增值税暂行条例新旧分析比较

1、增值税暂行条例 新旧分析比 较 增值税暂行条例新旧分析比较 新条例（ 2008 年） 原条例（ 1993 年） 新旧比较分析 第八条 （三）购进农产品，除取 得增值税专用发票或者海关进口增 值税专用缴款书外，按照农产品收 原条例 购进免税农业产品准予抵 扣的进项税，按照买价和 10% 的扣 除率计算。 新条例 10的规定始于 1993 年的发 布的增值税暂行条例；但是这个 13税率在 2002 年（财税 2002 12 购发票或者销售发票上注明的农产 品买价和 13% 的扣除率计算的进项 税额。 号）时已经开始适用了，现在只是正 式升级为国务院的法规了。 第八条 （四）购进或者销售货物 以及在

2、生产经营过程中支付运输费 用的，按照运输费用结算单据上注 明的运输费用金额和 7% 的扣除率 计算的进项税额 无 新增内容 第九条 纳税人购进货物或者应税 劳务，取得的增值税扣税凭证不符 合法律、行政法规或者国务院税务 主管部门有关规定的，其进项税额 不得从销项税额中抵扣。 第九条 纳税人购进货物或者应税 劳务，未按照规定取得并保存增值 税扣税凭证，或者增值税扣税凭证 上未按照规定注明增值税额及其他 有关事项的，其进项税额不得从销 项税额中抵扣。 新旧暂行条例在此处没有实质变化， 但是新条例的语言更概括和简练，更 具有前瞻性。 新条例的第十条 下列项目的进项 税额不得从销项税额中抵扣： （一）

3、用于非增值税应税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人 消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相 关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成 品所耗用的购进货物或者应税劳 务； （四）国务院财政、税务主管部门 规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四） 项规定的货物的运输费用和销售免 税货物的运输费用。 原条例的第十条 下列项目的进项 税额不得从销项税额中抵扣： （一）购进固定资产； （二）用于非应税项目的购进货物 或者应税劳务； （三）用于免税项目的购进货物或 者应税劳务； （四）用于集体福利或者个人消费 的购进货物或者应税劳务； （五）非正常损失的购

4、进货物； （六）非正常损失的在产品、产成 品所耗用的购进货物或者应税劳 务。 新旧条例比较，新条例删除原条例中 的 “固定资产不得抵扣 ”的规定；并对 原“不得抵扣额进项税 ”从新编排。而 且，将原条例中的 “用于集体福利或者 个人消费的购进货物或者应税劳务 改为 “国务院财政、 税务主管部门规定 的纳税人自用消费品 ”，从这个修订看 出，不再强调 “集体福利和个人消费 而是将其界定为 “纳税人自用 ”，并且 自用的范围由 “国务院财政和税务主 管部门 ”来确定。 ， 新条例的第十一条 小规模纳税人 销售货物或者应税劳务，实行按照 销售额和征收率计算应纳税额的简 易办法，并不得抵扣进项税额。应

5、 纳税额计算公式： 应纳税额 = 销售额 征收率。 原条例的第十一条 小规模纳税人 销售货物或者应税劳务，实行简易 办法计算应纳税额。小规模纳税人 的标准由国务院财政、税务主管部 门规定。第十三条小规模纳税人销 售货物或者应税劳务，按照销售额 和本条例第十二条规定的征收率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式： 应纳税额 =销售 新旧条例比较，可以看出，新条例将 原条例的第十一条和第十三条内容进 行了整合形成了现在的第十一条规 定。但是并无实质的改变。 额征收率 销售额比照本条例第六条、第七条 的规定确定。 新条例的第十二条 小规模纳税人 增值税征收率为 3% 。征收率的调 整，

6、由国务院决定。 原条例的第十二条 小规模纳税人 销售货物或者应税劳务的征收率为 6% 。征收率的调整， 由国务院决定。 新旧比较，小规模纳税人的征税率由 6将为 3，适应目前增值税纳税人 的改革，以平衡小规模纳税人和一般 纳税人的税负。 新条例的第十三条 小规模纳税人 以外的纳税人应当向主管税务机关 申请资格认定。具体认定办法由国 务院税务主管部门制定。 小规模纳税人会计核算健全， 能够提供准确税务资料的，可以向 主管税务机关申请资格认定，不作 为小规模纳税人，依照本条例有关 规定计算应纳税额。 原条例的第十四条 小规模纳税人 会计核算健全，能够提供准确税务 资料的，经主管税务机关批准，可 以

7、不视为小规模纳税人，依照本条 例有关规定计算应纳税额。 新旧比较，新条例增加了小规模以外 的纳税人申请资格认定，这个资格就 是一般纳税人。 旧条例没有这样的规定。 新条例第十五条 下列项目免征增 值税： （一）农业生产者销售的自产农产 品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试 验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援 助的进口物资和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供 残疾人专用的物品； （七）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减 税项目由国务院规定。任何地区、 部门均不得规定免税、减税项目。 原条例第十六条 下列项

8、目免征增 值税： （一）农业生产者销售的自产农业 产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试 验和教学的进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援 助的进口物资和设备； （七）由残疾人组织直接进口供残 疾人专用的物品； （八）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减 税项目由国务院规定。任何地区、 部门均不得规定免税、减税项目。 新旧条例比较，新条例的第十五条删 除了原条例中的 “（六）来料加工、来 件装配和补偿贸易所需进口的设备 将原条例中的八条改为七条。这个删 除，主要是解决和海关相关法规的重 复设定的问题。 新条例的第十七条 纳

9、税人销售额 未达到国务院财政、税务主管部门 规定的增值税起征点的，免征增值 税；达到起征点的，依照本条例规 定全额计算缴纳增值税。 原条例的第十八条 纳税人销售额 未达到财政部规定的增值税起征点 的，免征增值税。 新旧比较，新条例继续对起征点以下 的纳税人免征增值税，同时，明确了 达到起征点的，应该按规定计算增值 税。 新条例增加了 第十八条中华人民 共和国境外的单位或者个人在境内 提供应税劳务，在境内未设有经营 机构的，以其境内代理人为扣缴义 务人；在境内没有代理人的，以购 买方为扣缴义务人。 无 新旧条例比较，原条例没有明确境外 单位在境内提供应税劳务的扣缴义务 人规定，新条例弥补了这个不

10、足。 新条例的第十九条 增值税纳税义 务发生时间 : （一）销售货物或者应税劳务，为 收讫销售款项或者取得索取销售款 项凭据的当天；先开具发票的，为 开具发票的当天。 原条例的第十九条 增值税纳税义 务发生时间： （一）销售货物或者应税劳务，为 收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当 新旧比较，新条例增加了扣缴义务发 生时间的规定。 （二）进口货物，为报关进口的当 天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人 增值税纳税义务发生的当天。 天。 新条例的第二十一条 纳税人销售 货物或者应税劳务，应当向索取增 值税专用发票的购买方开具增值税 专用发票，并在增值税专用发票

11、上 分别注明销售额和销项税额。属于 下列情形之一的，不得开具增值税 专用发票： （一）向消费者个人销售货物或者 应税劳务的； （二）销售货物或者应税劳务适用 免税规定的； （三）小规模纳税人销售货物或者 应税劳务的。 原条例的第二十一条 纳税人销售 货物或者应税劳务，应当向购买方 开具增值税专用发票，并在增值税 专用发票上分别注明销售额和销项 税额。属于下列情形之一，需要开 具发票的，应当开具普通发票，不 得开具增值税专用发票： （一）向消费者销售货物或者应税 劳务的； （二）销售免税货物的； （三）小规模纳税人销售货物或者 应税劳务的。 新旧条例比较，在开具专用发票上， 有所变化，原条例规定

12、，纳税人销售 货物，应该向购买方开具专用发票， 新条例改为， 购货方索取专用发票时， 才开具专用发票。 第二十二条 增值税纳税地点 : （一）固定业户应当向其机构 所在地的主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县 （市） 的，应当分别向各自所在地的主管 税务机关申报纳税； 经国务院财政、 税务主管部门或者其授权的财政、 税务机关批准，可以由总机构汇总 向总机构所在地的主管税务机关申 报纳税。 （二）固定业户到外县（市） 销售货物或者应税劳务，应当向其 机构所在地的主管税务机关申请开 具外出经营活动税收管理证明，并 向其机构所在地的主管税务机关申 报纳税；未开具证明的，应当向销 售地或

13、者劳务发生地的主管税务机 关申报纳税；未向销售地或者劳务 发生地的主管税务机关申报纳税 的，由其机构所在地的主管税务机 关补征税款。 第二十二条 增值税纳税地点： （一）固定业户应当向其机构所 在地主管税务机关申报纳税。总机 构和分支机构不在同一县 （市 ）的，应 当分别向各自所在地主管税务机关 申报纳税；经国家税务总局或其授 权的税务机关批准，可以由总机构 汇总向总机构所在地主管税务机关 申报纳税。 （二）固定业户到外县 （市 ）销售货 物的，应当向其机构所在地主管税 务机关申请开具外出经营活动税收 管理证明，向其机构所在地主管税 务机关申报纳税。未持有其机构所 在地主管税务机关核发的外出经

14、营 活动税收管理证明， 到外县 （市 ）销售 货物或者应税劳务的，应当向销售 地主管税务机关申报纳税；未向销 售地主管税务机关申报纳税的，由 其机构所在地主管税务机关补征税 款。 关于增值税的纳税地点，新条例保持 了原条例的原貌，但是在原条例基础 上，增加了 “未向销售地或劳务发生地 的主管税务机关申报纳税的 ”情形， 除了进口货物的纳税申报人的规定。 新条例明确：未向销售地或者劳务发 生地的主管税务机关申报纳税的，由 其机构所在地或者居住地的主管税务 机关补征税款 同时新条例将扣缴义务人的纳税地点 予以明确：扣缴义务人应当向其机构 所在地或者居住地的主管税务机关申 报缴纳其扣缴的税款。 删

15、（三）非固定业户销售货物或 者应税劳务，应当向销售地或者劳 务发生地的主管税务机关申报纳 税；未向销售地或者劳务发生地的 主管税务机关申报纳税的，由其机 构所在地或者居住地的主管税务机 （三）非固定业户销售货物或者 应税劳务，应当向销售地主管税务 机关申报纳税。 （四）进口货物，应当由进口人或 其代理人向报关地海关申报纳税。 ） 关补征税款。 （四）进口货物，应当向报关 地海关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在 地或者居住地的主管税务机关申报 缴纳其扣缴的税款。 新条例的第二十五条 纳税人出口 货物适用退（免）税规定的，应当 向海关办理出口手续，凭出口报关 单等有关凭证，在规定的出口退 （

16、免）税申报期内按月向主管税务 机关申报办理该项出口货物的退 （免）税。具体办法由国务院财政、 税务主管部门制定。 原条例的第二十五条 纳税人出口 适用税率为零的货物，向海关办理 出口手续后，凭出口报关单等有关 凭证，可以按月向税务机关申报办 理该项出口货物的退税。具体办法 由国家税务总局规定。 出口货物办理退税后发生退货 或者退关的，纳税人应当依法补交 新旧条例比较，新条例明确了纳 税人办理退税的时间问题：在规定的 出口退税申报期内按月 ，而原条 例是“可以 ”。 再者，出口退税的具体办法，明确由 国家税务总局来制定，改变了以前两 个财政部和税务总局两个部门共同制 定的格局。 出口货物办理退税后发生退货 或者退关的，纳税人应当