管理会计CH8全面预算课件

1、管理会计CH8全面预算1 管管 理理 会会 计计 周周 明明 智智 财经贸易系财经贸易系 管理会计CH8全面预算2 动物园的袋鼠动物园的袋鼠 管理会计CH8全面预算3 事有“本末”、“轻重”、”缓急” 管理就是认清事情的“本末”、 “轻重”、“缓急”，然后从重要 的方面下手。 管理会计CH8全面预算4 扁鹊三兄弟的医术 管理会计CH8全面预算5 事后控制不如事中控 制 事中控制不如事前预 算 切勿“本末倒置” 管理会计CH8全面预算6 管理的重心在经营 经营的重心在决策 决策的重心在预算 管理会计CH8全面预算7 通用电气的预算 3月份的人力资源规划 4月份的全球营销计划 7月份的未来3年规划

2、 9月份的事业部（集团） 全面预算 管理会计CH8全面预算8 没有计划经营就没有 目标 三个囚犯的选择 管理会计CH8全面预算9 1.计划源于战略规划 SWOT分析法 优势（Strength） 劣势（Weakness） 机会（Opportunity） 威胁（Threats） 内部因素 外部 因素 2 利用这些 3 改进这些 机会 监视这些 1 消除这些 威胁 优势劣势 管理会计CH8全面预算10 战略的基本框架 战略形成战略形成 企业目标企业目标 愿景、使命和价值观愿景、使命和价值观 评估和控制评估和控制 特定战略特定战略 执行执行 实施计划实施计划 内部状况分析内部状况分析 最佳借鉴最佳借鉴

3、 成文成文 执行执行 评估评估 战略改进战略改进 主要成功因素主要成功因素 外部环境分析外部环境分析 市场市场/ /行业分析行业分析 部门业务计划部门业务计划预算预算 财政税收政策 价格政策 金融信贷政策 投资、技改政策 市场规模 竞争地位与协作发 展 外外 部部 环环 境境 中长期规划 企业结构、产品结 构 行业产品供求状况 劳动力熟练程度 技术装备水平 设备开动能力 内内 部部 条条 件件 管理会计CH8全面预算11 第八章第八章 全面预算全面预算 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 本章重

4、点问题本章重点问题 管理会计CH8全面预算12 第一节第一节 全面预算概述全面预算概述 全面预算的意义全面预算的意义 全面预算体系全面预算体系 全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序 管理会计CH8全面预算13 全面预算的意义全面预算的意义 全面预算全面预算是指在预测与决策的基础上，按照是指在预测与决策的基础上，按照 企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未 来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动 ，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有 效地作出

5、具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计 量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示 其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明 。 管理会计CH8全面预算14 全面预算的作用全面预算的作用 明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 管理会计CH8全面预算15 销售预算销售预算战略目标分解战略目标分解应收帐款预算应收帐款预算 生产预算生产预算 库存预算库存预算 材料采购预算材料采购预算 人力资源预算人力资源预算 直

6、接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 产品成本预算产品成本预算 新增固定资产投新增固定资产投 资预算及折旧资预算及折旧 管理费用预算管理费用预算 销售费用预算销售费用预算 长期投资及投长期投资及投 长期投资及投长期投资及投 资收益预算资收益预算 预计现金流量表预计现金流量表 财务费用预算财务费用预算 预计损益表预计损益表 预计资产负债表预计资产负债表 运营计划运营计划 预算总表和预算总表和 营业预算营业预算 营业预算营业预算 资本预算资本预算 资本预算资本预算 销售预算销售预算战略目标分解战略目标分解应收帐款预算应收帐款预算 生产预算生产预算 库存预算库存预算 材料采购预算材料采购

7、预算 人力资源预算人力资源预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 产品成本预算产品成本预算 新增固定资产投新增固定资产投 资预算及折旧资预算及折旧 管理费用预算管理费用预算 销售费用预算销售费用预算 长期投资及投长期投资及投 长期投资及投长期投资及投 资收益预算资收益预算 预计现金流量表预计现金流量表 财务费用预算财务费用预算 预计损益表预计损益表 预计资产负债表预计资产负债表 运营计划运营计划 营业预算营业预算 营业预算营业预算 资本预算资本预算 资本预算资本预算 预算分析预算分析 管理会计CH8全面预算16 XX企业预算蓝皮书 预算总说明总预算预算分册 损益预算损益预算现

8、金流量预算现金流量预算资本性支出预算资本性支出预算 销销 售售 量量 销销 售售 收收 入入 销销 售售 成成 本本 期期 间间 费费 用用 投投 资资 收收 益益 营营 业业 外外 收收 支支 其其 他他 业业 务务 利利 润润 其其 他他 现现 金金 流流 入入 现现 金金 流流 出出 分分 项项 目目 预预 算算 分分 部部 门门 预预 算算 工工 程程 建建 设设 长长 期期 投投 资资 更更 新新 改改 造造 利利 润润 分分 配配 债债 权权 债债 务务 存存 货货 其其 他他 资产负债预算资产负债预算 期期 间间 费费 用用 预预 算算 制制 造造 成成 本本 预预 算算 专项预

9、算/部门预算 XX企业年度预算制度体系及框架 管理会计CH8全面预算17 全面预算体系全面预算体系经营预算经营预算 经营预算包括：经营预算包括： 销售预算销售预算 生产预算生产预算 直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算 应交税金及附加预算应交税金及附加预算 直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算 产品成本预算产品成本预算 期末存货预算期末存货预算 销售费用预算销售费用预算 管理费用预算管理费用预算 即日常业即日常业 务预算务预算 管理会计CH8全面预算18 全面预算体系全面预算体系-专门决策预算专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、专门决策预算是指企业不经常发

10、生的、 需要根据特定决策临时编制的一次性预算，需要根据特定决策临时编制的一次性预算， 又称特种决策预算。又称特种决策预算。 经营决策预算经营决策预算 投资决策预算投资决策预算 管理会计CH8全面预算19 全面预算体系全面预算体系-财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营 成果和财务状况有关的各项预算。成果和财务状况有关的各项预算。 财务预算包括：财务预算包括： 现金预算现金预算 财务费用预算财务费用预算 预计利润表预计利润表 预计资产负债表预计资产负债表 以价值量以价值量 指标反映指标反映 管理会计CH8全面预算20 全面预算的编制期全面预算的编制期

11、编制经营预算与财务预算的期间，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常 以以1年年为期为期 ；至于资本支出的预算期则应至于资本支出的预算期则应 根据长期投资决策的要求，具体制定。根据长期投资决策的要求，具体制定。 每年最后一个每年最后一个 季度着手编制季度着手编制 管理会计CH8全面预算21 全面预算的编制程序全面预算的编制程序 由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；各有关部门； 组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；门预算草案； 由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草由预算委员会平

12、衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析； 审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预 算和部门预算；算和部门预算； 将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。 管理会计CH8全面预算22 年度预算编制的基本流程 公司战略 规划 公司年度 战略行动 计划 业务部门 及各营业 部制定年 度业务计 划 部门收入 预算 部门费用 预算 提交公司 的财务部 汇总 部门利润 预算 总裁办公 会讨论调 整收入、 费用及利 润预算直 至通过 职能管理 部门制定 年度业务 计划 部门费用 预算 公

13、司财务 部根据各 部门编制 年度资金 计划 公司收入 预算 公司费用 预算 公司利润 预算 总裁办公会总裁办公会总裁办公会总裁办公会公司财务部公司财务部业务部门业务部门/管理部门管理部门/营业部营业部公司财务部公司财务部 董事会对 收入、费 用、利润 预算及资 金计划进 行审核， 直至通过 董事会董事会 管理会计CH8全面预算23 5 5、预算半年度调整、预算半年度调整 AprApr 3030 MayMay 3131 FebFeb 2828 JanJan 3131 MarMar 3131 JunJun 3030 年度预算编制的时间表 绩效体系审批下达 4 4、部门绩效体系确定、部门绩效体系确定

14、 6 6、半年度考核、半年度考核 预算审批下达战略规划审批下达业务计划审批下达 JulyJuly 3131 AugAug 3131 OctOct 3131 NovNov 3030 DecDec 3131 制定公司年度战制定公司年度战 略行动计划略行动计划 编制部门编制部门 业务计划业务计划 2 2、部门业务计划、部门业务计划 7 7、年终考、年终考 核核 1 1、公司战略行动计划、公司战略行动计划 SeptSept 3030 3 3、公司及部门预算、公司及部门预算 编制公司及部编制公司及部 门预算门预算 年中调年中调 整预算整预算 执行预算执行预算 预算调整审批下达 管理会计CH8全面预算24

15、 第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 企业战略目标的确定企业战略目标的确定 经营预算的编制经营预算的编制 专门决策预算的编制专门决策预算的编制 财务预算的编制财务预算的编制 管理会计CH8全面预算25 一、企业战略目标的确定一、企业战略目标的确定 销售量目标的确定销售量目标的确定 利润目标的确定利润目标的确定 价格目标的确定价格目标的确定 管理会计CH8全面预算26 经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系 先编制经营预算先编制经营预算 专门决策预算灵专门决策预算灵 活编制活编制 最后编制最后编制 财务预算财务预算 销售预算是销售预算是 编制

16、起点编制起点 管理会计CH8全面预算27 二、经营预算的编制二、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算的编制直接材料预算的编制 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 管理会计CH8全面预算28 销售预算的编制销售预算的编制 编制程序：编制程序： 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产按照各种产品的预计单

17、价和预计销售量计算各该产 品的预计销售收入品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项 税额税额 预计预算期含税销售收入预计预算期含税销售收入 管理会计CH8全面预算29 例例 某企业产销A产品，预测资料及预算结 果如下： 项目/ 时间 季 度 2004 年1 2004 年2 2004 年3 2004 年4 2005 年1 2005 年2 销售量100001200018000300001200015000 单价121212131313 管理会计CH8全面预算3

18、0 2004 年（按）季度 合计 1 234 销售量10000120001800030000 单价12121212 预计销 售收入 120000 144000 216000390000870000 管理会计CH8全面预算31 生产预算的编制生产预算的编制 生产预算需要根据预计的销售量，并考生产预算需要根据预计的销售量，并考 虑预计期初存货和预计期末存货按品种分虑预计期初存货和预计期末存货按品种分 别编制。别编制。 是所有经营预算中是所有经营预算中 惟一只使用实物量惟一只使用实物量 计量单位的预算计量单位的预算 管理会计CH8全面预算32 期初、期末、生产、销售的关系： 生产预算应按时间、部门、

19、产品进行分解。 与制造业不同，零售企业编制存货采购预算。 预计生产量 预计期初产成品存货 需要量合计 预计期末产成品存货 预计销售量 管理会计CH8全面预算33 例例该企业单位产品A需要原材料X 2公斤，单价0.2元，材料 Y 1公斤，单价0.15元。 2004年元月1日期初存货如下：产 成品A3000件，单价5.3元；直接材料X和Y分别为6000和 3000公斤。季末预计的产成品存货是下一季度销售量的 30%。假定该企业没有在产品存货。生产预算如下： 第一季第二季第三季第四季全年合计 预计销售量1000012000180003000070000 加：预计期末 产品存货 36005400900

20、036003600 合计136001740027000 3360073600 减：预计期初 产品存货 30003600540090003000 预计生产量1060013800216002460070600 第一季期初存货=第二季销量30% 管理会计CH8全面预算34 直接材料预算的编制直接材料预算的编制 编制程序：编制程序： 预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的计算在预算期发生的与直

21、接材料采购总成本相关的 增值税进项税额增值税进项税额 计算预算期预计采购金额计算预算期预计采购金额 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购 单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 管理会计CH8全面预算35 材料进货量按照材料经济采购批量的方法 确定。 直接材 料预计金 额 单价 直接材 料预计采 购量 预计期 初存货 预计期末存货 用 单位产品的材料需用量 预计生 产量 需要量 合计 量预计直 接材料需 管理会计CH8全面预算36 例例该企业季末的材料存货占下一季度生产需用量的30%

22、。 直接材料 X 季 度 全年 合计 1 2 3 4 预计生产量1060013800216002460070600 单位产品用量 2 2 2 2 2 预计材料需要量21200276004320049200141200 加：预计期末材料 存货 8280129601476077407740 合计29480405605796056940148940 减：预计期初材料 存货 6000828012960147606000 预计原材料采购量23480322804500042180142940 单价0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 预计采购金额469664569000843628588 20X1第一季

23、度预计生产量12000+15000*30-360012900 预计期末存货12900*2*307740 管理会计CH8全面预算37 直接材料 Y 季 度 全年 合计 1 2 3 4 预计生产量106001380021600 24600 70600 单位产品用量 1 1 1 1 1 预计材料需要量106001380021600 24600 70600 加：预计期末材料 存货 41406480738038703870 合计1474020280 2898 0 28470 74470 减：预计期初材料 存货 30004140648073803000 预计原材料采购量 11740161402250 0

24、21090 71470 单价0.15 0.150.15 0.15 0.15 预计采购金额176124213375316410721 预计期末存货12900*1*303870 管理会计CH8全面预算38 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编制 本预算中不包括本预算中不包括 预交所得税和直接计预交所得税和直接计 入管理费用的印花税入管理费用的印花税 。由于税金需要及时。由于税金需要及时 清缴，为简化预算方清缴，为简化预算方 法，假定预算期发生法，假定预算期发生 的各项应交税金及附的各项应交税金及附 加均于当期以现金形加均于当期以现金形 式支付。式支付。 【例【例95】【例】【例96】 【

25、例【例97】【例】【例98】 应交税金及附加预算包括：应交税金及附加预算包括： 应交增值税应交增值税 营业税营业税 消费税消费税 资源税资源税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加 管理会计CH8全面预算39 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 编制程序：编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计预计预算期企业的直接人工成本合计

26、 编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、 标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资 料。料。 管理会计CH8全面预算40 直接人工预算是关于直接人工成本的预算， 它也是根据生产预算编制的。 直接人工 小时工资率 工时所需用的直接 单位产品直接人工小时 预计生产量 预计 人工总预计 管理会计CH8全面预算41 例例设生产单位产品需用直接人工0.25小时，每小 时直接人工成本为8元。 则该企业2004年的直接人工预算如下表： 项目季度 全年合 计 1234 预计生产量10600138002

27、16002460070600 单位产品直接人 工工时 0.250.250.250.250.25 预计各期所需用 的直接人工工时 265034505400615017650 小时工资率 88888 预计的直接人工21200276004320049200141200 管理会计CH8全面预算42 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费编制制造费用预算时，可按变动性制造费 用和固定性制造费用两部分内容分别编制。用和固定性制造费用两部分内容分别编制。 按全部成本法编制，按人工工时求制造费用按全部成本法编制，按人工工时求制造费用 分配率；分配率； 按变动成本编制，则分为

28、变动制造费用和固按变动成本编制，则分为变动制造费用和固 定制造费用两部分；按工时分配变动制造费定制造费用两部分；按工时分配变动制造费 用；用； 管理会计CH8全面预算43 变动性制造费用变动性制造费用 根据单位产品预定分根据单位产品预定分 配率乘以预计的生产配率乘以预计的生产 量进行预计。量进行预计。 固定性制造费用可固定性制造费用可 在上年的基础上根据在上年的基础上根据 预期变动加以适当修预期变动加以适当修 正进行预计。正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部 分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，

29、在计算时应予剔除。在计算时应予剔除。 管理会计CH8全面预算44 造费用预计需用现金支付的制 折旧 预计制造费用合计 预计固定性制造费用 预计变动性制造费用 变动性费用预定分配率 直接 人工小时预计 管理会计CH8全面预算45 例例设制造单位直接人工变动性制造费用率为80%， 各季度固定性制造费预计为20000元，其中折旧费 为2250元。 项目 季度 全年 合 计 1234 预计直接人工21200276004320049200141200 变动性制造费用(直 接人工80%) 16960220803456039360 112960 固定性制造费用20000 200002000020000800

30、00 预计制造费用合计36960 420805456059360192960 减：折旧22502250225022509000 预计付现的制造费 用 34710398305231057110183960 管理会计CH8全面预算46 制造费用预算明细表 项目固定性变动性合计 管理人员工资3000030000 间接人工100002000030000 租金2400024000 维修20001200014000 水电10001500016000 维护300030006000 工资附加4236042360 杂费10002060021600 机器折旧90009000 合计80000112960192960

31、 管理会计CH8全面预算47 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 编制程序编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本估算每种产品预算期预计的产品销售成本 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直本预算需要在生产预算、直接材料预算、直 接人工预算和制造费用预算的基础上编制接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。 管理会计CH8全面预算48 期末存货预算的编制期末存货

32、预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受本预算与产品成本预算密切相关，它也受 到存货计价方法的影响。到存货计价方法的影响。 编制编制 程序程序 按存货的具体项目分别编制预算按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额汇总各项存货的期末余额 管理会计CH8全面预算49 项目数量 单位产成品成本 直接材料 X2千克0.20元/千克0.40 Y1千克0.15元/千克0.15 直接人工0.258元/小时2.00 制造费用 变动性1.60 固定性1.13 5.28元 期末产成品存货 36005.28=19008（元） 112960/706001.6 80000/706001.13 管理会

33、计CH8全面预算50 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 销售费用预算的编制方法与制造费用预算的销售费用预算的编制方法与制造费用预算的 编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固 定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的 那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的 单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用 ，只需要按项目反映全年预计水平。，只需要按项目反映全年预计水平。 也需编制现金支出预算也需编制现金支出预算 管理会计C

34、H8全面预算51 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 两种方法编制：两种方法编制： 按项目反映全年预计水平按项目反映全年预计水平 区分为变动性和固定性两部分费用区分为变动性和固定性两部分费用 本章采用第一种方本章采用第一种方 法编制法编制 管理会计CH8全面预算52 项目 季度全年 合计1234 预计销售收入120000 144000 216000 390000870000 4%4%4%4%4%4% 预计变动性销售费用4800576086401560034800 固定性销售费用 销售人员工资500050005000500020000 广告费 5755755755752300 差旅费20002

35、000200020008000 租金15001500150015006000 公共事业费10001000100010004000 杂费20002000200020008000 合计1687517835207152767583100 管理会计CH8全面预算53 项目 季度全年 合 计1234 预计销售收入120000 144000 216000 390000 870000 1%1%1%1%1%1% 变动性行政费用12001440216039008700 固定性行政费用 行政人员工资2000020000200002000080000 租金20002000200020008000 保险费150001

36、500015000150006000 公用事业费10001000100010004000 工资附加800080008000800032000 杂费500050005000500020000 合计38700389403966041400158700 变动性行政费用特指坏账费用 管理会计CH8全面预算54 三、专门决策预算的编制三、专门决策预算的编制 经营决策预算经营决策预算 是根据短期经营是根据短期经营 决策确定的最优决策确定的最优 方案编制的，因方案编制的，因 而直接纳入经营而直接纳入经营 预算体系，并影预算体系，并影 响现金预算等。响现金预算等。 【例【例915】【例】【例916】 投资决策

37、预算投资决策预算 是根据长期投资是根据长期投资 及筹资的决策结及筹资的决策结 果编制的，一般果编制的，一般 记入现金预算与记入现金预算与 预计资产负债表预计资产负债表 管理会计CH8全面预算55 四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 管理会计CH8全面预算56 现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基 础，其程序是础，其程序是 ： 确定期初现金

38、余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 管理会计CH8全面预算57 期末现金余额 资金的筹集（运用） 现金多余（不足） 现金支出 合计当期筹资可供使用现金 现金收入 期初现金余额 管理会计CH8全面预算58 例例该企业2004年度现金预算的编制，还需以 下资料： 1.过去经验表明，该企业应收账款的收回过程如 下：销售当季度收回80；下季度收回19； 无法收回1。 2.薪金和工资于当季度发放。 3.所有采购原材料

39、80于当季度支付，其余20 于采购的下一季度支付。 4.2004年第1季度销售中收回应收账款75 000 元。 5.全年所得税估计为60 000元，每季度各分担 25。 6.企业与银行签订有贷款信用额度协议，据此 企业每季度初都可按年利率12向银行借款。 管理会计CH8全面预算59 7.企业政策规定，企业必须保持其最低的现金 余额30 000元。每季度初企业必须借入足够 金额的款项以保持该最低现金余额；与此同 时，当现金余额超过30 000元时，企业必须 在季末最后一天支付任何欠款。 8.设在长期投资决策中确定的机器设备的购买情况如 下：第1季度10 000元；第2季度30 000元；第3季

40、度10 000元；第4季度20 000元。 9.每季支付股利2 000元。 10.2005年12月31日所有应付账款将于2004年第1季 度偿还。 该企业2004年度1月1日的资产负债表如下表所示： 管理会计CH8全面预算60 资产负债表 2004年1月1日 单位：元 流动资产负债股东权益 现金40000流动负债 应收账款77000 应付账款5000 减：坏帐准备250074500流动负债合计5000 存货股东权益 直接材料1650 普通股100000 产成品1590017550 留存收益57050157050 流动资产合计132050股东权益合计 固定资产 设备50000 减：累计折旧200

41、0030000 资产总计162050 负债及股东权益 总计 162050 管理会计CH8全面预算61 据此编制现金预算： 1.根据应收账款编制季度现金收入预算： 预期现金收入 管理会计CH8全面预算62 项目 时间 季度 1234 应收账款余额收回75000 第1季度销售: 80120 00096000 19120 00022800 第2季度销售： 80144 000115200 19 144 00027360 第3季度销售： 80216 000 172800 19 216 00041040 第4季度销售： 80390 000312000 现金收回总计 17100013800020016035

42、3040 管理会计CH8全面预算63 编制现金支出计划，如下表所示 预期现金支出 管理会计CH8全面预算64 项目 时间 季度 1234 应付账款余额5000 第1季度采购数： 80 (4696+1761)5166 20(4696+1761)1291 第2季度采购数： 80(6456+2421)7102 20(6456+2421)1755 第3季度采购数： 80(9000+3375)9900 20(9000+3375)2475 第4季度采购数： 80(8436+3164)9280 现金付出总计1016683931167511755 管理会计CH8全面预算65 当现金多余数大于30 000时，将

43、期末现金 余额转入下一季度期初余额。当现金多 余数不足30 000时，首先计算保持最低 现金余额30 000元的不足数，然后计算 借款数。将不足数除以（1-3）。借款 发生在季初，要计算1季度的利息。 根据以上资料编制2004年度现金预算表。 管理会计CH8全面预算66 项目 季度 全年 合计 1234 期初现金余额4000063549300003000040000 加：现金收入 收到客户现金171000138000 200160 353040 862200 合计211000201549 130160 383040 902200 减：现金支出 直接材料101668393116751175541

44、989 直接人工21200276004320049200141200 制造费用34710398305231057110183960 销售费用1687517835201752767583100 管理费用37500* 37500* 37500* 37500* 150000 所得税1500015000150001500060000 管理会计CH8全面预算67 项目 季度全年 合计1234 机器设备100003000010000020000 160000 股利20002000200020008000 合计147451 178158282400220240 828249 现金多余（不足） 6354923

45、391 （52240） 162800 73951 筹资与运用 借款（期初）-6813*84994-91807 偿还借款（期末）-（91807）（ 91807 ） 利息-（204） （2754） * （2754） （5712） 合计-66098224094561 （5712） 期末现金余额6354930000300006823968239 管理会计CH8全面预算68 第3季度利息84994 *3+6813 *32754 第2季度借款数（30000-23391）/（1-3） 6813 坏账准备不需任何现金支出，则各季管理费用计算时 应扣减 管理会计CH8全面预算69 财务费用预算的编制财务费用预算

46、的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用 资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质 而言该预算而言该预算属于属于经营预算，但由于该预算必须根经营预算，但由于该预算必须根 据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编 制，因此本章将其制，因此本章将其纳入纳入财务预算的范畴。财务预算的范畴。 管理会计CH8全面预算70 预计利润表的编制预计利润表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应 交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预

47、交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预 算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的 基础上编制。基础上编制。 管理会计CH8全面预算71 200 x年度 单位：元 销售收入870000 销售产品成本369882 毛利500118 销售及管理费用 销售费用83100 管理费用158700241800 税前营业利润258318 减：利息5712 税前利润252606 减：所得税60000 净利润192606 管理会计CH8全面预算72 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制 预计资产负债表中除上年期末数已知外，其预计资产负债表中除上年期末数已知外，其

48、 余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算 的基础上分析填列。的基础上分析填列。 管理会计CH8全面预算73 200 x年12月31日 单位：元 资 产负债及股东权益 流动资产流动负债 现金68239应付账款2320 应收账款82800流动负债合计2320 减：坏账准备 920073600 存货 直接材料2129 产成品1900821137 流动资产合计 162976 股东权益 固定资产普通股100000 设备 210000 留存收益241656 减：累计折旧29000181000 股东权益合计341656 资产总计 343976 负债及股东权益合计

49、 343976 管理会计CH8全面预算74 第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法 定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法 预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系 管理会计CH8全面预算75 一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 固定预算方法固定预算方法 弹性预算方法弹性预算方法 编制预算的方法编制预算的方法 按其业务量基础按其业务量基础 的数量特征不同的数量特征不同 管理会计CH8全面预算76 固定预算方法固定预算方法

50、 固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内 正常的、可实现的正常的、可实现的某一固定业务量某一固定业务量水平作为惟水平作为惟 一基础编制预算。一基础编制预算。 固定预算的主要固定预算的主要缺陷缺陷：可比性差：可比性差 固定预算方法只固定预算方法只适用于适用于业务量水平较为稳定的业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。 管理会计CH8全面预算77 例 某企业的预计销售50 000件，单价50元，单位变动成 本构成：直接材料14元，直接人工6元，变动制造费用3 元，变动期间费用1元；固定制造费600000元，固定

51、销 售和管理费用300 000元。实际生产销售量4万件。 项目 固定预算 实际 差 异 销量（件） 500004000010000 销售收入（元）500000 （不利） 减：直接材料 直接人工 制造费用 销售和管理费用 变动成本合计 700000 300000 150000 50000 614000 228000 142000 40000 86000 （有利） 72000 （有利） 8000 （有利） 10000 （有利） 176000 （有利） 边际贡献 976000324000 （有利） 减：固定制造费用 固定期间费用 600000 300000 616000 300000 16000 （

52、不利） 固定成本合计900000 91600016000 （不利） 经营利润400000 60000340000 （不利） 管理会计CH8全面预算78 弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、 成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期 可预见的可预见的各种业务量水平各种业务量水平为基础编制预算。为基础编制预算。 它可以克服它可以克服 固定预算的固定预算的 缺陷缺陷 管理会计CH8全面预算79 弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比

53、性强可比性强 从实用角度看，主要编制：从实用角度看，主要编制： 弹性成本预算弹性成本预算 弹性利润预算弹性利润预算 管理会计CH8全面预算80 弹性预算方法弹性预算方法 弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基编制时应首先确定弹性成本预算的基 本公式，然后选择适宜的业务量。具体编本公式，然后选择适宜的业务量。具体编 制时有制时有公式法公式法和和列表法列表法两种。两种。 管理会计CH8全面预算81 例 该企业的业务量1500030000 之间，其他资料 同前例. 项目 产销量 15000 20000 2500030000 销售收入 直接材料 直接人工 变动制造费用

54、销售和管理费用 变动成本合计 边际贡献 固定制造费用 固定期间费用 营业利润 750000 210000 90000 45000 15000 360000 390000 300000 150000 (60000) 280000 120000 60000 20000 480000 520000 300000 150000 70000 350000 150000 75000 25000 600000 650000 300000 150000 200000 420000 180000 90000 30000 720000 780000 300000 150000 200000 管理会计CH8全面预算

55、82 在实际销售 20000 件下固定预算与弹性预算对照表 项目 固定 预算 1 实际 2 弹性 预算 3 预算 差异 3-1 成果 差异 2-3 总差异 2-1 销售收入（千元） 直接材料 直接人工 变动制造费用 销售和管理费用 1250 350 150 75 25 1000 307 114 71 20 1000 280 120 60 20 250U 70 F 30 F 15 F 5 F 27 U 6 F 11U 250 U 43 F 36 F 4 F 5 F 变动成本合计600512480120 F 32 U 88 F 边际贡献 固定制造费用 固定期间费用 营业利润 650 300 150

56、 200 488 308 150 30 520 300 150 70 130U 130U 32 U 8 U 40 U 162 U 8 U 170 U 实际比固定预算少5000件，经调整，应减少利润13万元，是预 算差异或效率差异实际与弹性预算比，只有固定费用超支8000元， 减少利润4万元，是成果差异。能区分经济责任，利于调动积极性。 管理会计CH8全面预算83 依据依据yiaibix编制编制 （x在正常生产能力的在正常生产能力的70%120%之间）之间） 【例【例923】 公式法公式法 管理会计CH8全面预算84 【例【例924】 列表法列表法 逐项列式每隔一定业务量范围逐项列式每隔一定业务

57、量范围 计算的相关数值计算的相关数值 管理会计CH8全面预算85 弹性利润预算编制方法弹性利润预算编制方法 因素法因素法 百分比法百分比法 弹性预算方法弹性预算方法 弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 管理会计CH8全面预算86 【例【例925】 因素法因素法 按照按照pxibxia营业利润编制营业利润编制 适用于： 单一品种经营 采用分算法处理a的企业 管理会计CH8全面预算87 【例【例926】 百分比法百分比法 按照按照pxipxibRa营业利润编制营业利润编制 适用于多品适用于多品 种经营企业种经营企业 管理会计CH8全面预算88 二、增量预算方法与零基预算方法二、增量预算方法与零基预算方法 增量预算方法增量预算方法 零基预算方法零基预算方法 编制成本费用编制成本费用 预算的方法按预算的方法按 其出发点的特其出发点的特 征不同征不同 管理会计CH8全面预算89 增量预算方法增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以增量预算方法简称增量预算，是指以基期基期成成 本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有 关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关 原有费用