第5章辅助生产费用核算

1、第五章第五章 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 5.1 辅助生产费用的特点辅助生产费用的特点 1、辅助生产及辅助生产费用的概念、辅助生产及辅助生产费用的概念 辅助生产是指为基本生产车间和其他部辅助生产是指为基本生产车间和其他部 门服务而进行的产品生产和劳务供应。为门服务而进行的产品生产和劳务供应。为 此发生的费用即辅助生产费用。此发生的费用即辅助生产费用。 2、辅助生产的种类、辅助生产的种类 单品种辅助生产单品种辅助生产 多种产品的辅助生产多种产品的辅助生产 期末可能有在产品期末可能有在产品 期末没有在产品期末没有在产品 3、辅助生产费用核算应设置的账户、辅助生产费用核算应设置的账户 “生

2、产成本辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。 如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本辅助生产成本机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。 表表1 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 车间：机修车间车间：机修车间 200 年年 月月 单位：元单位：元 摘 要 原材料 外购 动力 工资及 福利费 折旧费 修理费 水电费 保险费 办公费 其他 合计 转出 其他费用分配表 材料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 待摊费用分配表 折旧费用分配表 辅助生产分配表 制造费用分配

3、表 合 计 如果该车间当月发生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。 借：生产成本辅助生产成本机修车间10000 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 累计折旧 3000 辅助生产车间发生的间接费用归集方法：辅助生产车间发生的间接费用归集方法： （1） 单独归集计入单独归集计入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，期末，期末 再分配计入再分配计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本” （2）制造费用不单独归集，直接计入）制造费用不单独归集，直接计入“生产成本生产成本辅助辅助 生产成本生产成本” 一般适用于辅

4、助生产车间规模很小，制造费用很少的一般适用于辅助生产车间规模很小，制造费用很少的 企业。企业。 4、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点 （1）需要验收入库的产品成本的结转 （2）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本 的结转的结转 所谓分配就是按照所谓分配就是按照受益原则受益原则将辅助生产车间为提供产品将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者买单者”。 仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10

5、000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下： 基本车间500小时 行政部门300小时 销售部门200小时 5000元 3000元 2000元 一一 二二 四四 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 计划成本法计划成本法 代数分配法代数分配法 三三 5.2 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益因为企业进行的辅助生产是为基本生产和其他部门服务的，根据受益 原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用原则，其发生的费用应由各受益部门承担，也即应将辅助生产发生的费用 向各个受益部门进

6、行分配。向各个受益部门进行分配。 5.2.1 5.2.1 直接分配法直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发 生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的 各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间 之间相互提供产品或劳务的情况。 【特点】该方法计算简单，但忽略了 各辅助车间之间的业务往来，当数额 较大时会影响结果的准确性。 【计算公式计算公式】 费用分配率费用分配率 辅助生产车间以外部门的产品或劳务总量辅助生产车间以外部门的产品或劳务总量 待分配辅助生产费用总额待分配辅助生产费用总额 某受益对象的分配额某受益对象的分配额 该受益对象耗用的产品或劳务量该受益对象耗用的产品或劳务量费用分配

7、率费用分配率 【例例51】青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分月份在分 配结转前配结转前“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费账户归集的本月辅助生产费 用，供电车间为用，供电车间为33 600元，机修车间为元，机修车间为34 020元。该厂本月辅助生元。该厂本月辅助生 产车间提供的产品和劳务数量见表产车间提供的产品和劳务数量见表51。采用直接分配法进行分配，。采用直接分配法进行分配， 有关计算过程如下：有关计算过程如下： 表表51 青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表 20年

8、年6月月 受益对象（生产单位和部门） 供电数量（度）修理工作量（工时） 辅助生产单位耗用 供电车间耗用800 机修车间耗用12 000 基本生产单位耗用 产品生产直接耗用80 000 车间一般耗用10 0002 500 专设销售机构耗用2 0003 500 厂部管理部门耗用8 0004 000 合计112 00010 800 项目分配电费分配修理费 数量（度）金额数量（小时）金额 待分配费用33 60034 020 劳务供应总量112 00010 800 其中：辅助生产以外单位10000010 000 费用分配率（单位成本）0.3363.402 受益对象 供电车间（800） 机修车间（12 0

9、00） 基本生产车间 产品生产80 00026 880 一般消耗10 0003 3602 5008 505 专设销售机构2 0006723 50011 907 厂部管理部门8 0002 6884 00013 608 合计100 00033 60010 00034 020 受益对象受益对象供水车间供水车间修理车间修理车间 基本生基本生 产车间产车间 管理部门管理部门劳务合计劳务合计费用金额费用金额 修理车间修理车间 （小时）（小时） 10001600030002000019000元元 供水车间供水车间 （吨）（吨） 15003000085004000020000元元 练习练习1 1：用直接分配法

10、分配辅助生产车间费用：用直接分配法分配辅助生产车间费用 5.2.2 5.2.2 交互分配法交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间 之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对 象进行分配。 【分析】该方法下，通过先对内再对外 分配，实现辅助车间的分配工作。由于 进行两次分配，所以计算量较直接分配 法大，但结果也较之准确。 第一步第一步 交互分配：交互分配： 交互分配率交互分配率 = 待分配费用待分配费用 提供的劳务总量提供的劳务总量 某辅助生产车间某辅助生产车间 应分配的费用应分配的费用 = 该辅助生产车间该辅助生产车间 耗用的劳务数量耗用的劳务数量 交互分交互分 配率配率 第二步

11、第二步 对外分配：对外分配： 对外分对外分 配率配率 = 待分配待分配 费用费用 + + 交互分配转交互分配转 入的费用入的费用 _ _ 交互分配转交互分配转 出的费用出的费用 提供的劳提供的劳 务总量务总量 _ _ 提供给其他辅助生提供给其他辅助生 产车间的劳务数量产车间的劳务数量 辅助生产车间对外提供的劳务总量辅助生产车间对外提供的劳务总量 各受益部各受益部 门应分配门应分配 的费用的费用 = 该受益部门该受益部门 耗用的劳务耗用的劳务 数量数量 对外分对外分 配率配率 项目项目 交互分配交互分配对外分配对外分配 分配电费分配电费分配修理费分配修理费分配电费分配电费分配修理费分配修理费 数

12、量（度）数量（度）金额金额 数量数量 （小时）（小时） 金额金额数量（度）数量（度）金额金额 数量数量 （小时）（小时） 金额金额 待分配费用待分配费用34 02032 52035 100 劳务供应总量劳务供应总量112 00010 800100 00010 000 费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）3.150.32523.51 受益对象受益对象 供电车间供电车间8002 520 机修车间机修车间12 0003 600 基本生产车间基本生产车间 产品生产产品生产80 00026 016 一般消耗一般消耗10 0003 2522 5008 775 专设销售机构专设销售机构2 00065

13、0.43 50012 285 厂部管理部门厂部管理部门8 0002 601.64 00014 040 合计合计3 6002 520100 00032 5201 000035 100 表表53 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法） 20年年6月月 金额单位：元金额单位：元 它的它的优点优点在于较之在于较之 直接分配法的计算结直接分配法的计算结 果准确果准确 它的它的缺点缺点表现表现 在计算烦琐，在计算烦琐， 较之代数分配较之代数分配 法结果仍不够法结果仍不够 准确准确 受益对象受益对象供水车间供水车间修理车间修理车间 基本生基本生 产车间产车间

14、 管理部门管理部门劳务合计劳务合计费用金额费用金额 修理车间修理车间 （小时）（小时） 10001600030002000019000元元 供水车间供水车间 （吨）（吨） 15003000085004000020000元元 练习练习2 2：用交互分配法分配辅助生产车间费用：用交互分配法分配辅助生产车间费用 5.2.3 5.2.3 代数分配法代数分配法 运用代数中多元一次联立方程运用代数中多元一次联立方程 的原理分配辅助生产费用的一种方的原理分配辅助生产费用的一种方 法。法。 项目 分配电费分配修理费 数量（度）金额数量（小时）金额 待分配费用33 60034 020 劳务供应总量112 000

15、10 800 费用分配率（单位成本）0.325083.5112 受益对象 供电车间8002 808.96 机修车间12 0003 900.96 基本生产车间 产品生产80 000260 206.40 一般消耗10 0003 250.80 2 5008 778 专设销售机构2 000650.163 50012 289.20 厂部管理部门8 0002 600.644 0001 4044.8 合计112 00036 408.9610 80037 920.96 表表54 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法） 20年年6月月 金额单位：元金额单位：元 它的它的

16、优点优点在于在于 核算的结果最核算的结果最 为准确为准确 它的它的缺点缺点则表则表 现在计算烦琐，现在计算烦琐， 不适合较多辅不适合较多辅 助车间的同时助车间的同时 核算核算 受益对象受益对象供水车间供水车间修理车间修理车间 基本生基本生 产车间产车间 管理部门管理部门劳务合计劳务合计费用金额费用金额 修理车间修理车间 （小时）（小时） 10001600030002000019000元元 供水车间供水车间 （吨）（吨） 15003000085004000020000元元 练习练习3 3：用代数分配法分配辅助生产车间费用：用代数分配法分配辅助生产车间费用 【作业】资料：某企业设有供电和机修两个辅

17、助生产车间 部门。供电车间本月发生费用6500元，发电50000度； 机修车间本月发生费用12000元，提供修理劳务12000小 时。供电车间的受益对象有：机修车间8000度，A产品生 产耗用20000度，B产品生产耗用12000度，行政管理部 门耗用5000度，基本建设工程用电5000度。机修车间的 受益对象有：供电车间b2000小时，A、B 产品生产各 1000小时，行政管理部门6000小时，基本建设工程2000 小时。 要求：分别用直接分配法、交互分配法和代数分配法计算 分配供电车间和机修车间的费用，并编制相关会计分录 5.2.4 5.2.4 计划成本分配法计划成本分配法 【概念】计划成

18、本分配法，是指辅助生产车间 生产的产品或劳务, 按照计划单位成本计算， 分配辅助生产费用的方法。 第一步：分配计划成本（实际耗用量第一步：分配计划成本（实际耗用量计划单位成本计划单位成本） 第二步：辅助生产车间实际成本第二步：辅助生产车间实际成本=实际发生额实际发生额+分得的计划成本分得的计划成本 第三步：实际成本第三步：实际成本-计划成本计划成本=差异差异 入入“管理费用管理费用” 项目项目按计划成本分配按计划成本分配成本差异分配成本差异分配 分配电费分配电费分配修理费分配修理费供电车间供电车间机修车间机修车间 数量（度）数量（度）金额金额数量（小时）数量（小时）金额金额 待分配费用待分配费用33 60034 020 劳务供应总量劳务供应总量112 00010 800 费用分配率（单位成本）费用分配率（单位成本）0.333.50 受