以某项债权于 2001年2月4日对B企业进行短期投资，该项应收账款账面 价值为8000元，已计提坏账准备 100元，获得B企业普通股2000股，面值1元。B公司 已于

5、1月2日宣告分配股利， 每股0.05元。A企业还支付经纪人佣金 200元。A企业的会 计处理为：借：短期投资一一B公司股票 8000应收股利100坏账准备100贷：银行存款200应收账款8000例2 C企业以某项债权于 2001年3月7日对D企业进行短期投资，该项应收账款账面价值为8000元，已计提坏账准备 100元，获得D企业普通股2000股，面值1元。D公司 已于2月18日宣告分配股利，每股0.05元。C企业收到D企业支付的补价 1000元。C企业的会计处理为：借：短期投资一一D公司股票 6800应收股利100银行存款1000坏账准备100贷：应收账款8000例3 E企业以某债权于2001

6、年4月8日对F企业进行短期投资，该项应收账款账面 价值为8000元，已计提坏账准备 200元，换取F企业普通股2000股，面值1元。F公司已 于3月28日宣告分配股利，每股0.5元。E企业还支付F企业补价1000元。借：短期投资一一F公司股票8700应收股利100坏账准备200贷：应收账款8000银行存款10003以非货币性交易换入的短期投资，投资成本按换出资产的账面价值加上应支付的相 关税费计价。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：（1）收到补价的，短期投资成本=换出资产的账面价值+应确认的收益+应支付的相 关税费一补价其中：应确认的收益=补价一（补价X换出资产账面价值/换出资产公

7、允价值）（2） 支付补价的，短期投资成本 =换出资产的账面价值+应支付的相关税费+补价 以外购材料物资换入的短期投资，如该项材料物资的进项税额不可抵扣的，则换入的短期投资的入账价值还应当加上不可抵扣的增值税进项税额。此外，以原材料换入的固定资产等，按同一原则处理。例4G公司以本企业的库存原材料（账面成本为8000元）对H公司进行短期投资， 假设原材料的市场价为 8000元。换取H企业普通股2000股，面值1元。该原材料已提存货跌 价准备800元，另外，G企业还支付佣金200元。G公司所适用的增值税率为 17%借：短期投资一一H公司股票8760存货跌价准备800贷：原材料8000银行存款200应

8、交税金应交增值税（销项税额）1360以原材料对外投资，按增值税条例规定，应视同销售，按公允价值计税，并开具增值税 专用发票，否则，对方不能抵扣进项税额。例51公司以本企业的某项固定资产（账面价值为8000元，已提折旧为2000元）对B公司进行短期投资。 换取B企业普通股2000股，面值1元。该固定资产已提减值准备 1000 元，另外，I企业还支付补价200元。借：固定资产清理6000累计折旧2000贷：固定资产8000借：固定资产减值准备1000贷：固定资产清理1000借：固定资产清理200贷：银行存款200借：短期投资一一B公司股票 5200贷：固定资产清理5200（3）增加委托贷款业务会计

9、处理。企业的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是， 委托贷款应按期计提利息，记人损益；企业按期计提的利息不能收回的，应当立即停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，企业的委托贷款，应按资产减值的要求，计提相应 的减值准备。（二）短期投资的股利或利息的处理差异1 新制度与工会制度有关科目设置差异取得短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息，工会制度是在“其他应收款一一应收股利（应收利息）”中核算；而在新制度及股会制度中则把这部分股利和利息在“应收股利”、“应收利息”中核算。2 短期投资持有期间收到的股利或利息的处理差异工会制度及股会

10、制度均规定：短期投资持有期间（不包括投资时已计入应收项目的股利）获得的现金股利及利息，确认为投资收益；而新制度规定，短期投资持有期间（不包括投资 时已计入应收项目的股利和利息）获得的现金股利及利息，作为投资成本的收回， 冲减投资成本，不计入当期损益。在期末计提短期投资准备时，应以冲减投资成本后的短期投资账面余额作为新的成本，并据以与市价进行比较。例6M公司于2001年2月4日购人N公司普通股20000股，面值I元。N公司己于I 月28日宣告分配股利，每股 0.18元。M公司购入该批股票时共计支付 85200元，其中经 纪人佣金200元。4月3日，N公司发放现金股利 8000元（其中包括1月28

11、日宣告的股利）。新制度的会计处理：（1）2月4日取得短期投资时：借：短期投资一一B公司股票81600应收股利3600贷：银行存款85200（2）4月3日收到现金股利时：借：银行存款8000贷：应收股利3600短期投资一一B公司股票4400工会制度及股会制度的会计处理：第一笔会计分录相同，下面是第二笔的会计分录：借：银行存款8000贷：应收股利3600投资收益4400比较：原工会制度及股会制度将持有期间的宣告分配并支付的股利4400元确认为投资 收益，而新制度确认为短期投资成本的收回。（三）短期投资期末计价的差异工会制度规定，短期投资期末按成本计价。新制度及股会制度规定， 短期投资期末按成本与市

12、价孰低计价，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。在具体处理时， 当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。具体可按单项投资比较法、 投资类别比较法、投资总体比较法来确定应计提的短期投资跌价准备金额。“短期投资跌价准备”的计提：例7XYZ企业短期投资按成本与市价孰低计价，其2001年6月30日短期投资与市价金额如表:项目2001年6月30日成本市价预计跌价损益短期投资一一股票股票A7320070000(3200)股票B6485065000150股票C719200705000(14200)股票D2136002150001400小计10708501055000(15850)

13、短期投资一一债券B企业债券356500350000(6500)C企业债券255002600005000小计611500610000(1500)合计16823501665000(17350)现假定XYZ企业分别按单项投资比较法、投资类别比较法、投资总体比较法计提跌价准 备：（1）假定按单项投资比较法计提：应提跌价准备=3200 + 14200+ 6500= 23900 元借：投资收益一一短期投资跌价准备23900贷：短期投资跌价准备一一股票A 3200短期投资跌价准备一一C股票14200短期投资跌价准备一一B企业债券6500XYZ企业2001年6月30日“短期投资”账面价值（元）：2001年6月

14、30日“短期投资”科目账面余额1682350减：短期投资跌价准备23900短期投资净额1658450（2）假定按投资类别比较法计提：股票投资应计提跌价准备=1070850 1055000 = 15850 （元）债券投资应计提跌价准备=611500 610000= 1500 （元）借：投资收益一一短期投资跌价准备17350贷：短期投资跌价准备一一股票15850短期投资跌价准备一一债券1500XYZ企业2001年6月30日“短期投资”账面价值（元）：2001年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350减：短期投资跌价准备17350短期投资净额1665000（3）假定按投资总体比较法计提应计提

15、跌价准备=1682350 1665000 = 17350 （元）借：投资收益一一短期投资跌价准备17350贷：短期投资跌价准备一一股票17350XYZ企业2001年6月30日“短期投资”账面价值（元）： 2001年6月30日“短期投资”科目账面余额1682350减：短期投资跌价准备17350短期投资净额1665000假定XYZ企业2001年12月31日短期投资的成本与市价资料变化为:项目2001年12月30日成本市价预计跌价损益短期投资一一股票股票A73200732000股票B64850660001150股票C71920075000030800股票D213600200000(13600)小计1

16、070850108920018350短期投资一一债券B企业债券356500345000(11500)C企业债券255002600005000小计61150060500(6500)合计1682350169420011850在采用单项投资比较法情况下，XYZ企业年末应计提的短期投资跌价损失准备为:A股票应提跌价准备= C股票应提跌价准备= D股票应提跌价准备= B债券应提跌价准备=0 3200 = 3200 元0 14200= 14200 元136000=13600 元115006500= 5000 元借：短期投资跌价准备一一股票A短期投资跌价准备一一股票 B 贷：投资收益一一短期投资跌价准备32

17、001420017400借：投资收益一一短期投资跌价准备18600贷：短期投资跌价准一一股票D13600短期投资跌价准备一一B企业债券5000XYZ企业2001年12月31日短期投资”账面价值（元）：2001年12月31日“短期投资”科目账面余额1682350减：短期投资跌价准备25100短期投资净额1657250注：23900320014200+13600+ 5000=25100 元（四）短期投资处置的比较作为当期投资收益。处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额,新制度及股会制度中是将短期投资跌价准备考虑进来以计算扣除短期投资跌价准备后的投 资收益。（五）短期投资在报表上

18、反映的差异在新制度中短期投资在资产负债表上是以扣除了短期投资跌价准备后的净值来反映；在股会计制度中，短期投资分别以“短期投资”、“短期投资跌价准备”、“短期投资净额”三个项目反映；在工会制度中，资产负债表上短期投资是以实际取得时的历史成本来反映。三、会计处理差异对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响1 短期投资持有期间获得股利和利息的处理差异对企业财务状况、经营成果和现金流 量的影响新制度下，短期投资持有期间获得的现金股利和利息（不包括取得成本中包含的已宣告但尚未发放的股利和利息），作为投资成本的冲回，冲减投资成本，不计入当期损益；而股 会和工会制度则是作为投资收益计入当期损益。这样，新制度

19、与股会和工会制度相比，会因此减少当期报告的资产和所有者权益，减少当期报告利润，不会直接影响企业当期现金流量。但如果企业的利润分配政策不变，由于净利润减少导致可供分配利润减少，从而减少分配的利润，间接引起企业现金流出减少。在投资处置的会计期间，由于新制度已经将短期投资持 有期间收到的股利和利息冲减短期投资，因此，新制度的短期投资账面价值小于股会和工会制度，投资收益也会因此大于股会和工会制度，报告的利润高于股会和工会制度。2 提取短期投资跌价准备对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响新制度和股会制度都要求提取短期投资跌价准备，而工会制度由于采用成本法核算，不提取短期投资跌价准备。 在提取短期投资

20、跌价准备的当期，会减少报告的资产和所有者权益（股东权益），使新制度和股会制度报告的资产和所有者权益（股东权益）比工会制度少， 报告的净利润也比工会制度少，这样会计处理更加稳健。第二节长期投资会计处理比较长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过I年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券投资和其他长期投资。一、新旧制度的相同点长期股权投资1 长期股权投资取得时都是按照初始投资成本入账；新制度对非现金资产抵偿债务取 得的长期股权投资和非货币性交易取得长期股权投资等情况下初始投资成本的确定作了补 充规定。2. 新制度、股会和工会制度对长期股权投资都规定采用成本

21、法与权益法核算。但新制 度下的成本法与工会、股会制度存在差异。新制度、股会制度和工会制度下的权益法不同。3. 新制度和股会制度都规定计提长期投资减值准备，而工会制度没有这种规定。4长期投资处置的会计处理相同。长期债权投资新制度与股会制度处置长期债权投资的会计处理相同，与工会制度存在较大差别。二、新旧制度会计处理的差异（一）科目设置上的差异新制度、股会制度下，设置“长期股权投资”和“长期债权投资”两个一级科目分别核 算股权投资和债权投资；而工会制度都在“长期投资”一级科目下核算，然后在此科目下设 置“长期投资一一股票投资”、“长期投资一一债券投资”、“长期投资一一其他投资”和“长 期投资一一应计

22、利息”。（二）长期股权投资核算按成本法和权益法核算标准的差异新制度、股会制度与工会制度相比，对确定长期股权投资核算采用成本法和权益法的标 准作了调整。长期股权投资在什么情况下采用权益法进行核算，新制度和股会制度对此规定：企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算； 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。 通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或 20%以上，或虽投资不足20%旦具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决 权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占

23、该单位有表决权资本总额20%或 20%上但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。工会制度规定的比例为25%(三) 长期投资(含长期股权投资和长期债权投资)取得成本确定的补充规定1 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得长期投资，或以应收债权换入的 长期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期投资的初始成本：(1) 收到补价的，初始投资成本=应收债权账面价值一补价+相关税费(2) 支付补价的，初始投资成本=应收债权的账面价值+补价+相关税费2非货币性交易换入的长期投资，投资成本按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费计价。涉及补

24、价的，按以下规定确定换入的长期投资初始成本：(1) 收到补价的，初始投资成本=换出资产的账面价值+应确认的收益+相关税费一 补价(2) 支付补价的，初始投资成本=换出资产的账面价值+相关税费+补价3 通过行政方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。(四) 长期股权投资核算中的差异1 成本法核算上的差异新制度规定：采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利及利润转为投资或 收回投资外，长期投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。而企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后 产生的累积净利润的分配额，所获得的

25、被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额 的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。与工会制度及股会制度的不同之 处，在于把被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过在接受投资后产生的累积净利润分配 额的部分单列出来，冲减投资的成本。成本法下，新制度对清算股利的处理作了规定，而工会制度则无此类规定。在工会制度中，对成本法的举例如下：例8D公司2001年3月初购入G公司股票160000股，占G公司全部有表决权的股份 10%，价格为每股9.50元，其中包含0.50元已宣告但尚未发放的现金股利，该股利于3月20日收到。G公司2001-2003年的税后利润及现金股利分派情况如表8-1所示：

26、表8-1G公司净利润及现金股利情况( 2001-2003 )单位：万元年度200120022003净利润300540-100宣布的现金股利320420300宣布日期2002 4 32003 3. 22004 4 28D公司收到股利的时间2002 4. 202003 3. 252004 5 5主要会计处理如下：(1) 2001年取得对G公司投资时:买价(160000 X 9.5 )1520000减：应收股利 (160000 X 0. 5)80000投资成本1440000借：长期股权投资一一股票投资(G公司)1440000应收股利80000贷：银行存款1520000(2)2001年3月收到现金股利

27、时：借：银行存款80000贷：应收股利80000(3) 2002年4月3日G公司宣布发放股利分派方案时：应收股利=320 X 10% 32 (万元)D公司应享有的 G公司2001年度的投资收益=300X 10%X 10- 12= 25 (万元)D公司应冲减的投资成本金额=32 25= 7 (万元)借：应收股利320000贷：投资收益250000长期股权投资一一股票投资(G公司)70000(4) 2002年4月20日收到现金股利时借：银行存款320000贷：应收股利320000(5) 2003年3月2日G公司宣告发放股利分配方案时首先判断是否存在清算股利。G公司累积分配股利为 740万元(320

28、 + 420), D企业开始投资后至上年末累计实现净利润790万元(300X 10- 12 + 540)。因此。G公司分配的股利未超过实现的净利润。不存在清算股利，故不应冲减投资成本。应收现金股利=420X 10%= 42 (万元)借：应收股利一一 G公司 420000贷：投资收益420000(6) 2003年3月25日收到现金股利时借：银行存款420000贷：应收股利一一G公司420000(7) 2004年G公司宣告发放股利分配方案时：首先判断是否存在清算股利。G公司累积分配股利为 1040万元(320 + 420 + 300), D企业开始投资后至上年末累计实现净利润690万元(300 X

29、 10 - 12 + 540 100)。因此，G公司分配的股利已超过实现的净利润，存在清算股利，故应冲减投资成本。冲减的投资成本金额 =(320 十 420 + 300)一( 300X 10- 12+ 540 100) X 10% 7 =28 (万元)D公司应收股利总额=300X 10%r 30 (万元)D公司应确认的投资收益=30 28= 2 (万元)借：应收股利一一 G公司300000贷：长期股权投资一一股票投资(G公司)280000投资收益20000(8) 2004年5月5日收到现金股利时：借：银行存款300000贷：应收股利一一G公司3000002.权益法（1）股权投资差额核算上的差异

30、新制度及股会制度中规定，采用权益法核算的企业，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始成本与应享有的被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，在“长期股权投资一一股仅投资差额”明细账户核算，按一定的期限平均摊销，计入损 益。股权投资差额的摊销，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期 限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。工会制度对股权投资差额不作处理，也不设置“长期股权投资一一股权投资差额”账户。例9E企业于2001年4月1日以

31、96000元投资F企业普通股，占F企业普通股的20% F企业2001年度所有者权益变动如下：2001年4月1日：股本180000元，资本公积20000元，盈余公积80000元，未分配利 润20000元。2001年8月1日现金增资40000元。2001年12月31日，全年净利润 80000元，其中1-3月份净利润20000元，所有者权 益合计400000元。新制度、股会制度下 E企业按权益法核算投资： 投资时F企业所有者权益= 180000 + 20000 + 80000 + 20000 = 300000 （元） E企业投资后应享有的 F企业所有者权益的份额= 300000 X 20%= 600

32、00 （元） 股权投资差额= 96000- 60000= 36000 （元） 会计处理：借：长期股权投资一一F企业股票投资（投资成本）96000贷：银行存款96000借：长期股权投资一一F企业股票投资（股权投资差额）36000贷：长期股权投资一一F企业股票投资（投资成本）36000上述股权投资差额按 10年摊销，2001年应摊销额3600X 9十12= 2700元借：投资收益一股权投资差额摊销2700贷：长期股权投资一一F企业股票投资（股权投资差额）2700在工会制度中，则会直接为：借：长期投资一一股票投资（F企业）96000贷：银行在款96000（2）投资收益核算方法的改进新制度和股会制度规

33、定：企业在取得股权投资后， 按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值并作为当期投资损益。企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。工会制度没有这方面的规定。具体举例如下：例I0X企业2001年1月2日以现金970000向H企业投资，占H企业有表决权资产的 70%其投资成本与应享有 H企业所有者权益份额相等。200I年H企业全年实现净利润 5500

34、00 元；2002年2月份宣告分配现金股利 350000元；2002年H企业全年亏损 2100000元；2003 年H企业全年实现净利润额 850000元。根据资料，X企业的会计处理如下：（1） 2001年投资时:借：长期股权投资一一 H企业（投资成本）970000贷：银行存款970000（2）2001 年 12 月 31 日:借：长期股权投资一一 H企业（损益调整）385000贷：投资收益一一股权投资收益3850002001年末“长期股权投资 H企业”科目的账面余额= 970000十385000 = 1355000 元2002年宣告分配股利：借：应收股利 H企业245000贷：长期股权投资一

35、一 H企业（损益调整）245000宣告分配股利后，长期股权投资H企业”科目的账面余额= 1355000 245000 =1110000 元（3） 2002年12月31日，可减少“长期股权投资 H企业”账面价值的金额为 1110000 丿元。借：投资收益一一股权投资收益1110000贷：长期股权投资一一 H企业（损益调整） 1110000（4）2002年12月31日，“长期股权投资一一 H企业”科目的账面余额为零。注：通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为止。备查科目中应当登记未减记长期股权投资的金额为360000元（2100000 X 70% 1110000）。（5） 2003年12月3

36、1日，可恢复“长期股权投资 H企业”科目的账面价值：850000 X 70% 360000=235000 元借：长期股权投资一一 H企业（损益调整）235000贷：投资收益2350003 股票股利的处理工会制度中未规范股票股利的处理；股会制度及新制度则作了规定。股票股利不能作为一种收益加以确认。但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备在账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。4 投资的划转新制度规定短期投资可转换为长期投资，但拟处置的长期投资不再调整至短期投资，待处置长期投资时按处置的规定进

37、行核算；而在股会制度中，长期投资与短期投资可相互结转。例11新大公司以所持 C公司的某项短期投资于 2月4日换入B企业的长期投资，该 项短期投资（C）的账面价值为8000元，已计提短期投资跌价准备1000元。购买B企业普通股2000股，面值1元，占被投资单位有表决权资本总额的30%另外，新大企业还支付佣金200元。借：长期股权投资一一 B公司股票7200短期投资跌价准备1000贷：短期投资8000银行存款200（五）长期债权投资核算中的差异1 取得长期债权投资的相关税费的会计处理差异新制度规定：对于取得投资而发生的相关税费，计入投资成本，如数额不大的，可于取 得时直接计入当期投资收益。如数额较

38、大的，可采用分次摊销的方法，于债券购入后至到期前的期间内确认债券利息收入的摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用，在“长期债权投 资一一债券费用”明细科目单独核算。 在计算债券投资溢价或折价时，按投资成本扣除相关费用后的差额确定。工会制度规定企业购入债券，对于取得投资而发生的相关费用，均计入相关成本，按实际发生额借记“长期投资一一债券投资”，贷记“银行存款”。股会制度规定：公司进行债权投资支付的税金和手续费等各项费用直接计入当期财务费 用。例12Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券， 票面利 率12%债券面值1000元，企业按1050元的价格购入8000张，另支付

39、相关税费 40000元, 该债券每年付息一次。新制度下的会计处理：（1）投资时：投资成本（8000 X 1050） 8400000减：债券面值（8000 X 1000） 8000000得：债券溢价400000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资一一债券投资（面值）8000000长期债权投资一一债券投资（溢价）400000长期债权投资一一长期债券费用40000贷：银行存款8440000按直线摊销法，每年应摊销溢价金额=400000 - 5 = 80000元每年应摊销费用金额 =40000- 5= 8000 （元）会计分录为：借：应收利息960000贷：长期债权投资一一长期债券费用8000

40、长期债权投资一一债券投资（溢价）80000投资收益一一债券利息收入872000工会制度下的会计处理:（I ）投资时：投资成本减：债券面值得：债券溢价(8000X1050) 8400000(8000X1000) 80000004000008440000440000 - 5=88000 元96000088000872000（2）购入债券时的会计分录:借：长期投资一一债券投资8440000贷：银行存款按直线摊销法，每年应摊销溢价金额=会计分录为：借：长期投资一一应计利息贷：长期债权投资一一债券投资投资收益一一债券利息收入（六）新制度、股会制度增加长期投资减值准备新制度、股会制度规定：提取长期投资减值

41、准备， 规定长期债权投资按账面余额扣除己 提的减值准备后的账面价值计价；长期股权投资分别按成本法和权益法核算，期末长期股权投资按账面余额扣除已提的减值准备后的账面价值计价。工会制度规定：长期债权投资按摊余价值计价；长期股权投资分别按成本法和权益法对长期股权投资计价，不提取长期投资减值准备。（七）长期投资处置的会计处理比较新制度、股会制度由于提取了长期投资减值准备，长期投资的账面价值等于其余额减去减值准备后的差额，处置长期投资时，按实际取得的价款与账面价值的差额作为投资损益； 而工会制度由于没有提取长期投资减值准备，处置长期投资时，按实际取得的价款与长期投资的账面余额作为投资收益。（八）对可转换

42、公司债券的处理差异新制度及股会制度单独对可转换公司债券的处理进行了规定。持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。当企业行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额， 作为股权投资的初始投资成本。再按照长期股权投资的核算办法进行处理。工会制度未对可转换债券的会计处理作出规定。可转换公司债券在进行会计处理时，持有可转换公司债券的企业，在将可转换公司债券转换为股份时，应确认转换日尚未确认的利息收入，计入当期投资收益。（九）长期投资在报表上反映的差异新制度中，长期投资在资产负债表上是以扣除了长期投资减值准备后的净值分长期股权 投资和长期债权投资来反映；股会制度中，长期投资是以长期股权投资、长期债权投资、长 期投资减值准备和长期投资净额反映；工会制度中，资产负债表上长期投资是以长期投资的账面余额来反映。三、会计处理差异对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响1 长期股权投资成本法下新制度作出的补充规定对企业财务状况、经营成果和现金流 量的影响新制度规定：采用成本法核算时，企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接 受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分配的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。而股会制度和