第五讲 会计循环Ⅰ：以商业为例

1、第五讲第五讲 会计循环会计循环：以商业为例：以商业为例 基础会计学基础会计学课程开发组课程开发组 本讲内容提要本讲内容提要 2 p会计循环概述会计循环概述 p经济业务的分析与记录经济业务的分析与记录 p期末调整事项期末调整事项 p试算平衡与会计报表试算平衡与会计报表 p结帐结帐 p存货盘存制度存货盘存制度 小问题小问题 这里凤姐儿来至三间一所抱厦内坐了，因想： 头一件是人口混杂，遗失东西，第二件，事无 专执，临期推委，第三件，需用过费，滥支冒 领，第四件，任无大小，苦乐不均，第五件， 家人豪纵，有脸者不服钤束，无脸者不能上 进此五件实是宁国府中风俗，不知凤姐如何 处治， 且听下回分解（红楼梦，

2、第十三回） 王熙凤是如何解决上述问题的？ 贾府的会计系统应当如何设计？ 3 4 回顾：已经掌握了哪些会计技术？回顾：已经掌握了哪些会计技术？ 在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下 我们已经掌握的会计基本概念和技术方法： 会计要素及其分类 设置帐户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿 5 会计循环的起点：分析经济业务会计循环的起点：分析经济业务 6 交易、事项与经济业务 7 经济业务经济业务 经济业务经济业务：发生在主体与主体之间或主体内部、导 致各会计要素产生实际数量变化的企业各类经济活 动以及内部事项。例如： 购买设备； 偿还到期债务； 产品生产完工入库； 计提折旧等 非经济业务非

3、经济业务：凡不引起会计要素数量发生变化的活 动都不能作为会计上的经济业务，比如签订一份合 同，虽然会影响企业未来的经济活动，但由于合同 在实际履行之前，尚未引起会计要素数量上的变化， 因此，会计上不能作为经济业务加以记录。 8 分析经济业务分析经济业务 含义含义：分析经济业务就是分析其对会计要 素从而对财务报表项目的影响。 方法方法：对于每一笔经济业务，需要分析： 该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计帐户反映。 9 分析经济业务分析经济业务 假如可可贸易公司2012年3月成立，当月发 生了以下几笔经济业务： （1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本

4、 20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益） 10 分析经济业务分析经济业务 （2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类 费用共计15万元，款项已经支付； 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产） 11 分析经济业务分析经济业务 （3）13日，购买商品1000件，每件50元，共 计50000元，商品已经入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 库存商品（资产） 应付账款（负债） 12 分析经济业务分析经济业务 （4）20日，销售商品给白云公司600件，每件 60元，商品已经发出，

5、货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 13 销售收入（收入）销售收入（收入） 应收账款应收账款 （资产）（资产） 库存商品（资产）库存商品（资产） 商品销售成品（成本）商品销售成品（成本） 分析经济业务分析经济业务 （5）26日，支付当月租金5000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 营业费用（费用） 现金（资产） 14 分析经济业务分析经济业务 （6）31日，支付当月工资计4000元。 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 营业费用（费用） 现金（资产） 15 会计循环第二步：编制会计分录会计循环第二步：编制会计分录 16 编制会计分录编制会计分录

6、根据前面对经济业务（1） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下： 借：现金 500000 贷：实收资本 500000 17 （1）6日，股东可欢和可欣分别投入日，股东可欢和可欣分别投入 注册资本注册资本20和和30万元；万元； 分析：该笔业务对可可公司会计分析：该笔业务对可可公司会计 要素的影响为：要素的影响为： 现金（资产）现金（资产） 实收资本（所有者权益）实收资本（所有者权益） 编制会计分录编制会计分录 根据前面对经济业务（2） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（2）的分录如下： 借：固定资产 150000 贷：现金 150000

7、18 编制会计分录编制会计分录 根据前面对经济业务（3） 的分析和借贷记账法的记账 规则，可以编制记录经济活 动（3）的分录如下： 借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000 19 编制会计分录编制会计分录 根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记 账法的记账规则，可以编制记录经济活动 （4）的分录如下： 借：应收账款 36000 贷：商品销售收入 36000 借：商品销售成品 30000 贷：库存商品 30000 20 编制会计分录编制会计分录 根据前面对经济业务（5） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（5）的分录如下： 借：营业费用 5000 贷：现金 5000

8、 21 编制会计分录编制会计分录 根据前面对经济业务（6）的分析和借 贷记账法的记账规则，可以编制记录 经济活动（6）的分录如下： 借：营业费用 4000 贷：应付工资 4000 借：应付工资 4000 贷：现金 4000 22 会计循环第三步：账簿登记会计循环第三步：账簿登记 23 账簿登记账簿登记 24 账簿登记账簿登记 25 账簿登记账簿登记 26 账簿登记账簿登记 27 账簿登记账簿登记 28 账簿登记 29 会计循环第四步：调整前试算 30 调整前试算 试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记 账法原理的公式设计的： 31 所有帐户所有帐户 本期借方发生额合计本期借方发生额合计 所有

9、帐户所有帐户 本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 所有帐户所有帐户 期末借方余额合计期末借方余额合计 所有帐户所有帐户 期末贷方余额合计期末贷方余额合计 调整前试算调整前试算 将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出 来，可编制试算平衡表如下： 32 会计循环第五步：编制调整分录会计循环第五步：编制调整分录 33 调整事项的类别调整事项的类别 34 应计未计的收入应计未计的收入 含义： 应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。 ，指企业已赚取，尚未收取现金也没 有登记入帐的收入。比如期末已经赚取但还没有登 记入帐的利息收入和其他合同收入。 会计处理： 会计期末，对于

10、企业已经赚取而没有登记入帐的收 入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营 成果。 35 应计未计的费用应计未计的费用 含义：含义： 36 他们的共同特征他们的共同特征 37 预收收入的确认预收收入的确认 38 预付费用的分摊预付费用的分摊 预付费用(prepaid expenses)是指支付在先受益在后的费用。 其中，支付与发生的时间差不超过一个会计年度的，称为收 益性支出，在我国被称为待摊费用 ；支付与受益的时间长 于一个会计年度的，属于资本性支出。 对于收益性的支出，应该在一个会计年度内按实际发生或受 益情况，全部摊销完毕；对于资本性之处，则应该按它的可 能受益年限分摊。 固定资产支出

11、属后一类型中的特例，因此，固定资产 支出的分摊，用专有名词“折旧”表示。 39 调整事项举例调整事项举例 （调1）10月份与白云公司签 订了向其提供50000元与所 售商品相关的特殊技术服 务合约，到年底已经提供 的服务计25000元（计入销 售收入）。公司为提供该 项服务耗费某种库存商品 15000元。 40 假设可可公司假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：年发生了以下需调整的事项： 调整事项举例调整事项举例 （调2）11月1日向银 行贷款100000元，年 利率5，11月份已 经做了“借：现金，贷： 长期借款”的分录； 41 调整事项举例调整事项举例 （调3） 11月5日收取的

12、20000元预收货款已经 在12月25日发出商品并 取得收取货款的权利， 可可公司11月份已经做 了“借：现金，贷：预 收货款”的分录； 42 调整事项举例调整事项举例 （调4）6月底订了下 半年报纸和专业杂志 共计3000元，从7月 份开始按月摊消，12 月份尚未摊； 43 调整事项举例调整事项举例 （调5）该公司的汽车 预计使用5年，残值 7500元，该公司采用直 线法计提折旧。假设本 年度尚未计提折旧。 44 会计循环第六步：调整后试算会计循环第六步：调整后试算 45 可可公司调整后试算平衡表可可公司调整后试算平衡表 46 会计循环第七步：编制会计报表会计循环第七步：编制会计报表 期末调

13、整并试算平衡后， 标志着与本期有关的全部 会计事项已经登记入帐且 帐务处理过程不存在明显 差错，下一步就可以根据 调整后试算表，编制基本 财务报表。我国目前要求 企业编制的财务报表包括 资产负债表、利润表和现 金流量表。 47 基本会计报表基本会计报表 48 资产负债资产负债 表表 利润表利润表 现金流量现金流量 表表 利润表是反映企业在某一期间里经营利润表是反映企业在某一期间里经营 活动成果的报表。它是动态报表，或活动成果的报表。它是动态报表，或 称时期报表称时期报表 现金流量表是反映企业一定期现金流量表是反映企业一定期 间内现金收入和支出情况间内现金收入和支出情况 的报表，它也是动态报表的

14、报表，它也是动态报表。 编制会计报表编制会计报表 在编制会计报表之前，为了减少发生差错的可能， 可以在试算平衡表的基础上编制工作底表。工作 底表由调整试算平衡后的余额、利润表项目、资 产负债表项目三部分组成。 49 编制会计报表的工作底表编制会计报表的工作底表 50 编制会计报表 51 编制会计报表编制会计报表 52 单个会计循环的结束：结帐单个会计循环的结束：结帐 53 知识点回顾：永久性帐户与临时帐户知识点回顾：永久性帐户与临时帐户 永久性账户又称“实账户”，是指期末一般都 有余额并应随着经营活动的延续而递延到 下一个会计期间的帐户。资产负债表帐户 都是永久性帐户 。 临时帐户又称“虚账户

15、”，是指仅仅反映一个 时期的经济活动，期末没有余额，每个会 计期都从“零”开始的账户。利润表账户都是 临时性账户。 54 结帐结帐 55 结帐结帐 期末具体的结帐程序如下： 将所有的收入类帐户的本期发生额结转至“本年利 润”帐户，即借记“收入类”帐户，贷记“本年利润”帐 户； 将所有费用类帐户的本期发生额结转至“本年利润” 帐户，即借记“本年利润”帐户，贷记“费用类”帐户； 将“本年利润”帐户这一临时性帐户借贷方之间的差 额结转至“未分配利润”帐户。若为利润，则借记“本 年利润”帐户，贷记“未分配利润”帐户；若为亏损， 则借记“本年利润”，贷记“利润分配”帐户； 56 临时性账户的结帐过程临时

16、性账户的结帐过程 57 存货盘存制度存货盘存制度 不同类型的企业业务活动的特点不同，其 存货的内容、种类及其性质不同以及对存 货管理的要求等均不同，运用账户和复式 记账的方法将存货的增减变动记录在账簿 的形式也就不相同，由此形成的将存货的 增减变动以不同的方法在账簿上加以记录 的形式有两种： 实地盘存制 永续盘存 58 实地盘存制实地盘存制 含义含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在 期末通过对存货的盘点来确定期末存货结 存数量，并据以推算出本期发出存货数量 的一种方法。 要点：要点： 平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或 收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的 数量； 期末通过实地盘点确

17、定结存存货的实际数量； 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推 算出本期的销售成本。 59 实地盘存制实地盘存制 实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期 销售成本，本期销售成本的计算公式为： 存货期初余额本期购进本期可供销售的存货 本期销售成本本期可供销售的存货期末存货 60 实地盘存制实地盘存制 适用性：适用性： 实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、 价值低的鲜活商品。 优点：优点： 核算简便，核算成本低。因账面上不必反映 各种商品的减少和结存数量，存货可按大类 或全部库存商品设置，不需进行明细核算。 61 实地盘存制 缺点：缺点： 不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情 况，及时提

18、供存货管理所需的各种信息。 很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少 的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本 之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影 响成本计算的正确性。 62 永续盘存制永续盘存制 含义：含义：永续盘存制是对存货的日常记录既 登记增加数量，又登记发出数量，随时反 映账面结存数量的一种存货盘存方法。 要点：要点： 按每一存货的品种、规格设置明细账； 逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量 和金额。 63 永续盘存制永续盘存制 永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末 存货成本。 期末存货成本的计算公式为： 存货期初余额本期购进本期可供销售的存货 期末存货本期可供销售的存货本期销售成本 64 永续盘存制永续盘存制 优点：优点：永续盘存制下存货的账簿组织的优 点： 可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间 的关系相互核对，相互控制； 有利于保护存货的安全完整； 一旦发现差错，容易发现，便于查找。 缺点：缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工 作量较大，但计算机在企业的运用已经在 很大程度上克服了这个缺点。 65 本讲小结 本