增值税的会计核算

1、 增值税的会计核算 本节主要内容 1、会计科目的设置 2、销项税额的核算 （1）不同结算方式下销项税额的核算 （2）视同销售行为销项税额的核算 （3）包装物销项税额的核算 （4）其他销售业务销项税额的核算 （5）小规模纳税人销售货物的核算 3、进项税额的核算 4、未交增值税和已交增值税的核算 5、减免增值税的会计核算 6、增值税转型的会计处理 一、会计科目的设置 一般纳税人 应交税金应交增值税 进项税额 已交税金 转出未交增值税 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 三级科目 借方 贷方 第二章 增值税会计 宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司

2、销售自产A产品 300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出， 当即收到转账支票一张解入银行。 借：银行存款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税金应交增值税（销项税额）30600 例1 直接收款业 务 宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品产品 100件，件，开具普通发票开具普通发票金额为金额为70200元，收到对方交来的元，收到对方交来的 期限为期限为3个月的银行承兑汇票一张。个月的银行承兑汇票一张。 销项税额= 70200（1+17%） 17%=10200（元） 借：应收票据 70200 贷：主营业务收入

3、60000 应交税金应交增值税（销项税额）10200 例2 商业汇票销售业务 宏运公司向外地某工厂发出宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值产品一批，开具的增值 税专用发票上注明的货款为税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为元，增值税为13090元，元， 另开出支票代垫运费另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。元，已向银行办妥委托收款手续。 借：应收账款 91890 贷：主营业务收入 77000 应交税金应交增值税（销项税额） 13090 银行存款 1800 例3 托收承付和委托 收款业务 宏运公司以分期收款方式销售宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产

4、品的产品一批，该批产品的 实际成本为实际成本为60000元，不含税销售额为元，不含税销售额为82000元，增值税元，增值税 税率为税率为17%。合同规定，货款分。合同规定，货款分4 个月平均支付，发出产个月平均支付，发出产 品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款 为为20500元，增值税为元，增值税为3485元。元。 发出产品时： 借：分期收款发出商品 60000 贷：库存商品 60000 收到第一期货款时： 借：银行存款 23985 贷：主营业务收入 20500 应交税金应交增值税（销项税额） 3485 结转销售成本时： 借：主营

5、业务成本 15000 贷：分期收款发出商品 15000 例4 分 期 收 款 业 务 宏运公司以预收货款方式销售宏运公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预收产品一批，收到预收 货款货款60000元，一个月后发出元，一个月后发出C产品，实际成本产品，实际成本45000元，元， 不含税销售额为不含税销售额为70000元，增值税为元，增值税为11900元，当日收到元，当日收到 对方补付货款。对方补付货款。 收到预收货款时： 借：银行存款 60000 贷：预收账款 60000 发出产品，收到补付货款时： 借：银行存款 21900 预收账款 60000 贷：主营业务收入 70000 应交税金应交增值税

6、（销项税额） 11900 结转销售成本时： 借：主营业务成本 45000 贷：库存商品 45000 例5 预 收 货 款 业 务 宏运公司委托某商场代为销售宏运公司委托某商场代为销售A产品产品800件，单位成本件，单位成本 500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为 600元，代销手续费按不含税售价的元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率支付，增值税税率 为为17%。月末该商场将代销的。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司产品全部售出，宏运公司 收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证

7、。 发出代销产品时： 借：委托代销商品 400000 贷：库存商品 400000 收到代销清单时： 借：应收账款 561600 贷：主营业务收入 480000 应交税金应交增值税（销项税额）81600 收到货款并结清手续费时： 借：银行存款 523200 营业费用 38400 贷：应收账款 561600 例6 委托代销业务 例例7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销一件衬衫手件，代销合同规定代销一件衬衫手 续费续费10元，百货商店元，百货商店5月份按工厂指定价每件月份按工厂指定价每件117元（含税价）出售，共销售元（含税价）出售，共销售 衬衫衬衫

8、100件。件。 收到受托代销商品时： 借：受托代销商品 58500 贷：代销商品款 58500 销售受托代销商品，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销 商品”： 借：银行存款 11700 应付账款 10000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）1700 借：代销商品款 11700 贷：受托代销商品 11700 向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款 1700 计算代销手续费并与委托方结算货款时： 借：应付账款 11700 贷：银行存款 10700 其他业务收入1000 代 销 业 务 例例8：上述例子，若代销合

9、同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格 每件每件100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收 取任何手续费。现百货商场以每件不含税价取任何手续费。现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售元实现对外销售100件。件。 收到受托代销商品时： 借：受托代销商品 50000 贷：代销商品款 50000 售出受托代销商品，同时以交接价结转销售成本时： 借：银行存款 12870 贷：主营业务收入 11000 应交税金应交增值税（销项税额） 1870 借：主营业务

10、成本 10000 贷：受托代销商品 10000 收到委托方开具的增值税专用发票，结算代销商品款时： 借：代销商品款 10000 应交税金应交增值税 （进项税额） 1700 贷：应付账款 11700 销售代销业务 例例9：某空调厂生产的空调每台生产成本某空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每台元，每台 不含税售价不含税售价2800元。元。4月份本厂的基建工程领用月份本厂的基建工程领用6台，台， 医务室领用医务室领用1台。台。 计入在建工程金额=18006+2800617%=13656（元） 计入固定资产金额=1800+280017%=2276（元） 增值税销项税额=2800717%=3332

11、（元） 借：在建工程 13656 固定资产 2276 贷：库存商品 12600 应交税金应交增值税（销项税额）3332 用于非应税项目、集体福利业务 固定资产分期 以折旧方式计 入应付福利费 例例10：某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税 价价100000元。现捐赠给某协作单位小汽车元。现捐赠给某协作单位小汽车8辆，并开辆，并开 具了增值税专用发票。具了增值税专用发票。 增值税销项税额=100000817%=136000（元） 借：营业外支出 936000 贷：库存商品 800000 应交税金应交增值税（销项税额） 136000 捐赠业务 例例11：某工

12、业企业将购入的生产用材料一批用于对某工业企业将购入的生产用材料一批用于对 外投资，账面金额外投资，账面金额80000元，增值税组成计税价格为元，增值税组成计税价格为 88000元。元。 增值税销项税额=8800017%=14960（元） 借：长期股权投资 94960 贷：原材料 80000 应交税金应交增值税（销项税额） 14960 对外投资业务 例例12：某工厂将自产的某工厂将自产的A产品和委托加工的产品和委托加工的B产品作产品作 为利润分配给投资者，为利润分配给投资者，A产品的生产成本为产品的生产成本为8000元，元， 不含税售价不含税售价12000元，元，B产品的委托加工成本为产品的委托

13、加工成本为11000 元，无同类产品售价，成本利润率为元，无同类产品售价，成本利润率为10%。 B产品的组成计税价=11000（1+10%）=12100（元） B产品的销项税额=1210017%=2057（元） 借：应付利润（应付股利） 28197 贷：主营业务收入 12000 其他业务收入 12100 应交税金应交增值税（销项税额） 4097 分配给投资者业务 例例13：某企业销售某企业销售A产品一批，开出增值税专用发产品一批，开出增值税专用发 票注明价款为票注明价款为20000元，增值税元，增值税3400元；企业在出售元；企业在出售 产品时随同产品出售并单独计价的包装物价款产品时随同产品出

14、售并单独计价的包装物价款1000元，元， 按规定应收增值税按规定应收增值税170元。上述款项均未收到。元。上述款项均未收到。 借：应收账款 24570 贷：主营业务收入 20000 其他业务收入 1000 应交税金应交增值税（销项税额）3570 包装物销项税额业务 例例14：某啤酒厂销售啤酒某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价箱，每箱不含税售价 60元，增值税税率元，增值税税率17%；出租包装物；出租包装物500个，承租期两个，承租期两 个月，共计租金个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只元；另收取包装物押金每只10元。元。 上述款项均已收到，存入银行。上述款项均已收到，存入银行。

15、 销售B产品销项税额=5006017%=5100（元） 包装物租金应计销项税额=2925（1+17%）17%=425（元） 借：银行存款 43025 贷：主营业务收入 30000 其他业务收入 2500 应交税金应交增值税（销项税额）5525 其他应付款存入保证金 5000 包装物押金业务 例例15：宏业公司宏业公司5月份销售给某商店月份销售给某商店A产品产品700件，价件，价 目表中标明的单位售价为目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量元（不含税），因购买数量 较大，公司给予了较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额与销售额在同的折扣，同时折扣额与销售额在同 一张发票上注明，货

16、款尚未收到。一张发票上注明，货款尚未收到。 销项税额=700600（110%）17%=64260（元） 借：应收账款 442260 贷：主营业务收入 378000 应交税金应交增值税（销项税额）64260 销售折扣业务 例例16：宏业公司上月销售给某商店的宏业公司上月销售给某商店的A产品因与合同产品因与合同 不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上 列货款列货款50000元，增值税元，增值税8500元，同时转来退货运费元，同时转来退货运费 400元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具 红字

17、专用发票，红字专用发票， 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金应交增值税（销项税额）8500 借：营业费用 372 应交税金应交增值税（进项税额） 28 贷：其他应付款商店 400 销售退回业务 例例17：某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价 1000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何 品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80 元，本月以旧换新销售手机元，本月以旧换新销售手机400部。部。 销项税额=400

18、100017%=68000（元） 借：银行存款 436000 原材料 32000 贷：主营业务收入 400000 应交税金应交增值税（销项税额）68000 以旧换新业务 例例18：某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每 辆辆100000元。现以总价值元。现以总价值1000000元的元的10辆小汽车，向辆小汽车，向 一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货物，一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货物， 并且开具了增值税专用发票。并且开具了增值税专用发票。 借：原材料 1000000 应交税金应交增值税（进项税额） 170000 贷：库存

19、商品 1000000 应交税金应交增值税（销项税额） 170000 以物易物业务 例例19：某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发 票，价款票，价款100000元，增值税元，增值税17000元，化工原料已验收入元，化工原料已验收入 库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，元， 其中：运费其中：运费1950元，建设基金元，建设基金50元，装卸费、保险费等元，装卸费、保险费等 杂费杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。元，已取得运输部门开具的普通发票。 运费允许抵扣的进项税额=（1950+5

20、0）7%=140（元） 入库材料采购成本=100000+2400140=102260（元） 借：原材料 102260 应交税金应交增值税（进项税额） 17140 贷：银行存款 119400 支付货款材料同时入库业务 例例20：某工业企业采用托收承付（验单承付）结算方式某工业企业采用托收承付（验单承付）结算方式 采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 70000元，增值税元，增值税11900元，供货方代垫运杂费元，供货方代垫运杂费1000元元 （其中运输费（其中运输费800元）。元）。 运费允许抵扣的进项税额=8007%=56（元） 材料

21、采购成本=70000+100056=70944（元） 收到银行专来的增值税专用发票及运输费发票，验收付款 借：物资采购 70944 待扣税金待扣进项税额 11956 贷：银行存款 82900 材料验收入库时： 借：原材料 70944 贷：物资采购 70944 借：应交税金应交增值税（进项税额）11956 贷：待扣税金待扣进项税额 11956 货 款 已 付 材 料 尚 未 入 库 例例21：某企业接受联营单位投入的原材料一批，专某企业接受联营单位投入的原材料一批，专 用发票上注明价款用发票上注明价款51000元，增值税元，增值税8670元，投资双元，投资双 方确认的价值为方确认的价值为5000

22、0元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 借：原材料 51000 应交税金应交增值税（进项税额） 8670 贷：实收资本 50000 资本公积 9670 接受投资业务 例例22：某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批， 增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税元，增值税10200 元，材料已验收入库。假设所得税税率为元，材料已验收入库。假设所得税税率为30%。 借：原材料 60000 应交税金应交增值税（进项税额） 10200 贷：应交税金应交所得税 18000 资本公积 52200 接受捐赠业务 例例23：某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设 备，以银行存款支付修理费备，以银行存款支付修理费2000元，增值税税额为元，增值税税额为 340元。元。 借：制造费用 2000 应交税金应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340 接受劳务业务 例例24：某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为 500000元，