会计学专业毕业论文写作指导

1、会计学专业毕业论文写作指导会计学专业学生撰写论文是实践性教学体系的环节之一，也是一门重要的课程。会计论文是经济论文的一种，属于议论文的范畴。就议论文面言，存在多种形式，如报刊的社论、评论、短评，有关机构的各分析报告等，我们这里所指的是学术论文。需要说明的是，这里的会计是一个大概念，包括财务会计、管理会计、成本会化会计、审计、财务管理等诸方面。下面就会计论文写作的一些方法和要领谈一些体会，以供学生写作时参考。一、会计论文的写作方法（一）确定选题学生应根据自己的工作领域和特长，自行确定选题。所确定的选题必须经指导教师确认。选题的原则，一是具有理论意义和现实意义，特别强调选择有现实针对性的题目；二是

2、选择自己比较熟悉的题目，这样才能做到材料充实，有感而发；三是选择对自己来说难易适中的题目，最好是自己有一定理论基础又有兴趣研究，同时又是经过努力可以完成的题目；四是选择大小合适的题目，题目太大不好把握，往往流于空洞肤浅、人云亦云，一般来说题目小一点好驾驭，容易写得丰满，但也不要小到成了本单位的工作总结或是意见建议书。（二）收集与整理资料一般来说，主题确立之后，就会自然地进入考察或搜集、整理资料的阶段。也可以说，这是论文写作的“初级阶段”。这个阶段的工作成效如何，直接影响论文的质量。有了资料，论文才可“言之有物”。其实，大家平时就要注意搜集、积累和占有材料：凡是你觉得特有利用价值的，就应把它搜集

3、起来；积累材料要下大力气，花苦功夫，日积月累；占有材料应务求其多，力求其详。当我们选定一个题目后，再进行目的性、针对性更明确的搜集，紧紧围绕自己选定的主攻任务，时时联系自己所研究的问题，去搜集那些有典型意义的与自己确定的中心论点关系最密切的材料。资料搜集与整理的主要工作是：1要围绕自己的论题，到各种会计期刊、经济期刊、相关论文集、会计报表、会计年鉴、政府文件以及其他文献资料中搜集资料，并结合自己的论文进行必要的调查研究。在这一过程中，要坚持“全方位”的原则，即考察资料时，不仅要考察国外资料，而且要考察国内资料；不仅要考察当代的资料，而且要考察历史的资料；不仅要考察外国学者的有关资料，而且应该和

4、必须同时考察中国学者写的有关资料。也就是说，必须围绕着论文主题要尽可能地考察或搜集相关的资料。同时，尽量“要上机”，即搜集资料时动用现代的计算机设备来处理信息，如通过互联网寻找所需资料并下载。目的是最大可能地节省时间，节约成本。2对搜集到的材料认真加以鉴别，区别出真伪、主次、轻重，表面和实质，典型和一般，本义和旁义等，真正做到理解材料和吃透材料，以便有重点、有计划、有目的地加以利用。经过筛选，有的资料可用于总论点，有的用于分论点；有的用于叙述，有的用于论证；有的加以详细阐述，有的用于旁证补充，以使论文充实丰满。3消化搜集来的材料，即做到认真刻苦研究，实现由此及彼、由表及里、去伪存真、去粗取精。

5、特别是对于他人的研究成果和见解，要采取严肃科学的态度，合理借鉴或以此为起点开展新的研究。通过这一过程就可以对掌握的材料进行取舍，取舍的标准是能否为中心论点服务。4数据处理。数据是会计论文写作的重要资料，对数据的处理主要包括：详细列出有关数据；对某些数据根据需要进行整理和运算；保留科学的有代表性的数据；运用图表显示变化的规律和在不同变化条件下的数据状态；对数据进行必要的分析，得出正确的结论。从查阅到的相关材料中（一般不少于20篇），筛选出与论文写作关系密切的专业文章或专著（最好包括外文资料），一般不少于10篇。将自己初选的文献提交指导教师审阅，由指导教师增减确定为主要参考文献后，再进一步精读、分

6、析、研究。（三）草拟提纲提纲是文章的骨架，体现作者的总体思路，以及全文的逻辑性和结构框架。通过草拟提纲，可以规划基本内容，搭好基本框架，使自己的思想明确、条理清晰，还可以发现构思的缺陷、材料的不足、论据的不充分、思路的不清晰，使论文写作少走弯路。论文提纲一般应包括文章的基本论点和主要论据，反映文章的体系结构。简单地说，提纲要列出一级题目、二级题目，如有需要，再作一些说明。提纲写好后，要不断修改、推敲。一是推敲题目是否恰当，是否适合；二是推敲提纲的结构，是否能阐明中心论点或说明主要议题；三是检查划分的部分、层次、段落是否合乎逻辑；四是验证材料是否充分说明问题。1结构层次安排方法（1）并列法。即表

7、现为几个观点或几个问题、几类事情或若干事件并列在一起，形式上彼此独立，内容上共同为说明主题服务。这些内容（任务、原因、措施、成绩、经验、体会）没有谁先谁后，谁主谁次的区分，但须注意的是，各层次之间必须有内在的联系，不能互相矛盾、重复、包容，分类的标准、角度要一致。（2）递进法。说明主题（问题）的各个层次的内容，或者是按照事情发展过程的先后次序，或者是按照事理逐层深入的关系来安排层次。用递进法安排层次，有明显的逻辑上的严密性，人们容易理解和接受。要注意的是，事情和整理的先后顺序必须是确实存在的，而且是实质性的，否则，也不能很好地说明问题。（3）因果法。任何问题的发生总有其原因，任何做法、事态的发

8、展总有其结果。层次的安排可结果在前原因在后，也可原因在前结果在后。2论文提纲的形式论文提纲按照详略程度大体有以下几种形式：（1）标题式提纲。用简要的词语概括内容，以标题的形式列出。在正文中一般可以作为主线、大的框框来处理。这种写法简明扼要，一目了然。（2）句子式提纲。用一个能够表达完整意思的句子概括内容，该句子可以带有标点。（3）段落提纲。是句子提纲的扩充，常用来编写详细提纲，故又称详细提纲。有时，当论文逻辑构成单位的内容不能用一个句子概括时，就写成一段话来进行表述。上述三种形式可以综合运用。论文写作者可根据内容和篇幅的需要加以选择，只要用起来得心应手即可。3编写提纲的方法与步骤（1）先拟标题

9、。拟定标题时，力求简单、具体、醒目，或揭示论点，或揭示论题。需注意的是，编写提纲的标题一般是最后确定的标题。（2）用主题句子列出全文的基本论点，以明确论文中心，统领全纲。（3）合理安排论文各大部分的逻辑顺序，用标题或主题句的形式列出，设计出论文的结构和框架。（4）对于论文中的各大部分，逐层展开，扩展深化，设制细项目，结合搜集使用的材料，进一步构思层次，形成近似论文概要的详细提纲。（5）对于每个层次分成各个段落，写出每个段落的论点句子，并依次整理出需要参考的资料，如卡片、笔记等，标上序号，排列备用。（6）检查整个论文提纲，作出必要的修改，即增加、删除、调整等。（四）编写初稿与定稿俗话说：“七分材

10、料三分写”。会计论文执笔前重要的准备工作，为论文执笔成文，打下了良好的基础。如何把会计领域中好的研究成果，形成创造性的见解和观点，落实在书面篇章中，这是会计论文写作的关键环节。1起草初稿根据编写的论文提纲，撰写论文初稿。初稿撰写有两种方法：一是从头到尾、不间断、不停顿，一气呵成写完初稿，然后再从头仔细推敲加工修改；二是根据文章的层次结构，一部分一部分地撰写、推敲、加工修订，全文分部分写完后，再合并起来通读、统稿完成。会计论文的写作应达到如下要求：（1）容易理解。会计论文是表明作者观点的，要想把论文所包含的信息无障碍地传递出去，必须做到观点明确，结构得当，叙述准确。对于中心论点，是文章要刻意用力

11、的地方，而不能平铺直叙。凡是在比较晦涩难懂的地方、有所创新的地方、给出结论的地方，一定要讲得很详细，要讲透。转述的、人所共知的地方可简明扼要地讲。论文质量高低取决于作者对所论述的问题有无真知灼见，有无新意，道理是否说得中肯深透，而不在于篇幅的长短，在基本达到对论文的字数要求的情况下，以行文简洁为标准。（2）引用要得当，注释要清楚。为此，要讲究引用与注释的方法。引文与注释可以在页尾注明，并且尽量提供大的信息量，以便读者查找与核对。（3）表与图的运用。由于表与图具有较强的直观性，借助它们常常可以使语言文字很难表达清楚的多种要素间的定量或定性关系一目了然，而且可避免文章表述呆板，因此，要合理采用。2

12、、文稿修订一般说来，好文章是修改出来的。论文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重复、有误、用词不当等问题，需要反复推敲修改。修改前，应重新阅读有关参考文献和资料，虚心听取论文指导教师的意见。修改论文，也是培养严谨的治学态度和良好学风的难得机会，因此要认真、严肃、不厌其烦地反复修改。修改要注意精炼，简明。（1）文稿修订的基本内容与要求文稿修订的基本内容包括：一是中心观点论证的是否充分：看论文所采用的例证材料是否充足，是否都能用来为论文的中心论点服务，不充足的要进一步充实，是观点问题还是所选材料问题，是否达到论文字数的要求，对于离中心论点较远的内容应该删去；二是论文结构和段落是否有利于中心观点充分

13、表述：检查论述的先后顺序是否得当，是否便于推理，各大段下的小段落是否需要小标题，有的是否应归属其他大段等。通过调整，使之合理、严密；三是句子和标题是否符合语法要求：要字斟句酌，捡查用词是否准确恰当，是否合乎语言习惯，句子与句子之间的联系是否协调，合乎逻辑，语言要鲜明生动。文稿修订的基本要求是：一要确切：题文一致，标题和内容吻合；二要简洁：概括得当，简练明快；三要生动：新鲜活泼，引人注目；四要适度：明确的科学态度。（2）加工成文论文修订后作最后检查，满意后定稿。可用a4型纸打印。成文稿子一般要包括：封面、论文提纲、正文（内容提要、关键词放在正文前）、参考文献索引等内容。标准就是：格式正确、标点符

14、号规范、图表美观、数字准确。二、会计论文的基本格式与要求论文的结构就是我们通常所说的谋篇布局，是有规律可循的，如中华人民共和国国家标准科学技术期刊编排格式的有关规定。规范的会计论文结构一般应有论文的前置部分(多数要求中英文对照)、论文的主体部分、论文的文尾三大部分构成。前置部分主要包括标题、内容提要、关键词，主体部分包括绪论(或引言)、本论、结论，文尾部分包括致谢、附注说明、参考文献。简单阐述如下：(一)标题标题又称题目、题名。它是以最确切、最简明的词语反映文中最重要的特定的内容的逻辑组合。会计论文的标题，一般以一行式标题为主。也可采用双行式标题，即正题和副题结合。正题提示论文的主旨，是对副题

15、的提炼和概括，而副标题则是对正题的说明，以表明该论文论述范围，是正题的基础。论文标题一般要满足：一是准确概括论文内容，力求题文相符；二是标题要有创新、引人人胜，力求给读者以深刻印象；三是尽量简明扼要，使读者一目了然，容易记住。(二)内容提要内容提要是对会计论文内容以第三者的独立角度不加注释和评论的简短陈述。内容提要应与正文有等量信息。一般应有陈述的对象、方法、结论等，但侧重于结论。内容提要自身要能够独立成篇，是一篇可独立使用的完整短文，以不超过300字为宜。若还有英文提要，则中英文提要必须完全对应。(三)关键词摘录关键词是为了便于文献标引与检索，揭示出论文将围绕哪些方面展开论述。一般应选取35

16、个词作关键词。如论中国会计的国际化的关键词是：会计准则、会计实务、国际化。这三个词就揭示出标题及论文的核心。(四)正文正文是会计论文的核心部分，也是论文的主体部分，其功能就是：展开论题、分析论证。正文的内容就是深入分析文章引言提出的问题，运用理论研究和实践操作相结合进行分析论证，揭示出会计领域客观事物内部错综复杂的联系及其规律性。正文撰写的内容反映出文章的逻辑思维性和语言表达能力，决定了论文的可理解性和论证的说服力。正文撰写必须做到实事求是、客观真切、准备充分、思维逻辑清晰、层次分明、通俗易懂；要做到文理通顺、语言流畅、认证有据、结构完整、逻辑性强。1绪论或引言绪论是会计论文的开头。这一部分主

17、要涉及两项内容：其一是确立中心议题，其二是阐明所研究议题的背景、目的、价值和意义等。若会计论文篇幅较长，则在绪论部分还可把本论的部分内容作一简明扼要的介绍，或将所论述问题的结论作一个提示。但必须简洁明了，不要拖泥带水。2本论本论是会计论文的主体，作者在这部分提出问题、分析问题、提出解决方案，或是详细地阐述作者的研究成果，特别是提出新的创造性的见解。这一部分必须依据议题的性质来确定相应的写作方式，或正面立论、或驳斥不同看法，从而达到论证论文观点的目的。3结论结论是论文全部内容的总结。结论是从全部材料出发，经过分析、综合提炼而得来的具有创新的论文的总观点，应表明作者什么规律、原理，解决了什么重要课

18、题，对传统的看法有哪些修正、补充、发展、证实或否定；还可以指出论文研究的不足之处，以及解决这一不足之处的研究方向，以引起同行的注意。这样就实现了文章的首尾呼应，形成一个逻辑结构严谨、表述完整的有机整体。正文字数控制在60007000字。正文的结构层次应规范，第一层次为一、二、三、.，第二层次为.，第三层次为.，第四层次为.，第五层次为.。(五)参考文献参考文献（资料）附在论文的后面，较多的应加页列出，至少要离开文末四行。书写会计论文引用的文献资料方式，分为直接引用和间接引用两种。直接引用原文，需要加上引号；间接引用，只是转述大意，又称意引，不加引号。对于引用的文章内容，要忠实原文，不可断章取义

19、、为我所用；不能前后矛盾、牵强附会；论文写作中，作者应表明对引文的观点、立场即称赞或反对的态度。1列举参考文献的作用（1）是尊重原作者，避免掠人之美的嫌疑，同时也表明作者治学态度严谨。（2）文中引文若有差错时便于及时查对。（3）使指导教师能清楚地了解作者对问题的研究的深度和广度。（4）反映了作者为撰写论文而进行阅读的材料的范围和水平。（5）有利于研究相同或相近题目的读者从参考文献（资料）中了解情况或受到启发。（6）便于在毕业论文答辩时进行审阅和评定成绩。2列举参考文献（资料）的具体要求（1）按毕业论文参考或引证文章和资料的先后顺序排列。（2）列举的参考文献一般应为正式出版物（包括书籍、报纸、杂

20、志等）。（3）要标明序号、作者（编者、译者）姓名、书名或报纸杂志中的篇名、出版单位（或报纸、杂志名），出版时间（杂志期数、报纸版数）等。3参考文献（资料）的规范格式（1）引用专著m、论文集c、学位论文d、研究报告r：格式为：序号主要责任者.文献题名文献类型标识.出版地：出版者，出版年.起止页例：1 刘国，陈绍业，王风翥图书馆目录m 北京：高等教育出版社，195715182 辛希孟信息技术与信息服务国际研讨会论文集：a集c 北京：中国社会科学出版社，1994（2）引用期刊文章j：格式为：序号主要责任者.文献题名j.刊名，年，卷（期）：起止页码.例：3 成升魁，沈镭青藏高原人口、资源、环境与发展互

21、动关系探讨j 自然资源学报，2000，15（4）：297304（3）引用论文集中的析出文献a：格式为：序号 析出文献主要责任者. 析出文献题名a. 原文献主要责任者.原文献题名c.出版地：出版者，出版年. 析出文献起止页码.例：4 钟文发非线性规划在可燃毒物配置中的应用a 赵玮运筹学的理论与应用中国运筹学会第五届大会论文集c 西安：西安电子科技大学出版社，1996.468471（4）引用报纸文章n：格式为：序号主要责任者 . 文献题名n.报纸名，出版日期（版次）.例：5 谢希德创造学习的新思路n 人民日报，1998-12-25（10）（5）引用电子文献：格式为：序号主要责任者. 电子文献题名电

22、子文献及载体类型标识. 电子文献的出处或可获得地址，发表或更新日期/引用日期.例：6王明亮关于中国学术期刊标准化数据库系统工程的进展eb/ol.http:/www.cajcd. edu. cn/pub/wml. txt/980810-2.html,1998-08-16/1998-10-9（6）注释:如有注释，一律用脚注。附一：会计学专业毕业论文打印格式及交件一、关于纸型及字体（一）纸型毕业论文一律用国际通用标准a4型纸（297mm210mm）打印。页面分图文区和白边区两部分，所有的文字、图形、其他符号只能出现在图文区内。（二）字体1、题目：黑体加粗，三号。2、提纲：仿宋体，四号。3、内容提要、

23、关键词：楷体，小四号。4、正文：一级标题：黑体，四号。一级以下标题及正文：宋体，五号。5、参考文献索引：宋体，五号。6、行间距：选择多倍行距，设值12。二、排版格式1、段间无须空行。2、正文内注释：凡遇有注释数据资料出处的，均注于当页底。三、装订1、封面：使用“中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点毕业论文”专用封面，由安徽电大统一印制。2、装订次序：封面论文提纲正文（内容提要、关键词放在正文前）参考文献索引。四、关于交件1、学生将论文送交指导教师，由指导教师完成最终评语。交件应包含初稿、修改稿、完成稿（经装订的纸质论文，一式四份）和软盘。2、软盘内必须存有初稿、完成稿。3、在答辩前，

24、各分校检查已完成评语的论文格式及字数是否符合要求。并且，将符合要求的学生论文软盘制成光盘。于答辩前一周交省校教学处。4、每学期的第二十周前各分校将毕业论文送交省电大教学处进行终审。附二：会计学专业示范论文及评语浅谈土地收购储备制度执行中存在的问题及对策论文提纲一、现阶段土地收购储备制度执行中存在的问题 （一）土地收购价格确定的随意性 （二）资金筹措、运用和风险机制不够完善 （三)土地收购成本没有具体核算范围，导致计税依据不同 （四）土地储备机制的利益分配不够规范二、加强土地收购储备运行机制管理的对策 （一）建立资金平衡的收购模式 （二）规范土地收购成本的核算范围，确保土地资产指标的可比性 （三

25、）加强土地收购资金的管理，规避风险 （四）确定合理的收益分配政策 （五）大力推行土地的租赁制浅谈土地收购储备制度执行中存在的问题及对策淮南电大分校 谢冬梅【内容提要】本文在深入调查，总结多年实践工作经验的基础上，首先阐述了土地收购储备制度，实施土地收购储备的意义、作用和依据。分析了现阶段我国土地收购储备中在地价确定、资金筹措、会计成本核算等方面存在的问题，在此基础上，提出了解决这些问题的途径和方法。【关键词】土地收购储备制度 地价 成本核算 资金管理 收益分配 土地收购储备制度是在法律规范下的土地使用权调节转换机制，具体由各级政府设立的土地收购储备机构，通过征、收、购、换等方式，把集体土地征为

26、国有或者将国有存量土地从分散的土地使用者手中集中起来，进行控制性规划设计、房屋拆迁、“三通一平”等土地开发整理和经营，然后根据年度供应计划及市场需求，由国土资源管理部门采取协议、招标和拍卖方式出让给土地使用者。土地既是资源，又是资产，而且是一个城市政府可支配的最大一份国有资产。据测算，我国目前国有资产总量在33万亿元左右，其中，国有土地资产这一块就有25万亿，土地资产占总资产约70%左右，可见，加强国有土地资产管理，对于经济社会发展具有十分重要的意义。改革开放以来，土地资产的特性日趋凸现，国家对土地资产重要性的认识逐步提高，不断从体制、机制、法制上加强土地资产管理和土地市场建设，使土地资产的作

27、用得到较好的发挥。但是，土地资产运作中还存在一些问题不容忽视。现阶段，一方面，在企业改制、改组过程中，大量划拨用地非法入市，隐形交易，政府随意减免土地出让金，侵占国有土地收益的现象十分严重，使得大量应由国家取得的土地收益流失到少数单位和个人手中。另一方面，很多大型国有特困企业土地资产处置后没有进行规范的账务处理，造成土地资产大量流失。土地资产如何保值、增值，引起了国家的高度重视。在这种情况下，国务院下发了关于加强国有土地资产管理的通知（国发200115号），要求在全国建立土地的有形市场，建立土地收购储备制度。土地收购储备制度正是在这种背景下建立起来的。自从1996年全国第一个土地储备机构-上海

28、土地发展中心成立以来，截止2003年12月，全国有60%的市（县）建立了土地收购储备制度。收购制度的建立，增强了政府对土地市场的宏观调控能力，实现了土地的集中统一管理，盘活了国有存量土地，促进了产业结构调整，有力地支持了一批又一批国有企业的搬迁改造和改组、改制。据武汉市统计的资料，2002年市土地中心就投入10亿元土地储备资金，收购了34家国有约3467亩土地，平均每家国有企业获得3000万元资金。通过采取“退二进三”（将城区内工业、制造业等第二产业转移到郊区，让出来的土地用于发展第三产业服务业）等土地资产运营措施，使原来分散在城市中心地段的工业企业和污染企业逐步向工业园区集中。 通过土地收购

29、，盘活企业存量土地资产，大力推行土地招标、拍卖、挂牌的供地方式，充分实现土地资产效益的最大化，增加了政府的土地收益，为城市建设积聚了资金，这就是建立土地收购储备机制的基本动机和目标。 一、土地收购储备制度执行中存在的问题 土地收购储备制度执行中，也暴露出一些问题，主要是： （一）土地收购价格确定的随意性 实施土地收购过程中可能涉及的价格包括：土地价格、地上附着物补偿费、职工或住户安置费、企业异地建设费、企业债务、土地过户的税费等。土地价格内涵界定主要明确土地收购价格包括上述6个部分的那几个部分。由于国家没有具体的规定，各城市在制定土地收购储备实施办法也没有作出明确的界定，收购双方对于价格确定存

30、在巨大分歧。土地价格分两种情况：一是土地原用途价格；二是土地规划条件或土地最佳利用条件下的土地发展权价格。被收购方的要价有两种类型：一是按规划用途开发预期收益的市场价格确定土地收购价格；二是以企业自身需要解决问题包含的费用，如职工安置费、企业异地经营及债务所需要的费用作为确定土地收购的依据。而对于收购方政府或政府的授权机构则更多关注收购储备过程中的资金平衡，收购价格原则上是预期收益减去土地“五通一平”等基础设施开发成本后确定。 目前，土地收购过程中收购价格的确定,无论是收购方或是被收购方，都不是从被收购土地的实际价格出发考虑问题，更多的是从自身的利益的角度去确定地价。市场经济条件下，任何经济主

31、体都有追求自身利益的自利行为，被收购方，一方面是把本属于政府的利益“卖”给政府，将费用计入收购价格中，所以，对于被收购企业确定收购价格的依据和方法显然是不成立的。另外，由于土地再开发预期收益减去“五通一平”（通路、通水、通电、通气、通讯）等基础设施开发成本的增值是一个变数。有的收购地块再开发后可能产生巨大的增值收益，另一些收购地块再开发后的增值收益可能是负值，收购方政府以此作为收购价格确定依据，必然包含许多不确定因素，实际操作难以掌握客观公正的标准。因此，在收购补偿价格内涵界定不清的条件下，收购价格涉及到国家、原用地单位及房地产开发商利益问题，导致价格确定的随意性。 （二）资金筹措、运用和风险

32、控制机制不够完善 资金是土地收购的关键，收购规模的控制主要是资金方面的问题。储备的土地太少，无法实现政府储备土地的目标，大量筹集资金，如果靠银行贷款，银行利息使运作成本增加，可能出现土地收益低于土地成本，产生付息困难，资金运转不灵等问题。如何完善资金配套政策，建立合理的资金筹措、运转机制是一个十分重要的问题。当前，收购土地资金方面存在的问题主要有： 第一、土地储备过程中资金循环周期长，回流比较慢。土地储备机制运行过程包括土地征购、土地整理、土地储备和土地供应四个阶段，运作中必然以大额资金占用为条件，只有到土地供应阶段才能收回资金。例如：淮南市土地储备中心自2000年成立以来，没有资本金，全靠银

33、行贷款进行运作。举一个案例说明其运作的周期，淮南市建材一厂是国有砖瓦老厂，2000年受国家政策等因素影响，企业处于停产状态，2002年8月进入破产清算阶段，有在职职工667人，离退休人员261人，负债总额2457万元，实际应负债1960万元，其中：各金融机构贷款本金193.25万元，贷款利息63万元，借款410万元，欠职工工资、医药费411万元，欠材料费328.5万元，欠电费450万元，欠水费78万元，欠税金26.27万元。资产总额4803万元，其中固定资产变现10万元，土地资产299.73亩，（按评估收购价15万元/亩）计4793万元，2003年11月，按市政府会议纪要精神，为盘活国有土地资

34、产，帮助企业克服困难，要求淮南市土地储备中心以15万元/亩价格进行收购，收购价4793万元，用于支付建材一厂的债务和职工安置费用。这就意味着土地收购中心必须一次性拿出4793万元用于收购，由于破产企业债务负担重，法律纠纷复杂，对职工的安置补偿涉及到对弱势群体的照顾等问题，使得收购工作难度加大，影响了这宗地及时推出，市土地储备中心投入的本金和利息不能及时收回。 第二、负债收购。储备中心在财务结构中，债务资金过大，自有资金过小，需要负担较多的债务成本，从而引起财务上的风险。随着土地储备工作的开展，需要的资金十分巨大，债务资金的扩大再所难免，因此相应引起财务杠杆风险随之加大。 第三、融资渠道单一，而

35、且以贷款负债为主要形式，贷款利息负担过于沉重。例如，杭州市在储备初期注入资金4000万元，作为运作的资本金。但这种单一的资金来源渠道，虽然能满足当前土地储备的需要，但尚未形成有效的资金筹措机制，而且存在较大的风险。从1997年至2000年5月收储土地127宗，面积4185亩，投入资金28亿元人民币，储备土地2000亩，从总体上看盈利很多，但5亿元的负债，按照一年的贷款利率来计算，每年就得付出利息2640万元，如果出现土地的买方市场，其承担的资金风险可想而知。例如福州市，截止2003年12月贷款8亿元，一年的利息3500万元。例如淮南市土地储备中心，从2000年成立至今，共计贷款6400万元，支

36、付银行贷款利息651.86万元，收购土地约2000亩，由于大部分是破产企业用地，收购的土地未完全转让出去，利息使储备中心承担付债的风险；另一方面，贷款期限与储备期限难以匹配。可见，单一的融资渠道，使得不少地方土地储备机构为偿还贷款，要么短期内过量向市场供地，要么只收购潜在价值较高的地块。收益的不确定性，使其承担较大经营的风险。 (三）土地收购成本没有具体核算范围，导致计税依据不同 由于国家对收购土地开发的内容没有明确的规定，各个城市所收购土地开发的内容不同（如下表），还有的是“三通一平”，有的是“五通一平”，导致成本核算范围不同。不同城市对储备土地的开发内容城市 开发内容 沈阳 规划设计、前期

37、开发与整理青岛 储备、开发上海 拆迁、安置、土地整理、配套绍兴 统一拆迁、开发整理厦门 开发、储备武汉 通水、通电、通路场地平整、拆迁宜昌 前期开发、小区规划设计湖北天门 规划、拆迁、土地平整湖北随州 拆迁、土地平整长沙 前期开发广州 前期开发和整理 这样，由于各个城市收购土地开发的内容不同，因此，土地地价确定也不同，直接导致计税依据不同。一般来讲，土地地价包括土地补偿性支出、开发性支出、土地出让业务费和土地净收益。收购的土地有的“毛地”，其成本主要是征地费用和报批费用；收购的土地成本有的是“熟地”，其成本主要是征地费用、开发性支出、报批的各项费用。比如无锡市出让的北塘荷花里地块面积89000

38、平方米，由于是旧城改造，出让金额只有600万元，按4%计算，只需缴纳24万元契税。但经政府收购，进行前期的开发，包括“通水、通电、通路”三通一平开发性费用，出让金为5亿元，按此4%计算，契税为2000万元。这样，取得熟地的开发商比取得毛地的开发商多支付1976万元的契税。 （四）土地收购储备的利益分配不够规范 目前，在我国大多数城市中，土地盘活所得的收益大部分归企业或企业主管部门支配。如何准确界定土地收益的构成，合理分配政府和原土地使用者之间的利益，是土地收购储备顺利发展必须解决的问题。如淮南市土地储备中心2001年11月贷款以750万的价格收购淮南啤酒厂，经市政府批示，收购费用主要用于职工安

39、置，截止2004年4月30日，收购本金和利息共计851.25万元（750*（1+5.4%*2.5）=851.25万元，此宗地经政府批准，出让给江氏啤酒厂使用，有关土地收益预计是900万元（至今未收到），900万元土地收益去掉851.25万元收购成本，净收益48.75万元在企业和政府之间如何分配；在地方政府和中央政府之间如何分配，至今没有明确的规定，导致破产企业在土地收益上漫天要价。 二、加强土地收购储备运行机制管理的对策 针对收购工作中存在的问题，对以后的工作提出以下建议。 （一）建立资金平衡的收购模式 1、确定土地收购价格与安置费用分离原则。土地收购价格和原户安置补偿费及企业异地迁移费用是两

40、个完全不同的概念，土地价格是在市场上根据成本，利用收益和供求关系决定的；而住户安置费、企业异地迁移等费用是政府为实现某一目标而规定的补助性费用，其通常考虑的是被收购的生活和居住水平，而不考虑土地本身价格，具有明显的行政性和福利性。必须确定土地收购价格与安置费用相分离的原则。 2、确定土地收购价格的评估方法。基于被收购的土地主要是工业用地，主要是市区的破产和即将破产的企业或不符合城市规划的工业用地，且这些用地大部分是划拨用地，按我国现行的法规，这些土地作为工业用地进入市场进行交易，实际上是不可能的。但其转让的土地实质不是工业用地，而是规划的商业、住宅等其他地价水平比较高的用地，所以，收购的这种类

41、型的土地，应参照工业区或开发区的工业地价进行评估和收购。在这里，笔者建议采用地价评估的基本方法-成本逼近法进行评估。成本逼近法：是依据替代和变动的原则，以取得、开发同类地区集体土地或国有土地所耗费的各项费用之和为主要根据，再加上资金使用应计利息、各种应纳税费及土地改变用途和进行再开发等原因而形成的土地增值收益，再此基础上确定土地价格的一种方法，其基本公式为：土地价格=土地取得费+土地开发费+应计利息+应计利润+土地增值收益+土地个别条件修正。 3、收购价格的确定以资金平衡为主。 依据成本逼近法的基本原理，确定土地收购价格可采取资金平衡的思路,即以政府不投入资金的条件下实现土地收购和再开发的资金

42、平衡，在此基础上确定收购价格。基本计算公式为： 收购价=土地开发后预期地价-土地平整及基础设施费用（五通一平费用），公式中的土地再开发预期地价，指被收购宗地按规划条件进行再开发预期实现的地价水平。这里需要强调的是，所谓的资金平衡，是指一定区域或一定时间范围内的资金平衡，对于具体一宗地而言，应用该评估公式是没有意义的。 另外，在收购的过程中必然会产生拆迁补偿安置问题，拆迁安置费用也应考虑在内，此时，收购价评估公式演变为：收购价=土地开发后预期地价-土地平整及基础设施开发费-拆迁安置费， 采用资金平衡的思路确定收购价格，关键问题是平衡区域和平衡时间段的选择。最科学、最合理的方法是，制定一个城市范围

43、内的收购计划，以整个城市作为平衡区域，在此基础上，按规划条件评估被收购宗地预期实现的总地价，包含所需的土地平整及基础设施开发费用和拆迁安置费。具体宗地收购价格评估时在考虑本身市场价格的同时，进行全市的平衡，确定实际发生的收购价格。 （二）规范土地收购成本的核算范围，确保土地资产指标的可比性 由于全国较多的地方已建立了土地收购储备机构，截止2001年11月，全国30个省、市，已建立储备机构1002家，且运作的资金比较大；不同城市收购储备土地方式不同；不同城市储备土地开发内容不同；不同城市土地出让方式不同（或招标、或拍卖、或挂牌），以上三个不同，导致土地资产计算标准不同，建议出台帐务处理的政策界限

44、，规定土地收购成本核算范围，一律以熟地进行出让，即开发后的土地进行出让。“熟地”出让缩短了开发商开发的周期，提高了政府的土地收益，改善了投资环境，同时，既有利政府测算地价，也有利于受让者测算地价，使全国收购成本核算范围口径统一。建议国家或省级财政部门出台收购土地会计核算办法，收购中心根据合同支付收购土地款时做会计分录 借：收购成本（或比照房地产企业的核算，收购地用“存货”科目进行核算） 贷：银行存款 收购成本下设二级科目：宗地名称。每宗地下设三级科目：土地补偿费、附着物补偿费、贷款利息、规划编制费、土地测量费、土地评估费、土地登记费、房屋拆迁费、土地平整费。每宗地出让完毕，土地收入和收购成本对

45、冲，形成土地净收益。 (三）加强土地收购资金管理，规避风险 在资金的运作和风险管理上，建议采取以下措施： 1、建立项目的论证制度。做好风险分析，制定收购计划，以收购储备计划为基础，保持储备量、贷款额、控制实现运作动态平衡过程的不确定性。防止土地收购时间、土地储备量、贷款规模的随意性，确保这些资金的安全与正常使用。同时，为加强风险的调控，减少行政干预和人为因素的干扰，建立由专家等组成的咨询机构，对收购目标进行监控，对重大事项进行听政。让土地收购既能按市场规律办事，又能按公众的要求科学运作，维护投资者利益。 2、优化资本结构。在资金的管理上应当考虑土地储备机构的自我发展，逐步提高土地收购过程中自有

46、资金比例，优化资本结构，降低资产负债率，从根本上控制财务风险。 （1）加大政府财政支持的力度。财力雄厚的政府，可以将土地储备列入财政支出的经常性项目，实行高度垄断的土地收购方案，但我国目前绝大部分城市不具备这样的条件，比如安徽省淮南市，属全国较大城市，具有地方立法权，由于财政是“吃饭型”财政，每年光支付社会保险费约2亿元，为保证工资的及时发放，对土地储备几乎没有投入，实践中只能由财政适当加大对土地收储机构的资金投入力度。 （2）成立并积累土地基金。以储备土地获取的出让、出租、经营的收益，成立土地基金，由财政监管。主要用于土地储备机构对土地的收回-储备-整理开发经营-供应的业务运作，运作后的增值

47、资金可进一步充实土地基金。土地基金作为运作土地资产的自有资金，随着土地出让的逐渐增多而逐步积累增加，成为土地运作基金的蓄水池。 （3）采用多种形式进行收购。目前收购由以下4种方式：第一，现金收购，为盘活存量土地或解决用地单位的需求，在对市场行情调查分析之后，用现金一次性支付收购土地补偿费，将土地从原土地使用者手中收购，进行前期开发整理后，再供应给土地使用者的方式。对区位有优势，成长性较好的地块，直接采用现金收购的方式及时变现。第二，合同收购，对面积较大的存量或增量土地，因筹措资金困难，采用合同约定有关补偿费，待土地出让后，再分期分宗或一次性支付有关费用的方式。对区位相对一般，近期难以成交的地块，采用合同收购的方式。第三，抵偿收购，对欠缴土地租金或出让金的单位，在现金支付上述费用的困