2016审计基础知识（高教第二版）课件：第五章 内部控制制度及其评审

1、 学习目的 掌握内部控制制度的概念。掌握内部控制制度的概念。 了解和掌握内部控制制度的种类和内容。了解和掌握内部控制制度的种类和内容。 掌握内部控制制度的描述方法。掌握内部控制制度的描述方法。 掌握对内部控制制度进行评审的三种方法。掌握对内部控制制度进行评审的三种方法。 一、内部控制制度的含义一、内部控制制度的含义 二、内部控制制度的种类二、内部控制制度的种类 三、内部控制制度的内容三、内部控制制度的内容 内部控制制度，是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安 全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单 位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具

2、有控制职 能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较 为完整的体系。 ( (一一) )内部控制制度的特征内部控制制度的特征 1.内部控制制度是一种综合性的控制监督 2.内部控制制度是以一个经济单位为主体建立的 一、内部控制制度的含义一、内部控制制度的含义 ( (二二) )内部控制制度的作用内部控制制度的作用 (1)能够保护财产物资等经济资源的安全完整。 (2)能够提高会计资料的正确性和可靠性，更好地满足企业经营管理和 其他方面的需要。 (3)能够加强企业内部各部门、各工作岗位之间紧密配合，相互促进， 保证整个企业的生产经营活动秩序、高效率地进行，顺利完成企业各个时期 的

3、经营目标，最大限度地提高经济效益。 (4)能够保证各种方针政策和财经法纪的贯彻执行，从而保证企业经济 活动的合法性。 一、内部控制制度的含义一、内部控制制度的含义 ( (一一) )内部控制制度按要素分类内部控制制度按要素分类 二、内部控制制度的种类二、内部控制制度的种类 控制环境控制环境 是指对企业控制的建立和实施有重大影响的多种因素的统 称。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或 实施的效果。 会计系统会计系统 是指企业为了汇总、分类、分析、记录、报告企业生产经 营情况，并保持对相关资产与负债的受托经济责任而建立 的方法和记录。 控制程序控制程序 是指为了合理保证企业目标的实现而建立

4、的政策和程序。 控制程序可应用于某类交易，也可以广泛地加以应用，还 可以融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。 ( (二二) )内部控制制度按要工作范围分类内部控制制度按要工作范围分类 二、内部控制制度的种类二、内部控制制度的种类 内部管理内部管理 控制制度控制制度 是以提高经营效率、工作效率为目的，用于行政和业务管理 方面的方法、措施和程序。 内部会计内部会计 控制制度控制制度 是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业 务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。 ( (三三) )内部控制制度按建立的目的分类内部控制制度按建立的目的分类 1.保护财产物资的内部控制制

5、度 保护财产物资的内部控制制度是以流动资产、固定资产和其他资产为对象,规定购入、验收、入库、保管、 使用、维修、计量等的职责和权限、手续和程序。如材料验收控制制度,入库、出库控制制度,限额领用控制制 度,产品盘点控制制度,现金管理控制制度,机器设备维修、保养控制制度等。 2.保证会计资料可靠性和正确性的内部控制制度 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制制度是以会计凭证、会计账簿和会计报表为对象,规定了会计核 算的组织形式、方法和程序,保证会计资料及其他信息资料的可靠性和正确性。如财产计价控制制度,成本计算 规程控制制度,财产清查控制制度,记账程序控制制度,账证、账账、账表和账实核对控制制度,会

6、计人员岗位责 任制度,电算化会计操作控制制度等。 3.保证经济活动合法性和效益性的内部控制制度 保证经济活动合法性和效益性的内部控制制度是以经济活动为对象,规定了经济活动必须遵守的规范和程 序以及控制经济活动的方法、措施。这类控制制度范围较广,包括行政和业务部门的内部控制制度和会计部门 的内部控制制度,如材料采购控制制度和现金控制制度,成本、费用控制制度,产品销售控制制度,目标利润控制 制度,财务成果分配控制制度,基建工程控制制度等。 二、内部控制制度的种类 ( (三三) )内部控制制度按控制方式分类内部控制制度按控制方式分类 二、内部控制制度的种类 预防内预防内 部制制度部制制度 是指那些目

7、的在于防止差错和舞弊行为的发生而设 置的措施和程序。如出纳与会计必须由两个人承担， 开具银行支票的必须与掌管签章的相分离，销售开 发票的必须与收款的相分离等，都属于防患于未然 的预防性内部控制制度 察觉性内部控制察觉性内部控制 制度制度 是指那些目的在于防止差错和舞弊行为的发生而设 置的措施和程序。如出纳与会计必须由两个人承担， 开具银行支票的必须与掌管签章的相分离，销售开 发票的必须与收款的相分离等，都属于防患于未然 的预防性内部控制制度 三、内部控制制度的内容三、内部控制制度的内容 合规、合法性质控制 组织机构控制 人员素质控制 职务分离控制 授权比准控制 目标计划控制 信息质量控制 财产

8、管理控制 业务程序控制 内部审计控制 内部控制制度的内容内部控制制度的内容 LOGO 一、内部控制制度的描述一、内部控制制度的描述 二、调查表法二、调查表法 三、记忆法三、记忆法 四、流程图法四、流程图法 所谓对内部控制制度的描述,就是按照一定的方法,把内部控制制度以书 面形式反映出来性。 一、内部控制制度的描述 调查表法调查表法 记述法记述法 流程图法流程图法 内部控制制度内部控制制度 的描述方法的描述方法 调查表法是将那些保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证财产物资 的完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计人员设计成标准化的调查 表，并利用表格形式，通过征询方式来了解内部控制制度的强

9、弱程度。 采用调查表法，审计人员根据内部控制的基本原则及其应达到的目的和 要求，把被审计单位各经营环节的关键控制点及其主要问题，预先编制一套 标准格式的调查表。在调查表中，为每个问题分设“是”、“否”、“不适 用”和“备注”四栏。 内部控制制度调查表中的“问题”，是针对内部控制制度是否严密、有 效，综合考虑各方面的因素提出的。问题的拟定应针对各项业务或业务循环 的特点，既要抓住要害，又要便于回答。 二、调查表法二、调查表法 记述法是指审计人员将调查所得的被审计单位内部控制制度健全程度和 执行情况记录下来并用文字加以叙述的方法。这种文字叙述，一般是按不同 的循环环节，分别说明各个职务上所完成的各

10、种工作、办理业务时所经历的 各种手续等，还应阐明各项工作的负责人、经办人员以及由他们编写和记录 的文件凭证等。 三、记忆法三、记忆法 流程图法是指用特定的符号和图形，将内部控制中各种业务处理手续， 以及各种文件或凭证的产生、传递、检查、归档保存等程序步骤及其相互关 系，用图解的形式直观地表现内部控制的实际情况的一种方法。 四、流程图法四、流程图法 LOGO 一、评审内部控制制度健全性一、评审内部控制制度健全性 二、评审内部控制制度有效性二、评审内部控制制度有效性 三、评审内部控制制度的风险水平三、评审内部控制制度的风险水平 内部控制制度的评审，是指审计人员对被审计单位内部控制制度所进行 的测试

11、、检查、分析、判断和评价的活动。 内部控制制度的健全性，是指企业每一项内部控制制度是否健全，手续 是否严密、环环紧扣，设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。 一、评审内部控制制度的健全性一、评审内部控制制度的健全性 其目的在于确定被审计单位内部控制制度的健全性、 有效性和风险水平，从而决定对它的信赖程度，并据 以确定采用抽查还是详查以及抽取样本的规模和数量， 为做好下一步审计工作打好基础。 内部控制制度的有效性，是指内部控制制度应当有效实施、普遍有效、 连续有效。 ( (一一) )内部控制的符合性测试内部控制的符合性测试 对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试，通常采用统计抽样法抽 出

12、样本进行审核。 符合性测试的目的是要验证准备信赖的内部控制是否有效，并根据测试 的结果确定或修正实质性测试的程序。 二、评审内部控制制度的有效性二、评审内部控制制度的有效性 ( (二二) )内部控制的实质性测试内部控制的实质性测试 二、评审内部控制制度的有效性二、评审内部控制制度的有效性 内部控制的内部控制的 实质性测试实质性测试 实物盘点 核对账证、 账账、帐表 向第三 者征询 复核 仔细检查有关业 务记录及账户余额 分析账薄中 的余额内容 审阅购货合同、 会计记录等 比较重要的 比率和指标 内部控制制度的风险水平，是指由于内部控制制度可信赖程度的不确定 性，审计人员由此决定的审计程序、进行的审计事项和作出的审计结论偏离 被审计单位客观事实的可能性。 ( (一一) )高信赖程度高信赖程度 高信赖程度，是指被审计单位具有健全、科学的内部控制制度，并且均 能有效地发挥作用。 三、评审内部控制制度的风险水平三、评审内部控制制度的风险水平 ( (二二) )中信赖程度中信赖程度 中信赖程度是指被审计单位的内部控制制度良好，但不很健全、科学， 存在着一定的缺陷或薄弱环节，或有些不必要的控制设置;或内部控制制度 较健全、科学，但实际执行不力，在