企业成本管控之道-实务与Excel结合

1、江任初 成本管控之道成本管控之道 财务尴尬事财务尴尬事 l财务月结后汇报财务工作时，老板发现他心目 中认为很赚钱的某个或某几个产品成本居然比 售价还高； l财务提供成本给销售部门定价时，销售总监认 为如果以这样的成本加上毛利在市场上根本没 有优势； l财务提供成本资料时，按工艺或技术部门设计 ，产品结构明显差异的成本居然没有差异； l 传统成本计算方法的不足传统成本计算方法的不足 l固定成本分摊给不同产品 l产生误导决策的成本信息 传统成本构成传统成本构成 l直接材料成本直接人工成本当期制造费用 l直接材料成本各类直接材料数量加权平 均成本 l直接人工成本工资表中的生产工人应付工资 与生产量的

2、比值 l制造费用当期制造费用项目实际数据或计 提数 传统成本计算方法传统成本计算方法(1) l某企业生产一种产品，销售单价10元，单位变动生产成本为4元 ，固定生产成本为24000元/年。最近连续三年的销售量均为 6000件，产量分别为6000件、8000件和4000件。销售和管理费 用为5000元/年。 l单位产品成本=单位变动生产成本 + l第一年产品单位成本=4+(24000/6000)=4+4=8(元/件) l第二年产品单位成本=4+(24000/8000)=4+3=7(元/件) l第三年产品单位成本=4+(24000/4000)=4+6=10(元/件) 固定成本总额 产品产量 传统成

3、本计算方法传统成本计算方法(2) l销量相同 l售价相同 l固定成本总额相同 l单位变动生产成本相同 l从销售收入中抵减的固定生产成本不同 l利润不同 传统成本计算方法传统成本计算方法(3) 传统成本计算方法传统成本计算方法(4) l销量增加，利润下降 l边际贡献增加12000，但销售收入中抵减的固 定生产成本增加16000元，造成利润比上年减 少4000元 传统成本计算方法传统成本计算方法(5) 影响利润的因素影响利润的因素 l销量 l成本水平 l产量 变动成本法变动成本法 l计算产品成本时只包括变动成本而不包括固定 生产成本，固定生产成本作为期间费用在发生 的当期全部直接转为费用，列作利润

4、表的减项 l民营企业老板定价时普遍使用变动成本法 变动成本法流程变动成本法流程 报价成本的基础报价成本的基础 lOEM ( Original Equipment Manufacturer ) 加工形式： 是受托厂商按来样厂商之需求与授权，依特定的条件 而生产。所有的设计图等都完全依照来样厂商的设计 来进行制造加工 l标准成本概念：是通过精确的调查、分析与技术测定 而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种 预计成本，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因 此被认为是一种“应该成本” l估计成本：也是一预计成本，主要体现可能性，供确 定产品销售价格使用。本课程中使用的报价成本即是 使用了“估计

5、成本”的概念； 报价成本构成报价成本构成 l标准材料成本标准人工成本标准能耗成本 l标准材料成本BOM各类材料数量采购价 格 l标准人工成本单位计件工资 l标准能耗成本期望产出量下的单位能耗 课程提示课程提示 l该课程的内容以食品制造业为蓝本，故其适用 正在制造业服务或准备到制造业服务及想了解 制造业成本的人士。 模拟企业情况报告模拟企业情况报告 l 广东实业集团，该集团下设房地产开发集团和食品制造基础 两个板块； l主业之一的食品生产基地位于广东清远； l食品生产基地下有五个全资或控股子公司，均为独立法人机构， 包括食品公司、印刷公司、制罐公司、塑胶公司、销售公司；在 全国设有五大分公司，营

6、销网络比较健全； l食品公司年设计生产能力各类饼干10000吨，月饼15000000个的 中型民营食品企业； l目前使用金蝶K3 10.4进行财务核算，并且使用了采购和销售模 块，未使用主生产计划； l设置的部门有：总经办、生产部、销售部、采购部、技术部、品 控部、财务部、仓储部、计划部，行政部； 模拟企业组织框架图模拟企业组织框架图(简易简易) 与成本有关的部门与成本有关的部门 l行政部设网管员，兼编码管理员，负责物料正确编码；同时行政部下设 人力资源部按当地工资水平招聘合适的员工； l技术部按产品结构使用正确的物料编码编制产品BOM l采购部按工艺要求进行采购并入库 l品控部按食品生产标准

7、进行来料检验，按产品质量要求进行产品检验 l仓储部完成来料入库、领料出库及产成品的生产入库和销售出库一系列 工作； l计划部按销售要求或企业生产计划编制生产指令给生产部； l生产部按生产指令完成生产，并接受品控部的质量过程检验； l财务部完成生产成本的核算和报价成本的编制； l销售部评估报价成本的可行性，并报总经办； l总经办确定产品报价后交销售部执行，同时产品报价进入EPR系统； 标准材料成本确定准备标准材料成本确定准备 l编码员根据公司确定的编码规则进行编码，录入K3系 统，供相关部门使用； l采购部门根据产品质量要求多方寻价，并最后确定采 购价格，录入K3系统； l财务部或采购部从K3或

8、用其他方式整理采购价格 l技术部根据工艺要求编制并提供半成品BOM单，计划 部门根据销售要求提供包装BOM单 标准人工成本确定准备标准人工成本确定准备 l设备产能调查 l产品类别调查 l当地平均工资水平调查 l周边同行业工资水平调查 l本企业生产员工工资结构调查 l本企业生产关键岗位设置情况调查 l本企业对生产员工除工资外的其他福利 l建立标准人工成本计算模型 标准人工成本模型中的知识点标准人工成本模型中的知识点 l 成本报价成本报价Excel模型模型(含标准材料成本含标准材料成本) l建立成本报价工作簿 l工作簿中工作表名称 l报价表 l产品BOM单 l最新采购价格 l半成品成本汇总 l外包

9、装体积 l投料成本计算表 基础数据表及表头基础数据表及表头 l主界面 l最新采购价格数据 l产品BOM数据 l外包装体积数据 l半成品成本汇总表头 l报价表表头 报价表表头报价表表头 l产品编号 l产品名称 l产品规格 l净重 l内包 l单位投料成本 l包装成本 l能耗 l单位人工成本 l运费 l单件成本 半成品成本汇总表头半成品成本汇总表头 l半成品代码半成品代码 l半成品名称半成品名称 l规格规格 l最新单位成本最新单位成本 l上次单位成本上次单位成本 l成本变动率成本变动率 外包装体积表头外包装体积表头 l产品代码产品代码 l产品名称产品名称 l规格型号规格型号 l长长 l宽宽 l高高

10、l体积体积 l每方运费每方运费 l运费运费 填充数据填充数据 定义名称定义名称(1) l【DATA】=OFFSET(产品BOM单!$A$1,COUNTA(产品 BOM单!$A:$A),COUNTA(产品BOM单!$1:$1) l【半成品】=OFFSET(半成品成本汇总!$B$1,1,COUNTA(半成 品成本汇总!$B:$B)-1) l【半成品代码】=OFFSET(半成品成本汇总!$A$1,1,COUNTA( 半成品成本汇总!$A:$A)-1) l【产品代码】=OFFSET(产品BOM单!$A$1,1,COUNTA(产品 BOM单!$A:$A)-1) 定义名称定义名称(2) l【产品名称】=O

11、FFSET(产品BOM单!$B$1,1,COUNTA(产品 BOM单!$B:$B)-1) l【外购物品】=OFFSET(最新采购价格!$C$1,1,COUNTA(最新 采购价格!$C:$C)-1) l【物料编码】=OFFSET(产品BOM单!$E$1,1,COUNTA(产品 BOM单!$F:$F)-1) l【物料名称】=OFFSET(产品BOM单!$F$1,1,COUNTA(产品 BOM单!$F:$F)-1) 录入公式录入公式 l在【产品BOM单】工作表中输入公式： 【J2】单元格公式：=IF(ISERROR(INDEX(半成品 ,MATCH(E2,半成品代码,0),VLOOKUP(E2,最新

12、采购价格 !B:G,6,0),VLOOKUP(E2,半成品成本汇总!A:E,4,0) 【K2】单元格公式：=I2*J2 投料成本计算投料成本计算 l数据透视表技术 l数据源为名称【DATA】 l将生成的数据透视表命名【投料成本计算表】 成本控制成本控制(管理管理) l成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方 法，预定成本限额，按限额开支成本和费用， 以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的 成绩和效果，并以例外管理原则纠正不利差异， 以提高工作效率，实现以至超过预期的成本限 额 模拟企业成本控制系统模拟企业成本控制系统 l组织系统 l信息系统 l考核制度 l奖励制度 组织系统组织系统 信息系统

13、信息系统 l模拟企业暂未启用K3生产任务管理模块 l该企业根据自身业务特点，设计了一个包含从 产品BOM编制、生产计划下达、生产领料、 完工入库跟进的自制办公数据库 l简易演示 考核制度考核制度 l考核指标 计划达成率 投入产出率 l业绩考核 计划达成率95% 投入产出率98% 奖励制度奖励制度 l生产总监 l车间主管 l一线管理 l生产员工 成本控制原则成本控制原则 l经济原则 l因地制宜原则 l全员参与原则 l领导推动原则 成本降低成本降低 l成本降低，是指为不断降低成本而作出的努力。 l成本降低与成本控制的区别 l(1)成本控制以完成预定成本限额为目标,而成本降低以成本最小化为目 标;

14、l(2)成本控制仅限于有成本限额的项目,而成本降低不受这种限制,涉及企 业的全部活动; l(3)成本控制是在执行决策过程中努力实现成本限额,而成本降低应包括 正确选择经营方案,涉及制定决策的过程,包括成本预测和决策分析 l(4)成本控制是指降低成本的绝对额,故又称为绝对成本控制;成本降低还 包括统筹安排成本、数量和收入的相互故乡，以求收入的增长超过成本 的增长，实现成本的相对节约，因此又称为相对成本控制 成本降低的基本原则成本降低的基本原则 (1)以顾客为中心 (2)系统成本发生的全过程 (3)主要目标是降低单位成本 (4)要靠自身的力量降低成本 (5)要持续地降低成本 成本降低途径成本降低途径(1) l销售部收集市场优势产品并进行分析; l根据模拟企业实际生产工艺,与技术部一同研 究适合本企业可开发的产品 l采购部根据产品内容设计包装尺寸,并进行包 装报价; l财