审计的对象、目标和分类

1、 了解和掌握审计的对象及其发展变化；了 解审计的目标的历史演变及审计总目标和 具体目标；重点掌握审计的分类方法和主 要审计种类。 审计的对象 审计的目标 审计的分类 审计对象或审计客体即参与审计活动 关系并享有审计权利和承担审计义务的主 体所作用的对象，它是对被审计单位和审 计的范围所作的理论概述。从其定义可知， 审计对象包含两层含义：其一是外延上的 审计实体，即被审计单位；其二是内涵的 审计内容或审计内容在范围上的限定。 概括起来，审计的一般对象是被审计单位 的会计资料及有关资料所反映的财政、财 务收支及其有关经济资料（P139）。 （一）被审计单位的会计资料及其有关经 济资料 1.会计报表

2、 2.会计帐簿 3.会计凭证 4.其他相关经济资料 会计资料之间的关系：会计凭证会计账 簿会计报表 会计报表：其审计包括常规性审查常规性审查和实质实质 性审查性审查（P140）。常规性审查即报表形式 的审查，实质性审查即报表内容的审查， 主要包括报表内容真实性、合法性审查和 报表内容合理性、有效性审查。 会计账簿：会计账簿外在形式的审查，会 计账簿真实性、合法性审查、内容合理性、 有效性的审查。 以以上报表为例，说明会计报表的外在形 式审计应当包括哪些内容？ 以上资产负债报表中的货币资金和应收账 款应如何对其进行实质性审计？ 会计凭证：原始凭证与记账凭证。 任何错弊的认定，最终都很反映在会计凭

3、 证上，任何经济事项的来龙去脉都会反映 在会计凭证上。因此，审计中要查明任何 问题最终要落实到对经济凭证的鉴别。 会计凭证外在形式的鉴别； 会计凭证真实性、合法性的审查； 会计凭证内容合理性、有效性的审查。 其他相关经济资料：除了会计核算资料之 外的业务核算资料等，如计划、预算等。 （二）被审计单位的财政财务收支及其有 关的经济活动 1.财政收支 （1）本级财政预算执行情况的审计；（2） 本级各部门和下级政府的预算执行情况和 决算的审计；（3）预算外资金审计 2.财务收支 （1）金融机构的财务收支审计；（2）事业 组织财务收支审计；（3）企业财务收支审 计；（4）国家建设项目的财务收支审计；

4、（5）基金、资金的财务收支审计；（6） 国外援款、贷款项目的财务收支审计。 1.国家审计对象：是被审单位的财政收支及 其有关经济活动 2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位 的财务收支及其有关经济活动 3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属 单位的财务收支及有关经济活 审计目标是指人们通过审计实践活动 所期望达到的目的和要求。审计目标的确 定，除受审计对象的制约外，还取决于审 计的社会性质、审计基本职能和审计授权 者或委托者对审计工作的要求。审计目标 规定了审计的基本任务，决定了审计的基 本过程和应采 取的基本方法。审计目标可 分为两个层次两个层次和两大类别两大类别。 哪两个层次？ 结合第

5、一章审计的产生所讲述的内容，从 审计的产生的角度阐述国家审计和社会审 计的目标是什么？ 提示：没有唯一正确的答案，大胆推理， 自圆其说。 在20世纪以前的详细审计阶段，查错防弊 是审计的唯一目标。 在20世纪初实行的资产负债表审计阶段， 查错防弊的审计目标已经退居第二位，第 一位的目标是提供信用证明，对资产负债 表进行公正性审计。即判断资产负债表的 余额真实可靠性（P149）。是一种静态静态审 计。资产负债所有者权益 当审计由资产负债表审计阶段发展到财务 报表审计阶段时，注册会计师的审计目标 是确定被审单位的财务报表是否公允性地 反映了企业的财务状况和经营效果，证明 被审单位所采用的会计政策和

6、会计处理方 法是否符合公认会计准则。 资产负债所有者权益 利润收入费用 资产负债所有者权益收入费用 动态动态审计。 为何说审计由资产负债表审计发展到财务 报表审计是由静态审计发展到动态审计？ 提示：从“资产负债所有者权益”， “利润收入费用”，“资产负债 所有者权益收入费用”三个等式进行 考虑。特别考虑会计中“利润”的去向。 1.真实是否发生、是否真实存在、记录 与事实是否相符。 2.合法是否遵循法律、法规和有关规章。 3.效益投入的经济性；资金运用效率及 利用程度；资金运用效果。如何评价？ 审计总目标是评价受托经济责任，确切些 说，是评价经营管理者对资财所有者应负 的经济责任的履行情况。无论

7、国家审计、无论国家审计、 社会审计还是内部审计，评价受托经济责社会审计还是内部审计，评价受托经济责 任的履行情况都是其总目标任的履行情况都是其总目标。 经营者经营者股东股东 委托经营资产委托经营资产 报告经营情况（通过财务报告）报告经营情况（通过财务报告） 图图11：股东与经营者的关系：股东与经营者的关系 信任问题：经营者是自私的，无法获得股东 的信任，报告的真实性值得怀疑。 经营者经营者股东股东 图图1-2：民间审计的目标：民间审计的目标 注册会计师注册会计师 即审计 者，第 一关系 人 即委托 者，第 三关系 人 即被审 计者， 第二关 系人 审计 报告 委托 委托经营资产委托经营资产 报

8、告经营情况（通过财务报告）报告经营情况（通过财务报告） 注册会计师作为独立客 观公正的第三方的出现， 解决了股东和经营者之 间的信任危机。 政府官员政府官员纳税人（选民）纳税人（选民） 委托管理公共事务委托管理公共事务 报告财政资金使用情况报告财政资金使用情况 图图13：选民与政府（官员）的关系：选民与政府（官员）的关系 信任问题：政府官员也是自利的，无法获得 选民的信任，报告的真实性值得怀疑。 政府官员政府官员选民选民 图图1-4：政府审计的目标：政府审计的目标 国家审计机关国家审计机关 即审计 者，第 一关系 人 即委托 者，第 三关系 人 即被审 计者， 第二关 系人 审计 报告 委托

9、委托经营资产委托经营资产 报告经营情况（通过财务报告）报告经营情况（通过财务报告） 国家审计作为独立客观 公正的第三方的出现， 解决了选民和政府官员 之间的信任危机。 （一）审计的具体目标是审计总目标的具 体化。根据具体化的不同程度，又可分为 一般审计目标和项目审计目标两种。一般 审计目标是实施项目审计目标的共性概括； 而项目审计目标是按各审计项目的具体内 容而确定的目标。无论是一般审计目标还 是项目审计目标都必须根据审计目标的要 求和被审计单位的实际情况来确定。 被审计单位财政财务收支及其有关经济活 动的真实性、合法性和有效性三个现代审 计的具体目标就是审计的一般目标或一般 审计目标。三个一

10、般审计目标按其与审计 内容的关系来分，又可分为财务审计目标财务审计目标 和经济效益审计目标两类和经济效益审计目标两类。真实性、合法 性属于财务审计目标；效益性属于经济效 益审计目标。可见，审计的两大类别 财务审计和经济效益审计的目标是不同的 。 （二）不同审计主体的一般目标 1.国家审计的一般目标：是审查和评价被审 计单位财政、财务收支的真实性、 合法 性 和效益性。 2.社会审计的一般目标：是审查和评价被审 计单位会计报表及其所反映的经济活动的 合法性、公允性和会计处理方法的一致性。 3.内部审计的一般目标：是审查和评价本部 门、本单位的财务收支及其有关经济活动 的真实性、合法性和有效性。

11、（三）会计报表审计的一般目标 1总体的合理性 2金额的真实性 3金额的完整性 4资产的所有权 5计量的正确性 6内部控制的有效性 7恰当反映与充分揭示（披露）。 （四）主要会计账户及经济业务的项目目 标（P153） 1. 现金项目审计目标 2. 应收及预付账款项目审计目标 3. 存货项目审计目标 4. 长期投资项目审计目标 5. 固定资产与无形资产项目审计目标 6. 负债项目审计目标 7. 所有者权益项目审计目标 8. 收入与费用项目审计目标 按照中国注册会计师审计准则第1301号 审计证据 的规定：认定是指管理层 对财务报表各组成要素财务报表各组成要素的确认、计量、列 报作出的明确或隐含的表

12、达明确或隐含的表达。 认定（Assertion）：Something that you say or write that you strongly believe. 实际 上就是一种语气肯定（坚决）的表态，但 未必有证据支持。 会计报表就是管理层对所经营的企业的经 济活动（交易和事项）所作出的结论，即 管理层（经营者）的认定。 【例资产负债表【例资产负债表】管理层关于存货的认定： 认定可以分为以下几类： 存在或发生存在或发生：指资产负债表所列的各项资 产、负债、权益在资产负债日是否确实存 在，损益表所列的各项收入和费用在会计 期间是否确实发生。（虚构销售业务） 主要与会计报表组成要素的高估（

13、夸大） 有关。 完整性完整性：指会计报表中应该列示的所有 交易和项目是否都列上了。 主要与会计报表的低估（缩小错误)有关。 权利和义务权利和义务：在特定日期，各项资产是 否属公司的权利，各项负债是否属公司的 义务。例如：资产被抵押。 估价或分摊估价或分摊：指各项资产、负债、权益、收入 和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。 金额的确认是否遵循了公认会计准则（如配比原 则） 在数学上的处理准确无误：包括各种账簿的登 记和数字加总正确；有关项目计算的正确性和 会计估计的合理性。 因此，估价或分摊认定包括会计计量的正确性、 会计估计的合理性和数学上的精确性三次含义。 表达与披露表达与披露：指会

14、计报表中各项目分类 正确，会计原则选用适当，信息披露充分。 前例：资产被抵押而未加说明 认定是确定计提审计目标和制定审计程序 的出发点和落脚点。审计人员的基本职责 就是确定被审计单位管理当局对其会计报 表的认定是否合理。 具体审计目标包括以下方面： 真实性：所列余额真实。根据管理当局 “存在或发生”认定推论得出。 完整性：发生的金额均已包括。由“完整 性”认定推出。 所有权：所列金额属公司所有。根据“权 利和义务”认定得出。 估价：所列金额均经过正确估价和计量。 截止：接近资产负债表日的交易已记入适 当的会计期间。 机械准确性：有关账表资料计算准确，总 账与明细帐核对相符。 以上三项由“估价或

15、分摊”推论而来。 披露：与交易或账户相关的重要信息已在 报表正表和附注中进行列示和披露。 分类：交易或账户已正确分类，如资产分 为流动资产和长期资产，职工所欠款项不 应列入“应收账款”。 以上两项是根据：“表达与披露”认定推 论得出的。 总体合理性目标：审计人员综合对前面各 项认定的判断形成综合印象，评价某账户某账户 余额是否合理。 审计实际上就是对管理当局的认定进行验对管理当局的认定进行验 证证，证明这些认定是否合理、合法。对报 表的审计实际上就是将报表分解成若非认 定，根据每一认定确定具体的审计目标， 通过具体审计目标的实现达到总体审计目 标：即对报表的公允性发表意见。 例例 ：存货的认定

16、与具体审计目标 认定一般审计目标 “存货”的项目审计目标 存在或发生真实性资产负债表日，已记录 的全部存货均存在 完整性完整性现有存货已包括在存货 总额中 权利和义务所有权所有列入报表中的存货 都为公司所拥有 认定一般审计目标“存货”的项目审计目 标 估价或分 摊 计价 （计量） 存货的成本选用了恰当 的计价方法，如FIFO等 恰当地运用了成本与可 变现净值孰低规则 截止 会计期末的采购和销售 的业务记入了正确的会 计期间 机械准确性 存货成本的确定和账簿 记录准确无误，总账与 明细账的合计数相一致 认定一般审计目标 “存货”的项目审计目标 表达与披露 披露 存货的金额恰当地填列 在报表中，存

17、货的计价 方法、抵押情况、明细 构 成 等 信 息 已 按 照 GAAP的要求进行了充 分的披露 分类 符合存货定义的项目已 记入“存货”的相关账 户 总体合理性 综合以上信息，存货的 余额总体上合理的反映 了当前的经营和行业状 况 下表列示了会计报表审计的具体审计目标， 其中包括一般审计目标和应收账款相关审 计目标。请在答题表中填列与一般审计 目标相对应的管理当局的认定与一般审 计目标正确对应的应收账款各相关审计具 体目标的英文大写字母。 一般审计目标应收账款相关审计目标 总体合理性A 应收账款以其账面价值在资产负债表内 列示 真实性B 应收账款的增减与公司销售业绩与回款 进度存在逻辑关系,

18、无迹象表明有重大错报 完整性C 年末销售截止是恰当的 所有权D 应收账款已恰当地按客户名称予以分类 估价E 应收账款总余额与各明细账余额合计一 致 截止F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额 已计入应收账款 机械准确性G 所有应收账款均已按既定的会计政策计 提坏账准备 披露H 资产负债表日，所有已记录的应收账款 存在 分类I 所有大额应收账款已通过函证和其他程 序被证实属于公司 管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机械准确性 披露 分类 管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标 总体合理性B 存在或发生真实性H 完整性完整性F 权利

19、和义务所有权I 估价或分摊估价G 估价或分摊截止C 估价或分摊机械准确性E 表达与披露披露A 表达与披露分类D 一、按审计主体进行的分类 （一）按审计主体的性质划分： 1国家审计：国家专设的审计机关所进行 的审计； 2部门或单位审计：由本部门和本单位内 部专职的审计机构，对系统内和单位内财 政财务收支及有关经济活动实施的审计。 3社会审计：由注册会计师所进行的审计。 （二）按审计执行主体与被审计单位关系 划分： 1内部审计：是部门、单位实施的内部监 督，是依法检查资产、负债及损益，监督 财政收支或财务收支真实、合法和效益的 活动； 2外部审计：独立于被审计单位以外的国 家审计机关和社会审计组织

20、所进行的审计。 由于外部审计是由本部门、本单位以外的 审计组织以第三者身份独立进行的，所以 具有公正和客观的性质。 内部审计在企业中的作用：内部审计在企业中的作用：P157。 决策的过程：提出备选方案决策的过程：提出备选方案批准决策方批准决策方 案案执行经批准的方案执行经批准的方案监督方案的执行监督方案的执行 决策过程的分权：该如何分？决策过程的分权：该如何分？ 提出方案与执行方案的权力归于同一责任提出方案与执行方案的权力归于同一责任 人，批准方案与监督方案执行归于另一人。人，批准方案与监督方案执行归于另一人。 企业中的层级结构与决策权的分配：上级企业中的层级结构与决策权的分配：上级 负责批准

21、和监督下级的方案。负责批准和监督下级的方案。 预算制度、成本核算制度的支持。预算制度、成本核算制度的支持。 内部审计的作用：建设性作用。 内部审计是企业内容控制方法之一，其功 能为运用衡量与评估等法则，确定各项工 作执行的结果（P157）。 二、按审计客体的分类 （一）按审计的内容和目标划分： 1财政财务审计和财经法纪审计：财政财 务审计也称为传统审计，在西方国家叫做 财务审计或依法审计。它是指对被审计单 位的财政财务收支活动进行曲的真实性和 合法性审查，其目的是检查财政财务收支 的真实性和合法性真实性和合法性。财政财务审计又包括 财政预算审计、财政决算审计和财务收支 审计。 财经法纪审计是对

22、国家政府机关和企事业 单位严重违反财经法纪行为所进行的专案 审计。 2经济效益审计：以审查评价实现经济效 益的程度和途径为内容，以促进经济效益 提高为目的所实施的审计。我国的经济效 益审计，类似于西方国家的绩效审计或 “三E”审计。“三E”审计，是指经济性审 计、效果性审计和效率性审计的总称)，且 包括经营审计或管理审计的部分内容。 3经济责任审计：是指以审查经营者应负 经济责任为主要目的的审计。1999年中办 文件规定了对领导干部实行任期经济责任 审计的制度。 4专项审计调查：国家审计机关对与国家 财政收支有关或者本级人民政府交办的特 定事项，向有关地方、部门、单位进行的 专门调查活动。审计

23、专业调查，从形式上 看是我国国家审计机关一种特殊的审计方 式，实质上是对财政收支及有关宏观经济 活动审计的一种类型（P162）。 5鉴证业务：鉴证业务是对被鉴证事项或 者与被鉴证事项有关的管理当局的说明与 陈述进行检查、审核或执行商定程序并报 告其结果。商定程序、标准的概念。 （二）按照客体机构的性质，一般又可以 分为政府审计和企业审计。 三、其他分类 （一）按审计范围大小划分： 1全部审计：对被审计单位被审期间全部 经济活动和会计资料进行审核检查。 2局部审计：对被审期间部分经济活动和 部分经济核算资料进行审计。 （二）按审计执行地点不同划分： 1报送审计：即送达审计，是指审计组织 按照审计法规的规定和要求，通知被审单 位将应该审计的全部资料，如期报送到审 计机关进