205中级财务管理预习——预算管理5p

1、内部真题资料，考试必过，答案附后一、预算的特征与作用预算是企业在预测、 决策的基础上， 以数量和金额的形式反映的企业未来 一定时期内经营、 投资、财务等活动的具体计划， 是为实现企业目标而对各种 资源和企业活动的详细财务安排。预算具有两个 特征 ：1. 预算必须与企业的战略或目标保持一致；2. 数量化和可执行性是预算最主要的特征。因此，预算是一种可据以执行和控制经济活动的、 最为具体的计划， 是对目标 的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。二、预算的分类与预算体系（一）预算的分类企业预算可以按不同标准进行多种分类：1. 根据预算内容不同，可以分为业务预算 （即经营预算） 、专门决策预算

2、、 财务预算。业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。 它主要包括销售预算、 生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接 人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。 专门决策预算指企业不经常发生的、 一次性的重要决策预算。 如资本支出预算， 其编制依据可以追溯到决策之前搜集到的有关资料， 只不过预算比决策估算更 细致、更精确一些。 财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、 财 务状况和经营成果的预算。财务预算作为全面预算体系的最后环节， 它是从价值方面总括地反映企业业务 预算与专门决策预算的结果， 故亦称为总预算， 其他预算则相应称为辅

3、助预算 或分预算。2. 从预算指标覆盖的时间长短 划分，企业预算可分为长期预算和短期预 算。通常将预算期在一年以内 （含一年） 的预算称为短期预算， 预算期在一年 以上的则称为长期预算。（二）预算体系各种预算是一个有机联系的整体。 一般将由业务预算、 专门决策预算和财 务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。其结构如下图所示：三、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。企业所属基层单位是企业预算的基本单位。【例题】（ 2009 年第一大题第 21 小题）根据全面预算体系的分类，下 列预算中，属于财务预算的是（ ）。A.

4、 销售预算B. 现金预算C. 直接材料预算D. 直接人工预算正确答案 B第二节 预算的编制方法与程序、预算的 编制方法企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零 基预算、定期预算、定期预算、滚动预算等方法编制各种预算。（一）固定预算与弹性预算编制方法1. 固定预算编制方法固定预算，又称静态预算， 是根据预算期内正常的、 可实现的某一既定业 务量水平为基础来编制的预算。 一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算 项目。固定预算的缺点表现在：1. 过于呆板；2. 可比性差。2. 弹性预算编制方法弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的 基础上，根据量、本、利之 间的依存关系

5、， 考虑到计划期间业务量可能发生的变动， 编制出一套适应多种 业务量的费用预算， 以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用 水平。弹性预算的优点表现在：1. 预算范围宽；2. 可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本 （费用）、利润等预算 项目。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。1）公式法公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系， 成本总额、固定成本总额、 业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为： Y abx其中 Y是成本总额， a 表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本， b 是单位变动成本， x 是业务量，某项目成本总额 Y是该项目固定成

6、本总额和变 动成本总额之和。 这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定， 将企业 各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。公式的优点 :在一定范围内预算可以随业务量变动而变动， 可比性和适应性强， 编制预算的 工作量相对较小； 缺点是按公式进行成本分解比较麻烦， 对每个费用子项目甚 至细目逐一进行成本分解，工作量很大。这句话是有问题的，建议不要记。（2）列表法列表法的主要优点 : 可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预 算，不用再另行计算，因此直接简便；缺点是编制工作量较大，而且由于预算 数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。【例题】（ 2007 第一大题第 16 小题）在

7、下列预算方法中，能够适应 多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。A. 弹性预算方法B. 增量预算方法C. 零基预算方法D. 流动预算方法正确答案 A答案解析 弹性预算又称变动预算或滑动预算， 是指为克服固定预算的 方法的缺点而设计的， 以业务量、 成本和利润之间的依存关系为依据， 按照预 算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方 法。（二）增量预算与零基预算编制方法1. 增量预算编制方法增量预算是指以基期成本费用水平为基础， 结合预算期业务量水平及有关 降低成本的措施， 通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 增量预算以过去 的费用发生水平为基础， 主张不

8、需在预算内容上作较大的调整， 它的编制遵循 如下假定：第一，企业现有业务活动是合理的；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平， 确定预算期各项活动的预 算数。【例 2-3 】某企业上年的制造费用为 50000 元，考虑到本年生产任务增大 l0%，按增量预算编制计划年度的制造费用。正确答案计划年度制造费用预算 50000（ 110%）55000（元）增量预算编制方法的缺陷 :可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。2. 零基预算编制方法零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”， 它是在编制 费用预算时， 不考虑以往会计期间所发生的费用项目

9、或费用数额， 而是一切以 零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合 理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。零基预算的程序如下：1.企业内部制定生产经营目标 ,讨论计划, 并对每一费用项目编写方案 ,提 出费用开支的目的及需要开支的费用数额 .2. 划分不可避免费用项目和可避免费用项目。3. 划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。零基预算的优点表现在： 1. 不受现有费用项目的限制；2. 不受现行预算的束缚；3. 能够调动各方面节约费用的积极性；4. 有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 三）定期预算与滚动预算编制方法1. 定期预算编制方法定期预算是指在编

10、制预算时， 以不变的会计期间 （如日历年度） 作为预算 期的一种编制预算的方法。 这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对 应。2. 滚动预算编制方法滚动预算又称连续预算， 是指在编制预算时， 将预算期与会计期间脱离开， 随着预算的执行不断地补充预算， 逐期向后滚动， 使预算期始终保持为一个固 定长度（一般为 12 个月）的一种预算方法。二、预算编制程序企业编制预算， 一般应按照“上下结合、 分级编制、 逐级汇总”的程序进 行。（一）下达目标（二）编制上报（三）审查平衡（四）审议批准（五）下达执行第三节 预算编制、企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标企业年度预算目标的确定必须解

11、决以下两方面的问题：1. 建立预算目标的指标体系从内容上说， 预算目标指标体系应包括盈利指标、 规模增长指标、 投资与 研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。2. 测算并确定预算目标的各指标值（二）目标利润预算方法预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。1. 量本利分析法目标利润 =预计产品产销数量（单位产品售价一单位产品变动成本）一 固定成本费用2. 比例预算法（1）销售收入利润率法目标利润预计销售收入测算的销售利润率（2）成本利润率法 目标利润预计营业成本费用核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法 目标利润预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率【例 2-4 】某企业上年实际

12、投资资本平均总额 3800 万元，为扩大产品销 售规模，计划年初追加 200 万元营运资本，企业预期投资资本回报率为 16%。 则企业的目标利润为：正确答案（ 3800200）16% 640（万元）（4）利润增长百分比法目标利润上期利润总额（ 1利润增长百分比）3. 上加法企业留存收益 =盈余公积金 +未分配利润净利润 =本年新增留存收益 +股利分配额 净利润 =本年新增留存收益 +净利润股利分配比率 净利润=本年新增留存收益 / （1-股利分配比率） 目标利润净利润 / （ 1所得税率）【例 2-5 】某企业预算年度计划以股本的 10%向投资者分配利润，并新增 留存收益 800 万元。企业股

13、本 8000万元，所得税税率 20%，则可按下述步骤 测算目标利润额：正确答案 目标股利分红额 800010% 800（万元） 净利润 800+8001600（万元） 目标利润 1600/ （120%） 2000（万元）（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例 预期目标利润预测可实现销售（预期产品售价预期产品单位成本）期间费用 按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确 定期望目标利润， 并与可实现利润比较， 提出销售增长率、 价格增长

14、率或成本 （费用）降低率目标；（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各 项指标目标值。【例 2-6 】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司 产品生产与协作。 总部为了节约成本和统一对外， 除拥有管理职能外， 还兼营 公司的材料采购与产品最终销售两大职能。 经公司营销部门的销售预测， 确定 该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。（ 请注意此题,此题比较经典 ）第一，假定价格不变， 要求其销售额达到 5 亿元。如果当前销售成本率为 60%，可实现的毛利额为 2（ 5- 560%）亿元，扣除各项费用（销售费用率为 24%）1.2 （5

15、24%）亿元，可初步确定目标利润为 8000 万元。第二，假定公司现有投资资本平均总额为 l5 亿元，按照同行业平均的投 资资本回报率 8%这一基准， 确认公司应该完成的目标利润为 l.2 （158%）亿 元。第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润 8000 万元比较，要实 现 l.2 亿元的目标利润， 只能通过降低成本费用这一途径。 根据成本费用管理 目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低 l0%，即销售成本率 由 60%降低到 54%（60%90%），以此使毛利额由原来的 2 亿元提高到 2.3 亿 元（ 546%）。此时目标利润总额与同行业的差异将由 4000万元（ 1

16、2000-8000）变为 l000 万元【 12000-（23000-12000）】。第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的 l2000 降低到 11000万元，其费用降低率应达到（ 12000-11000） 12000=8.33%。第五，经过协调， 公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来， 目标 销售额 5 亿元，目标利润 l.2 亿元，目标销售成本率 54%，目标费用总额 1.1 亿元。二、主要预算的编制本节公式比较多， 其实没必要死记硬背， 在理解教材的基础上完全可以运用自 如。全面预算的编制应以销售预算为起点 （此题为 2010 年的单选第一题 ） ，根 据各种预

17、算之间的勾稽关系， 按顺序从前往后逐步进行， 直至编制出预计财务 报表。（一）销售预算编制（二）生产预算的编制预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量以销定产 .生产预算的要点是确定预算期的产品生产量和期末结存产品数量, 前者为编制材料预算、 人工预算、 制造费用预算等提供基础， 后者是期末存货预算和预计 资产负债表的编制。【例题】（ 2008 年第二大题第 34 小题）在编制生产预算时，计算某种产品预 计生产量应考虑的因素包括（ ）。A. 预计材料采购量B. 预计产品销售量C. 预计期初产品存货量D. 预计期末产品存货量正确答案 BCD答案解析某种产品预计生产量预计产品售销量预计期末

18、产品存货 量预计期初产品存货量。（三）材料采购预算编制某种材料耗用量 =产品预计生产量 * 单位产品定额耗用量某种材料采购量 =某种材料耗用量 +该种材料期末结存量 - 该种材料期初结存量 材料采购的要点是反映预算期材料消耗量、 采购量和期末结存数量， 并确定各 预算期材料采购现金支出。 材料期末结存量的确定可以为编制期末存货预算提 供依据，现金支出的确定可以为编制现金预算提供依据。（2009年第四大题第 3 小题）C公司为一般纳税人， 购销业务适用的增 值税税率为 17%，只生产一种产品。相关预算资料如下：资料一：预计每个季度实现的销售收入（含增值税）均以赊销方式售出， 其中 60%在本季度

19、内收到现金，其余 40%要到下一季度收讫，假定不考虑坏账 因素。部分与销售预算有关的数据如表 2 所示：表 2 金额单位：元季度1234预计销售收入*100000110000*增值税销项税额*17000（D）*预计含税销售收入117000（B）*128700期初应收账款20800*第一季度销售当期收现额（A）第二季度销售当期收现额（C）第三季度销售当期收现额*第四季度销售当期收现额（E）经营现金收入合计*117000124020128700说明：上表中“ * ”表示省略的数据。资料二：预计每个季度所需要的直接材料 （含增值税）均以赊购方式采购， 其中 50%于本季度内支付现金，其余 50%需要

20、到下个季度付讫，假定不存在应 付账款到期现金支付能力不足的问题。 部分与直接材料采购预算有关的数据如 表 3 所示：表 3 金额单位：元季度1234预计材料采购成本60000*65000*增值税进项税额*（G）11050*预计含税采购金额合计（F）702007605077220期初应付账款1000035100（H）*第一季度采购当期支出额*第二季度采购当期支出额*第三季度采购当期支出额38025第四季度采购当期支出额*材料采购现金支出合计45100*说明：上表中“ * ”表示省略的数据。要求：（1）根据资料一确定表 2 中用字母表示的数值（不需要列示计算过程）。（2）根据资料二确定表 3 中用

21、字母表示的数值（不需要列示计算过程）。（3）根据资料一和资料二，计算预算年度应收账款和应付账款的年末余 额。正确答案（1）A70200（元）， B 117000（元）， C70200（元）， D18700 （元）， E77220（元）2）F70200（元）， G 10200（元）， H35100（元）（3）应收账款年末余额 12870040% 51480（元） 应付账款年末余额 7722050% 38610（元）（四）直接人工预算1. 预计产品生产直接人工工时总数 : 某种产品直接人工总工时 =单位产品定额工时 * 该产品预计生产量 产品预计生产量来自生产预算 .2. 预计直接人工总成本 :某

22、种产品直接人工总成本 =单位工时工资率 * 该种产品直接人工工时总数 单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额 .【例 210】假设 W公司单位产品耗用工时 6 小时，单位工时的工资率为 5 元，计算各季人工工资预算如下表。表 2-7W公司直接人工预算表2009 年度 单位：元项目1 季度2 季度3 季度4 季度全年预计生产量（件）220025502950240010100单耗工时（小时）66666直接人工小时数1320015300177001440060600单位工时工资率55555预计直接人工成本66000765008850072000303000（五）制造费用预算该项目变动制造费

23、用预算总额某项目变动制造费用分配率 业务量预算总数【例 2 11】根据前面所编各预算表的资料，编制 W公司制造费用预算表如下 表。表 2-8W公司制造费用预算表2009 年度 单位：元费用项目金额费用项目金额间接人工0.2 60600 12120维护费用4000间接材料0.1 60600 6060折旧费用73200维护费用0.15 60600 9090管理费用35000水电费用0.25 60600 15150保险费用6000润滑剂0.05 60600 3030财产税3000小计0.75 60600 45450小计121200变动费用现金支出45450固定费用合计121200减：折旧费用7320

24、0固定费用现金支出48000制造费用全年支出93450制造费用第 1 季现金支出25000制造费用第 2 季现金支出25000制造费用第 3 季现金支出24000制造费用第 4 季现金支出19450（六）单位生产成本预算单位产品预计生产成本单位产品直接材料成本 +单位产品直接人工成本+单位产品制造费用期末结存产品成本期初结存产品成本 +本期产品生产成本本期销售产品成本单位产品生产成本预算预算的要点，是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本。【例 2 12】假设 W公司采用制造成本法，生产成本包括变动生产成本和 固定生产成本。 根据前面已编制的各种业务预算表资料， 编制 W公司单位产品

25、生产成本表如下表。表 2-9W公司的单位产品生产成本表2009 年度 单位：元成本项目单位用量单位价格单位成本直接材料5 公斤20元/ 公斤100直接人工6 小时5 元 / 小时30变动制造费用6 小时0.75 元/ 小时4.5单位变动生产成本134.5单位固定生产成本12120060600612单位生产成本146.5期末存货数量400件期末存货成本单位生产成本146.5期末存货成本58600（七）销售及管理费用预算 销售及管理费用预算的要点是确定各个变动及固定费用项目的预算数， 并确定 预计的现金支出。【例 213】假设 W公司销售和行政管理部门根据计划期间的具体情况， 合并编制了销售与管理

26、费用预算表，如表所示。表 2-10W公司销售与管理费用预算表2009 年度单位：元费用明细项目预算资金销售佣金 0.1 606006060办公费用 0.4 6060024240变动费用运输费用 0.2 6060012120变动费用小计42420广告费用100 000管理人员工资125 000保险费用8000固定费用折旧费用50 000财产税4 000固定费用小计287 000销售及管理费用总额329420预计现金支出计算表减：折旧费用50000销售及管理费用现金支出总额279420每季销售及管理费用现金支出69855【提示】本题中全年销售及管理费用现金支出总额在各个季度之间的分配， 采 用的是

27、平均的方法。（八）专门决策预算专门决策预算往往涉及长期建设项目的资金投放与筹措，并经常跨年度， 因此除个别项目外， 一般不纳入日常的业务预算， 但应计入与此有关的现金收 支预算与预计资产负债表。专门决策预算的要点是准确反映项目资金支出与筹资计划， 它同时也是编制现 金预算和预计资产负债表的依据。【例 214】假设 W公司决定于 2009 年上马一条新生产线，年内安装完 毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如表。表 2-11W公司专门决策预算表2009 年度单位：元项目1 季度2 季度3 季度4 季度全年投资支出预算借入长期借款500004000040000700008000080 0002

28、40 000120 000（九）现金预算现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制的、 专门反映预算期内预计 现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行现金投融资的预算。现金预算由现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措四部分构成： 现金收入现金支出现金余缺现金收入现金支出 +现金筹措 （现金不足时） 期末现金余额 或：现金收入现金支出现金投放（现金多余时）期末现金余额【例 2 15】根据前面编制的各业务预算表和决策预算表的资料，编制现 金预算。该公司年初现金余额为 80000元，每季支付各种流转税 35000 元，年 末支付股利 250 000 元，最低现金余额为 50 000

29、元。 W公司现金预算表如表。表 2-12W公司现金预算表2009 年度单位：元项目1 季度2 季度3 季度4 季度全年期初现金余额80 00080000800008000080000经营现金收入475 0005750006750002425000经营性现金支出700000直接材料采购208800271256987888直接人工支出6600023648072000303000制造费用25000765002713521945093450销售及管理费用69855250008850069855279420支付流转税35000698552400035000140000预交所得税50 000350006985589440239440分配股利5000035000250 000250000资本性现金支出5000040 0005000070 00080 000240000现金余缺50345122165173293（132001）（28198）120000长期借