我国转让定价税制的改革方向(一)

1、我国转让定价税制的改革方向 （一 ）当前，转让定价税制已成为各国税务当局和跨国公司最为关注的国际 税收问题，通过转让定价税制实施的反避税管理是跨国税源监控和维 护国家税收权益的重要手段。一、我国目前强化转让定价税制的背景 （一）外资在我国经济中的作用与存在的问题改革开放以来，我国利 用外资从无到有，从小到大。从单一到多元，已经形成了全方位、多 层次、宽领域的格局。外资对我国经济社会发展产生了深远而重大的 影响，不仅弥补了我国建设资金的不足，创造了更多的就业机会，培 养了大批人才，增加了国家税收；同时引进了大量先进、适用技术、 管理经验和现代市场营销理念，促进了我国经济结构的调整和产业开 放。截

2、至 2005 年底，外商对华投资累计设立企业 55 万多家，合同外 资金额 12000多亿美元，实际利用外资金额 6200 多亿美元。目前，我 国是除美国外吸引外资最多的国家。外资的进入对我国经济的增长产 生了巨大的影响，并且加快了我国经济融入世界经济一体化的进程， 同时外商投资企业和外国企业也成为国家财政收入的重要来源和新的 增长点。以 2005 年为例，我国涉外税收收入实现 6348 亿元，同比增 长 18.5%，占当年全部税收收入 30866 亿元的 20.6%。然而，在我国引 进外资的过程中却出现了与正常规律不符的现象。 2005年 5月23日， 国家统计局的一组数据呈现了外商投资企业

3、在我国生存之 “怪现状 ”：1 至 4 月份，全国规模以上工业企业实现利润 3893 亿元，比去年同期增 长 15.6%；而外商及港、澳、台商投资企业实现利润 1075 亿元，不升反降 3.5%。一方面是经营生产欣欣向荣，一方面是财务数据长期“红灯”亏（损）高悬。我们认为亏损企业里面，有 23 属于非正常亏损。初 步估计，我国每年因跨国企业避税而损失的税收收入约为 300 亿元， 而转让定价实现的避税总额在跨国公司避税总额中约占 60%。（二）跨国 公司在我国成功避税的原因 1.跨国公司的内部化优势，使税务机关在 避税与反避税博弈中处于劣势地位。 跨国公司在企业内部建立起市场， 并且由行政命令

4、来解决企业资源配置问题。企业组织由内部价格 （或转 让价格 ）来调节，而内部化的结果就是跨国公司形成内部化优势。内部 化市场的重要特征就是转让价格的运用，在以股权控制关系为纽带的 母子公司或子公司之间运用转让价格可灵活地、优化地配置公司要素 资源，以达到全球范围内的利润最大化。跨国公司内部化产生的基本 动因源于逃避税收和外部控制、 获得垄断力量以及增加效率。 2.世界各 国税收制度差异以及税收优惠政策，为跨国公司避税筹划提供了广阔 的空间。由于世界各国税收制度与税收政策存在一定差异，以及国与 国之间，地区与地区之间为吸引投资而进行的税收竞争，甚至是恶性 竞争，再加上为数不少的避税港存在，为跨国

5、公司内部化充分运用转 让价格和信息不对称优势最大限度地避税提供了有利条件，使跨国公 司在国际避税与反避税博弈中处于优势地位。 3.地方政府的 “投资饥渴 症”为跨国公司避税提供了庇护。区域经济的兴衰是该区域政府政绩的 重要展示，与该区域政府官员的升迁紧密相连。区域经济的发展与繁 荣首先需要扩大投资规模，然后才是技术更新、管理水平提高、直到 制度创新。简言之，手中握有巨量 “货币选票 ”的跨国公司在区域经济兴 衰中扮演着重要角色，投资者 “货币选票 ”投向是决定区域经济兴衰的重 要砝码。跨国公司之所以愿意直接投资办企业，其出发点是满足市场 的某种需求，落脚点是赢得市场更广泛的认可 .占有更多的市

6、场份额， 实现追逐资本最大增值的天性。跨国投资者之所以愿意在某一区域投 下它的“货币选票”，就是想通过该区域的市场运作， 赚取更多的钱， 获 得更丰厚的回报。地方政府官员为了本区域的经济更加繁荣，也为了 能更快地升迁，必然积极干预，以颇具竞争性的政策力挽区域经济劣 势，博取跨国投资者的宠爱。因此，牺牲税收利益，博取更多的 “货币 选票”就在所难免。在地方政府的竞争性政策中自然少不了税收减免优 惠、财政返还、廉价出让土地及减免各种收费的规定，也免不了对税 务部门加强外商投资企业税收征管稽查进行干预。成为跨国公司在我 国成功避税的巨大保护伞。 （三）跨国公司利用转让定价避税对我国的危 害首先，严重侵蚀了我国政府应得的税收收入，并直接影响到税收作 为经济调控手段作用的发。其次，扰乱了我国的经济秩序，对外汇收 支平衡产生消极影响，也造成企业间的不公平竞争。第三，由于转移 利润造成外商到我国投资会亏损的假象，影响了不明真相的外商来华 投资的积极性，不利于吸收外资。