第40讲_消费税出口退税、征收管理

1、第5页 共5页（更多资料+VB：1005062021）【知识点七】消费税出口退税第三节 应纳税额的计算（一）出口免税并退税适用范围：1. 有出口经营权的 外贸企业 购进应税消费品直接出口；2. 外贸企业受其他外贸企业委托 代理出口 应税消费品。（二）出口免税不退税适用范围：1. 有出口经营权的 生产性企业 自营出口 自产 的应税消费品；2. 生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。（三）出口不免税也不退税适用范围：除生产企业、外贸企业以外的其他企业委托外贸企业代理出口应税消费品。【小结】1. 生产企业：自产货物出口或委托出口增值税既免又退；消费税只免不退。 2. 外贸企业：增值税 +消费

2、税既免又退；区别在于：增值税征得多、退得少；消费税征多少退多少。总结问题：1. 消费税视同销售的范围要比增值税的范围广，表现在：自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品时，才不缴纳消费税；只要将应税消费品没有继续用于生产应税消费品的，一律要缴纳消费税，但不一定缴纳增值税。两者最本质的区别在于：用于在建工程（福利性的除外）、管理部门、非生产机构：增值税不视同销售；消费税视同销售。2. 增值税和消费税重叠计征时：增值税：从价计征消费税：从价、从量、复合。3. 生产环节应纳税额重点掌握：雪茄烟、卷烟、白酒、啤酒、葡萄酒、高档化妆品、小汽车、实木地板、汽柴油、贵重首饰。4. 只有委托方提供主要材料的

3、，才视为委托加工，否则按照销售自制应税消费品计税，两者最本质的区别在于 计税依据不同 。5. 委托加工组成计税价格中的材料成本的构成： 买价 +运费买价：凭票抵扣 100%的购进价计算抵扣 收购价 -收购价扣除率 （ 10%或 9%）运费：取得专票不含税的金额取得普票金额 +增值税其中，外购材料的运费是否计入成本要看合同是否注明包含提供材料的运费。 6. 加工费：包括代垫辅助材料的实际成本但不包含增值税。7. 委托加工收回后的处理：（ 1）直接销售的：加价纳税，但可以扣除已代收代缴的消费税；不加价不纳税；（ 2）连续生产应税消费品的 符合条件的 ，可以扣除已代收代缴的消费税。8. 当受托方没有

4、履行代收代缴义务时，委托方补税，受托方不需要补税，但要缴纳罚款。委托方补税的依据是：直接销售的按照销售收入计税；未直接销售的按照委托加工的组成计税价格计税。 9. 委托加工应纳税额重点掌握：（ 1）用粮食加工成白酒；（ 2）用一般农产品加工成高档化妆品；（ 3）用收购的烟叶加工成烟丝。 10. 进口环节：（ 1）增值税与消费税重叠计征增值税：从价计征消费税：从价、从量、复合。（ 2）进口已纳的消费税用于连续生产的，符合条件的可以抵扣已纳税额；而进口已纳的增值税符合条件的，可以作为进项税额抵扣。（ 3）进口环节应纳税额重点掌握：小汽车、高档化妆品。 11. 批发环节卷烟：（ 1） 批发给批发商

5、不缴纳消费税 ，但缴纳增值税。（ 2）批发给零售商既缴纳消费税又缴纳增值税；缴纳消费税时实行复合计征，但不区分甲类或乙类，一律适用 11%的比例税率和 0.005元 /支的定额税率，缴纳增值税时实行从价计征。（ 3）纳税人应将卷烟的销售额与其他商品的销售额分开核算，未分开核算的， 一并按照卷烟征收消费税 。12. 当期准予扣除的外购的（包括进口的）、委托加工应税消费品已纳税款时，都要根据 当期生产领用数量 计算扣除，即领用多少、才能扣除多少，不同于增值税的处理。13. 用外购的已税珠宝玉石生产的 改在零售环节 征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除 外购珠宝玉石的已纳消费税款。

6、（能够扣除的必须是符合条件的并且是从一个生产环节进入下一个生产环节，而不能是从生产环节到零售环节）14. 已纳税额扣除重点掌握：（ 1）烟丝加工成卷烟；（ 2）润滑油生产或加工成品油；（ 3）高尔夫球具生产或加工高尔夫球具；（ 4）鞭炮焰火生产或加工鞭炮焰火；（ 5）实木地板生产或加工实木地板。15. 生产企业直接销售给消费者超豪华小汽车的，征收消费税时，实行 双税率 ，即（生产环节税率 +零售环节税率）；但是征增值税时实行单一税率。16. 出口退税生产企业出口货物只退增值税，不退消费税；外贸企业出口货物既退增值税又退消费税。提出问题：第四节 征收管理1. 消费税纳税义务发生时间、纳税期限是否

7、和增值税一致？2. 纳税人到外县市销售或委托外县市代销的，纳税如何确定？3. 总分机构同省但不在同一县市的，在哪缴税？总分机构跨省跨县市的，在哪缴税？4. 卷烟批发企业总分机构不在同一地区的，如何申报纳税？解答问题：【知识点一】纳税义务发生时间1. 生产销售环节结算方式和增值税基本一致业务类型结算方式纳税义务发生时间自产自销赊销和分期收款书面合同约定收款日期当天；书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出应税消费品的当天预收货款发出应税消费品当天托收承付和委托银行收款发出应税消费品并办妥托收手续当天其他结算方式收讫销售款或取得索取销售款凭据当天自产自用移送使用当天其他环节：业务类型纳税义务

8、发生时间委托加工纳税人 提货 当天进口报关进口当天【知识点二】纳税期限与增值税一致申报机关纳税申报时间向税务局申报以 1个月或 1个季度为一期纳税的：期满之日起 15日内申报纳税以 1、 3、 5、 10、 15日为一期纳税的：期满之日起 5日内预缴税款，次月 1日起至 15日内申报纳税并结清上月应纳税款向海关申报海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起 15日内缴纳税款【知识点三】纳税地点应税行为纳税地点生产销售和自产自用纳税人机构所在地或居住地主管税务机关（除国务院财政、税务主管部门另有规定外）委托加工受托方机构所在地或居住地主管税务机关（受托方非个人）委托方所在地主管税务机关（受托方为个人

9、）进口报关地海关到外县（市）销售或委托外县（市）代销纳税人机构所在地或居住地主管税务机关总分机构不在同一县（市）但在同一省（自治区、直辖市）（卷烟批发企业除外）各自机构所在地或经批准在总机构所在地主管税务机关卷烟批发企业总分机构不在同一地区的总机构所在地 主管税务机关总结问题：1. 除委托加工以外，消费税纳税义务的时间和增值税基本一致，都取决于结算方式。2. 纳税期限和增值税一致。3. 纳税地点：（ 1）到外县市销售或委托外县市代销机构所在地或居住地；（ 2）总分机构跨省各自所在地；（ 3）总分机构不跨省跨县市经批准可以汇总在总机构所在地；（ 4）卷烟批发企业总分机构不在同一地区 总机构所在地

10、 。本章重点总结一、纳税环节 （生产、委托加工、进口、批发、零售） 1. 单一环节2. 双环节二、计税依据的特殊规定 （移送门市部、换抵投、卷烟核定价格、白酒最低计税价格）三、应纳税额的计算纳税环节 +三种计税方法1. 生产环节（销售与自用）增值税 +消费税增值税从价计征消费税从价、从量、复合计征重点掌握：卷烟、雪茄烟、白酒、啤酒、葡萄酒、高档化妆品、实木地板、小汽车、成品油。 2. 委托加工环节（ 1）委托方与受托方的涉税义务。（ 2）组成计税价格中的材料成本的确定。（ 3）代收代缴的税务处理。（ 4）委托加工收回后直接销售的涉税处理、收回后用于连续生产应税消费品的涉税处理。重点掌握：加工烟丝、加工高档化妆品、加工鞭炮焰火。3. 进口环节增值税 +消费税 +关税重点掌握