政府与事业单位会计5-1

1、第五章 行政单位会计 第一节 行政单位会计概述 第二节 行政单位会计的收入核算 第三节 行政单位会计的支出核算 第四节 行政单位会计的资产核算 第五节 行政单位会计的负债核算 第六节 行政单位会计的净资产核算 第七节 行政单位的财务报告 一、行政单位会计的含义与范围 （一）行政单位的界定 1. 国家机关：- 立法机关：各级人大及其所属机构 - 行政机关： - 国务院及其所属机构 - 地方各级政府及其所属机构 - 司法机关：各级公安、法院、检察院等 2. 政党组织：各党派、人民团体等 【行政单位】是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化 建设、维护社会公共秩序的单位。 第一节 行政单位会计概述

2、（二）行政单位会计的含义 - 2014年1月1日起全面施行行政单位会计制度 （三）行政单位会计的范围 1. 各级国家机关、政党组织执行行政单位会计制度 2. 参照公务员制度管理的社会团体、事业单位参照执行行 政单位会计制度 3. 行政单位附属独立核算的事业单位和企业单位不执行行 政单位会计制度 【行政单位会计】是反映和监督各级各类国家机关、政党组 织财务状况、预算执行情况及结果的专业会计。 二、行政单位会计的目标与确认计量方法 （一）行政单位会计的目标 “双目标双目标” 1. 为部门预算管理服务：向决算报告使用者提供预算执行有关信息 2. 为单位财务管理服务：向财务报告使用者提供决策有用信息，

3、反应 受托责任履行情况。 *“双体系”：政府预算会计、政府财务会计 *“双基础”：收付实现制、权责发生制 *“双分录”：与预算相关资产、负债项目有关的事项同时进行两项记录 -既反映预算收支、也反应资产负债变动 * “双报告”：财政决算报告、综合财务报告 （二）行政单位会计的确认基础 1. 一般业务：采用收付实现制 2. 特殊业务：采用权责发生制 * 资产、负债的核算 （三）行政单位会计的计量方法 1. 初始计量：以历史成本为主 * 其他方法：评估价格、公允价格、名义金额 等 2. 后续计量：摊销、折旧 * 下列固定资产不得计提折旧：文物和陈列品、动植物、图 书档案、以名义金额量的固定资产及所拥

4、有的土地。 三、行政单位会计要素与会计科目 1. 会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用 2. 会计科目：p107 第二节 行政单位会计的收入核算 一、财政拨款收入 1. 财政拨款收入的内容：- 从同级财政部门取得的 - 财政预算资金 2. 财政拨款收入科目设置 财政拨款收入 基本支出拨款 项目支出拨款 人员经费 日常公用经费 XX项目 资金用途资金用途 二、其他收入 1. 其他收入的内容：排他性概念 - 不是从同级财政部门取得 - 不是财政预算资金 2. 其他收入科目设置 其他收入 主管部门 补助收入 项目资金 非项目资金 资金来源、资金来源、 资金类别资金类别 第三节 行政单位会计的支出

5、核算 一、经费支出 1. 经费支出的含义：- 用途：行政单位自身业务活动发生的支出 - 来源：财政拨款资金、其他资金 2. 经费支出科目设置： 经费支出 财政拨款支出 其他资金支出 基本支出 基本支出 项目支出 项目支出 资金来源资金来源 二、拨出经费 1. 拨出经费的内容：- 经费拨出对象：本行政单位所属非独立核算单位 - 经费来源：非同级财政拨款 - 资金管理：纳入本单位预算管理 2. 拨出经费的科目设置： 拨出经费 基本支出 项目支出 XX单位设备采购 等 拨出款项拨出款项 类别类别 接受拨出接受拨出 款项单位款项单位 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收账款 预

6、付账款 其他应收款 存货 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 待处理财产损益 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产 第四节 行政单位会计的资产核算 【资产】是指行政单位 占有或者使用的，能以 货币计量的经济资源。 货币资金 应收及预付款项 流动资产 非流动资产 公共服务与受托代理资产 一、货币资金 （一） 库存现金 - -设置设置“库存现金库存现金”科目：核算库存现金的收付与结存科目：核算库存现金的收付与结存 - -设置设置“库存现金日记账库存现金日记账”：- - 按业务发生顺序逐笔登记按业务发生顺序逐笔登记 - - 每日终了，结出余额，账实核对每日终了，结出余额，账实核对

7、1. 现金日常收支业务： 2. 现金盘查：出现现金短缺或溢余 （1 1）有待查明原因：）有待查明原因：通过通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算科目核算 （2 2）查明原因之后：）查明原因之后：通过通过“其他应收款其他应收款”or“or“其他应付款其他应付款”科目核算科目核算 （3 3）无法查明原因：）无法查明原因：经批准予以核销或处理，记入经批准予以核销或处理，记入“经费支出（短缺）经费支出（短缺）” 或或“其他收入（溢余）其他收入（溢余）” 【例题例题】 （二）银行存款 - -设置设置“银行存款银行存款”科目：核算银行存款的收付与结存科目：核算银行存款的收付与结存 - -设置设置“银

8、行存款日记账银行存款日记账”：- - 按业务发生顺序逐笔登记按业务发生顺序逐笔登记 - - 每日终了结出余额每日终了结出余额 - - 至少每月核对一次至少每月核对一次 1. 款项的存入与提取 2. 外币业务 - - 发生外币业务时：发生外币业务时：按业务发生按业务发生当日当日或或期初期初的即期汇率折算的即期汇率折算 - - 期末时：期末时：外币账户期末外币账户期末余额按余额按期末期末即期汇率折算成人民币即期汇率折算成人民币 - - 人民币余额与原账面余额的人民币余额与原账面余额的差额：差额：为汇兑损益，计入为汇兑损益，计入当期支出当期支出 （三）零余额账户用款额度 - - 设置设置“零余额账户

9、用款额度零余额账户用款额度”账户：实行国库集中支付的行账户：实行国库集中支付的行 政单位，用于核算根据财政部门批复的用款计划收到和支用政单位，用于核算根据财政部门批复的用款计划收到和支用 的零余额账户用款的零余额账户用款额度。额度。 - - 用于财政授权支付的结算；年度终了，余额全部注销。用于财政授权支付的结算；年度终了，余额全部注销。 * * 虽不是实实在在的款项，但是单位可以随时支用的一项特殊流动资产虽不是实实在在的款项，但是单位可以随时支用的一项特殊流动资产 1. 收到授权支付额度到账通知书 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 2. 使用和支出

10、授权支付额度 借：经费支出借：经费支出/ /库存现金库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3. 年终注销与年初恢复 见后续见后续 二、财政应返还额度 - - 设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目：实行国库集中支付的行政单位，用于科目：实行国库集中支付的行政单位，用于 核算年终注销的，需要在次年恢复的年度未实现的用款额度。核算年终注销的，需要在次年恢复的年度未实现的用款额度。 - - 设置设置2 2个明细科目：个明细科目： “财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付” 1. 行政单位预算额度行政单位预算额度=财政直接支付额度财政直接支付额度+财政授权支付额

11、度财政授权支付额度 - -行政单位取得的资金，以预算指标或额度形式存在，实际资金存于财政国行政单位取得的资金，以预算指标或额度形式存在，实际资金存于财政国 库单一账户中，而不是以现金或银行存款的形式存在库单一账户中，而不是以现金或银行存款的形式存在 2. 预算指标数预算指标数-实际支用数实际支用数=未使用预算指标数未使用预算指标数 - -年终未使用预算指标数，经批准可在次年继续使用，即为财政应返还额度年终未使用预算指标数，经批准可在次年继续使用，即为财政应返还额度 - -采用年终注销、年初恢复的管理办法采用年终注销、年初恢复的管理办法 1.财政直接支付 【例题例题】 （1）年终注销 借：财政应

12、返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 （预算指标数（预算指标数VSVS实际支用数实际支用数 差额）差额） 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （2）年初恢复 收到预算恢复通知，不做账务处理，只进行预算登记收到预算恢复通知，不做账务处理，只进行预算登记 （3）使用上年用款额度 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 2.财政授权支付 【例题例题】 （1）年终注销 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 （下达数（下达数vsvs实际支出实际支出 差额）差额） 财政拨款收入

13、财政拨款收入 （预算指标数（预算指标数vsvs下达数下达数 差额）差额） （2）年初恢复 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 （按额度恢复到账通知书所列额度）（按额度恢复到账通知书所列额度） 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 （3）使用上年用款额度 借：经费支出借：经费支出 贷：零与账户用款额度贷：零与账户用款额度 三、应收及预付款项 （一）预付账款 “双分录双分录” - - 设立设立“预付账款预付账款”科目：核算按科目：核算按合同合同预付给供应商的款项预付给供应商的款项 1. 预付款项 分录一：借：预付账款分录一：借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预

14、付账款预付账款 分录二：借：经费支出分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 等等 2. 收到物资或劳务 分录一：借：资产基金分录一：借：资产基金预付账款预付账款 贷：预付账款贷：预付账款 分录二：借：经费支出分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 等等 （二）应收账款 - - 设立设立“应收账款应收账款”科目：核算科目：核算出租资产、出售物资出租资产、出售物资等等 应收取的款项应收取的款项 （三）其他应收款 - - 设立设立“其他应收款其他应收款”科目：核算其他各项应收及暂付款项

15、科目：核算其他各项应收及暂付款项 （四）坏账的核销 - - 条件：逾期条件：逾期3 3年以上、有确凿证据表明无法收回年以上、有确凿证据表明无法收回 - - 批准前：确认的坏账先计入批准前：确认的坏账先计入“待处理财产损益待处理财产损益” - - 批准后：再予以核销，计入相关科目批准后：再予以核销，计入相关科目 四、存货 - - 设立设立“存货存货”科目：核算开展活动中为耗用而科目：核算开展活动中为耗用而存储存储的各种的各种 物资。物资。 * *“双分录双分录” 1. 存货的购入 分录一：借：存货分录一：借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 分录二：借：经费支出分录二：借：经费支出 贷：财

16、政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 等等 2. 业务活动领用存货 3. 存货对外出售 借：资产基金借：资产基金存货存货 * * 属于处置国有资产属于处置国有资产 贷：存货贷：存货 * * 会计处理同固定资产处置会计处理同固定资产处置 3. 存货清查盘点 将盘盈将盘盈/ /盘亏存货账面价值计入盘亏存货账面价值计入“待处理财产损益待处理财产损益” 经批准后，计入经批准后，计入“资产基金资产基金” 五、固定资产 固定资产确认条件： 使用时间1年 单位价值规定限额（一般设备1000元、专用设备1500元） * * 单位价值未达到规定限额，但耐用时间超过单位价值未达到规

17、定限额，但耐用时间超过1 1年的大批同类物资，年的大批同类物资， 应确认为固定资产应确认为固定资产 - -设置设置“固定资产固定资产”科目：核算固定资产的科目：核算固定资产的原价原价 * *“双分录双分录” - -设置设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片” 1. 固定资产的购入 （1）购入固定资产（不需安装），扣留质量保证金 购入固定资产，支付大部分货款 “双分录” 分录一：借：固定资产 （固定资产成本） 贷：资产基金固定资产 分录二：借：经费支出 （已实际支付价款） 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 等 分期付款或扣留质量保证金 借：待偿债净资产 （未支付价

18、款） 贷：应付账款/长期应付款 （2）购入固定资产（需安装） 购入固定资产， 支付安装费 分录一：借：在建工程 贷：资产基金在建工程 分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 安装完毕 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 2. 固定资产的折旧 （1）折旧计提范围 - 计提：房屋、设备、家具等 - 不计提：文物及成列品、图书档案、动植物、名义金额入 账固定资产等 （2）折旧计算方法 - 年限平均法、工作量法 * 不考虑预计净残值 （3）折旧计提模式 *“虚提”，冲减对应的资产基金 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧 3. 固定资产的

19、处置 （1）转出待处置资产 借：待处理财产损益待处理资产价值 累计折旧 贷：固定资产 （2）冲销待处理资产 借：资产基金固定资产 贷：待处理财产损益待处理资产价值 （3）取得处置收入 借：库存现金/银行存款 等 贷：待处理财产损益处理净收入 （4）支出处置费用 借：待处理财产损益处置净收入 贷：库存现金/银行存款/应缴税费 等 （5）结转处置净损益 处置有收益 借：待处理财产损益处置净收入 贷：应缴财政款 处置有损失 借：经费支出 贷：待处理财产损益处置净收入 【例题】 七、无形资产 - 设置“无形资产”科目：核算无形资产原价 *“双分录” * 会计处理原理同固定资产 1.无形资产的取得 2.

20、 无形资产的摊销 - 摊销范围：除按名义金额计量的无形资产 - 摊销方法：年限平均法 - 摊销年限：法律年限-合同年限-10年 - 摊销模式：虚提，冲减对应的资产基金 借：资产基金无形资产 贷：累计折旧 3. 无形资产的处置 八、公共服务与受托资产 1.1. 设立设立“政府储备物资政府储备物资”科目：核算行政单位直接存储管理的科目：核算行政单位直接存储管理的 各项政府各项政府应急或救灾应急或救灾储备物资储备物资 * *双分录双分录 2.2.设立设立“公共基础设施公共基础设施”科目：核算行政单位占有并直接负责科目：核算行政单位占有并直接负责 维护管理维护管理、供社会公众使用的、供社会公众使用的

21、工程性公共基础设施资产。工程性公共基础设施资产。 * *双分录双分录 3.3.设立设立“受托代理资产受托代理资产”科目：核算行政单位接收委托方委托科目：核算行政单位接收委托方委托 管理的各项资产管理的各项资产 eg. eg. 受托指定转赠的物资等受托指定转赠的物资等 接收委托转赠的物资 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 将受托转赠物资交付受赠人 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 应缴财政款 应缴税费 应付职工薪酬 应付账款 应付政府补贴款 其他应付款 长期应付款 受托代理负债 第五节 负债核算 【负债】是指行政单位所 承担的能以货币计量，需 要以资产等偿还的债务。 流动负债 非流动负债 一

22、、应缴财政款 - 设置“应缴财政款”科目：核算行政单位取得的按规定应 上缴财政的款项。 * * 按款项类别设置明细科目按款项类别设置明细科目 应缴财政款 罚没收入 行政事业单位收费 政府性基金 国有资产处置收入 国有资产出租收入 1. 依法取得的应缴财政款 - 包括：罚没收入、行政事业性收费、政府性基金 * 集中汇缴： （1）收取时 借：银行存款 贷：应缴财政款应缴罚没收入 等 （2）上交财政 借：应缴财政款应缴罚没收入 等 贷：银行存款 * 直接缴库：不需做会计分录 2. 处置资产取得的应缴财政款 * * 将处置净收入上缴财政将处置净收入上缴财政 * 包括出售、置换资产（存货、固定资产、无形

23、资产） （1）转出待处置资产 借：待处理财产损益待处理财产价值 累计折旧/累计摊销 贷：存货/固定资产/无形资产 （2）冲销待处理资产 借：资产基金存货/固定资产/无形资产 贷：待处理财产损益待处理财产价值 （3）出售资产取得收入 借：银行存款 贷：待处理财产损益处理净收入 （4）支付相关税费 借：待处理财产损益处理净收入 贷：银行存款 等 （5）结转净收益 借：待处理财产损益处理净收入 贷：应缴财政款应缴国有资产处置收入 3. 出租资产取得的应缴财政款 * * 将出租净收入上缴财政将出租净收入上缴财政 情况1：出资资产，直接取得租金 借：银行存款 贷：应缴税费应交增值税 城建税 教育费附加

24、应缴财政款应缴国有资产出租收入 情况2：资产先出租，后收取租金 （1）出租资产，尚未收到租金 借：应收账款XX 贷：其他应付款应缴租金收入 （2）实际收到租金 借：银行存款 贷：应收账款XX （3）支付or 计提租赁税费 借：其他应付款应缴租金收入 贷：银行存款/应缴税费 （4）结转应上交出租净收益 借：其他应付款应缴租金收入 贷：应缴财政款应缴国有资产出租收入 二、应缴税费 -设置“应缴税费”科目：核算行政单位应缴的各种税费 * 按应交税费种类设置明细科目 1. 资产处置相关税费 - 借记“待处理财产损益处置净收入” 2. 资产出租相关税费 - 冲减“应缴财政款国有资产出租收入” 3. 代扣

25、代缴个税 - 本单位职工：借记“应付职工薪酬” - 外部人员：借记“经费支出” 三、应付职工薪酬 - 设置“应付职工薪酬”科目：核算应付给职工和为职工支付的各种薪酬 * 包括：工资、津贴、补贴、其他收入、五险一金 * 不包括外部人员的劳务费 1. 计提应付职工薪酬 借：经费支出 贷：应付职工薪酬工资 津贴/补贴 其他个人收入 社会保险费 单位承担部分单位承担部分 住房公积金 单位承担部分单位承担部分 2. 代扣个税、社保、公积金；支付职工薪酬 借：应付职工薪酬工资 津贴补贴 其他个人收入 贷：应缴税费应缴个人所得税 其他应付款社会保险费 个人承担部分个人承担部分 住房公积金 个人承担部分个人承

26、担部分 财政拨款收入/零余额账户用款额度 差额差额 3. 缴纳社会保险、住房公积金、个人所得税 借：应付职工薪酬社会保险费 单位承担部分单位承担部分 住房公积金 单位承担部分单位承担部分 其他应付款社会保险费 个人承担部分个人承担部分 住房公积金 个人承担部分个人承担部分 应缴税费应缴个人所得税 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 四、应付账款 - 设置“应付账款”科目：核算行政单位因购买物资或服务、工程建设 等应付的偿还期限1年的款项 * * 按债权单位设置明细科目按债权单位设置明细科目 * * 双分录双分录 1. 发生应付账款 分录一：借：待偿债净资产 贷：应付账款xx 分录二：借：存货

27、 等 贷：资产基金存货 等 2. 偿付账款 分录一：借：应付账款xx 贷：待偿债净资产 分录二：借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 五、应付政府补贴款 - 设置“应付政府补贴款”科目：负责发放政府补贴的行政 单位，核算应当政府给接受者的各种政府补贴 * 按政府补贴种类设置明细科目 六、其他应付款 - 设置“其他应付款”科目：核算除前五种外，其他各项偿 还期1年的应付和暂付款项 - 如：押金、保证金、代扣代缴职工五险一金 七、长期应付款 - 设置“长期应付款”科目：核算偿还期限1年的应付款项 - 按款项类别和债权单位设置明细科目 * * 双分录双分录 * *原理同应付账款原理同应

28、付账款 八、受托代理负债 - 设置“受托代理负债”科目：核算行政单位接收委托，取 得受托管理资产时形成的负债 第六节 净资产核算 资产基金 待偿债净资产 财政拨款结转 财政拨款结余 其他资金结转结余 净资产=资产负债 一定期间收入与支出相抵 后形成的结转（余） 一、资产基金 - 设置“资产基金”科目：核算非货币性资产在净资产中占用的金额 * 按非货币性资产类别设置明细科目 * * 资产基金与非货币性资产相对应，在非货币性资产发生或取得时予以资产基金与非货币性资产相对应，在非货币性资产发生或取得时予以 确认，在非货币性资产实现或发出、耗用时予以冲减确认，在非货币性资产实现或发出、耗用时予以冲减

29、1. 资产基金的确认 * 确认时间：- 预付账款：发生时 - 其他：取得时 借：存货 等 贷：资产基金存货 等 2. 资产基金的冲减 * 冲减时间：- 预付账款：收到预付账款购买的物资或服务时 - 其他：领用、捐赠、处置、折旧、摊销时 借：资产基金xx 贷：存货/预付账款/待处理财产损益/累计折旧 等 待冲基金待冲基金 二、待偿债净资产 - 设置“待偿债净资产”科目：核算因发生应付账款和长期应付款而需在 净资产中冲减的金额。 * * 待偿债净资产与应付账款和长期应付款对应，在债务发生时冲减净资产待偿债净资产与应付账款和长期应付款对应，在债务发生时冲减净资产 的金额，偿还债务时予以转回。的金额，

30、偿还债务时予以转回。 1. 发生应付账款、长期应付款（购入资产、未付款） 借：固定资产 等 贷：资产基金固定资产 等 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款 2. 偿付应付账款、长期应付款 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 待补基金待补基金 三、财政拨款结转 一定期间收入与支出相抵后的余额滚存的资金，按后续使用要求不同： - 结转资金：当年预算已执行但未完成or因故未执行，下年度需按原用 途继续使用资金 - 结余资金：当年预算目标已完成or因故终止，当年剩余的资金 财政 拨款 结转 年初余额调整 基本支出结转 人员经费 项目支

31、出结转 日常公用经费 归集上缴 归集调入 单位内部调剂 剩余结转 结余转账 收支转账 XX项目 变动变动 原因原因 主要账务处理： 1. 调整以前年度的财政拨款结转 * 差错更正、以前年度支出收回 2. 财政拨款结转资金的归集调入、上缴和内部调剂 - 归集调入：从上级单位或主管部门调入财政拨款结余资金，弥补本单 位的财政拨款结转资金 - 归集上缴：将本单位的财政拨款结转资金上缴上级单位或主管部门， 由上级单位或主管部门统筹使用 - 内部调剂：对本单位的财政拨款结余资金改变用途，转到财政拨款结 转资金中，用于本单位其他未完成的项目 3. 结转本年度拨款收入和支出 * 年末，应将本年度取得的财政拨款收入和发生的财政拨款支出转入财 政 拨款结转中。 （1）基本支出结转 借：财政拨款收入基本支出拨款 本期发生额本期发生额 贷：财政拨款结转收支转账基本支出结转 借：财政拨款结转收支转账基本支出结转 本期发生额本期发生额 贷：经费支出财政拨款支出基本支出 （2）项目支出结转 4. 完成项目的结转资金转入财政拨款结余 见“财政拨款结余”科目 四、财政拨款结余 1. 财政拨款结余的含义：项目支出的结余 （已完成项目或因故终止项目剩余的滚存