一般企业交易或事项的账务处理

1、第7章一般企业交易或事项的账务 处理 第7章 一般企业主要交易 和事项的账务处理 本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或 事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企 业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投资活 动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。 内内容容导导图

2、图 企 业 性 质 及 其 主 要 活动内容 7.1一般企业概念及一般企业概念及 其主要交易和事项其主要交易和事项 了解了解 内容与处 理方法 7.2筹资活动交易和筹资活动交易和 事项及其账务处理事项及其账务处理 掌握掌握 内容与处 理方法 7.4投资活动交易和投资活动交易和 事项及其账务处理事项及其账务处理 掌掌 握握 账户设置账户设置 复式记账复式记账会计账簿会计账簿 会计凭证会计凭证 会计要素会计要素会计假设会计假设会计确认会计确认会计计量会计计量 会计目标会计目标 企业企业 筹资活动筹资活动 经营活动经营活动 活动活动 投资活动投资活动 活动活动 事项事项 交易交易 内容与处 理方法

3、掌握掌握 7.3经营活动交易和经营活动交易和 事项及其账务处理事项及其账务处理 内容与处理方法 7.5经营成果形成与分配及其账务处理经营成果形成与分配及其账务处理 掌握掌握 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.1 一般企业及其主要交易和事项一般企业及其主要交易和事项 7.1.1 一般企业的概念及其组织性质一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念一般企业的概念 以从事产品生产和销售，或只从事商品销以从事产品生产和销售，或只从事商品销 售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。 分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业分别称为工业企业（也称制造

4、业）、商业企业 和劳务性企业。和劳务性企业。 工业性企工业性企 业业 商业性企商业性企 业业 劳务性企劳务性企 业业 一般企业一般企业 商业银行商业银行 保险行业保险行业证券行业证券行业 特殊企业特殊企业 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 2一般企业的性质一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券一般企业与商业银行、保险公司和证券 公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目 标的经济组织。标的经济组织。 工业性企工业性企 业业 商业性企商业性企 业业 劳务性企劳务性企 业业 一般企业一般企业 商业银行商业银行 保险行业保险行业证券行业证券行业 特殊

5、企业特殊企业 以盈利为其主要经营目标以盈利为其主要经营目标 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.1. .2 一般企业的主要交易和事项内容一般企业的主要交易和事项内容 交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体企业资金运动所体 现出来的具体内容。现出来的具体内容。 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 固定固定 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 长期长期 股权股权 投资投资 筹资活动

6、的筹资活动的 交易和事项交易和事项 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 投资活投资活 动交易动交易 和事项和事项 经营成果的经营成果的 交易和事项交易和事项 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理筹资活动交易和事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易和事项的主要内容筹资活动交易和事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易和事项导致企业资本规模变化的交易和事项 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 固

7、定固定 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 长期长期 股权股权 投资投资 筹资活动的筹资活动的 交易和事项交易和事项 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 投资活投资活 动交易动交易 和事项和事项 经营成果的经营成果的 交易和事项交易和事项 （1）实收资本（或股本）；（）实收资本（或股本）；（2） 资本公积资本公积 按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资 产投资和无形资产投资；产投资和无形资产投资； 按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、按投资主体不同可分为：国家资本金、

8、法人资本金、 个人资本金和外商资本金等个人资本金和外商资本金等 2.导致企业负债规模变化的交易和导致企业负债规模变化的交易和 事项事项 （1）银行借款；（）银行借款；（2）债券发行）债券发行 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.2.2 筹资活动交易和事项的账务处理筹资活动交易和事项的账务处理 1账户设置账户设置 （11）股本核算的账户设置）股本核算的账户设置 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值) 溢价发行 (面值面值) 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费) 实际收款 (扣除发行费) 管理费用 资本公积 长期待摊费用 支付发

9、行费 摊销发行费 股股 本本 在非股份企业为实收资本在非股份企业为实收资本 账户性质：所有者权益账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减 对应账户：见图示对应账户：见图示账务处理账务处理 见例见例71 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （12）实收资本核算的账户设置）实收资本核算的账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本” 账户性质：所有者权益账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减 对应账户：见图示对应账户：见图示 均均 为为 资资 产产 类类 账账 户户 实收资本实收资本（股本）股本） 退还投资数

10、退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中 极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同 账务处理账务处理 见例见例7274 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息 按季或半年支付利息按季或半年支付利息 短期借款短期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减 对应账户：见图示对应账户：见

11、图示 应付利息应付利息 （2）短期借款核算的账户设置）短期借款核算的账户设置 短期借款账务处理短期借款账务处理 见例见例75、8 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 银行存款 长期借款长期借款 偿还本金 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户负债类账户 银行存款 在建工程 财务费用 应付利息应付利息 到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付) 还款期应 付利息 负债类负债类 账账 户户 计入工程成本计入工程成本 （3）长期借款核算的账户设置）长期借款核算的账户设置 长期借款账务处理见例长期借款账务处理见例76、9、10 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （4）应付债券核算的账

12、户设置）应付债券核算的账户设置 应付债券应付债券面值面值 到期支付数 实收款数 银行存款 银行存款 应付利息应付利息 实际支付数 应付数 负债类账户负债类账户 负债类账户负债类账户 在建工程等 应付债券账务处理应付债券账务处理 见例见例77、11、12 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 2账务处理账务处理 见例见例71 712 3.账户记录账户记录 见图见图71 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.3 经营活动交易和事项及其账务处理经营活动交易和事项及其账务处理 7.3.1 经营活动交易和事项的主要内容经营活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生

13、产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 固定固定 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售主营业务交易和事项：供应、生产和销售 2.其他业务交易和事项：处理积压材料等其他业务交易和事项：处理积压材料等 结算资金结算资金 结算结算 资金资金 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.3.2 经营活动交易和事项的账务处理经营活动交易和事项的账务处理 1.材料采购交易或事

14、项的会计处理材料采购交易或事项的会计处理 （1）材料的购入与保管）材料的购入与保管 产品生产品生 产计划产计划 材料采材料采 购计划购计划 签订购签订购 料合同料合同 购入购入 材料材料 计算采计算采 购成本购成本 办理入办理入 库手续库手续 （2）材料采购实际成本的构成）材料采购实际成本的构成 购货购货 企业企业 销售销售 企业企业 发出商品发出商品 运费单据 发 票 买价采购费用买价采购费用 相关税金、保险费、 运输费和包装费等 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （3）材料采购货款的结算方式）材料采购货款的结算方式 现金结算方式；现金结算方式；预付款结算方式；预付款结算方式； 赊购方式

15、；赊购方式；商业汇票结算方式商业汇票结算方式 购货购货 企业企业 销售销售 企业企业 发出商品发出商品 运费单据 发 票 开户银行开户银行开户银行开户银行 现金结算现金结算 预付款结算预付款结算 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 赊购方式与商业汇票结算方式赊购方式与商业汇票结算方式 购货购货 企业企业 销售销售 企业企业 发出商品发出商品 运费单据 发 票 开户银行开户银行开户银行开户银行 现金结算现金结算 预付款结算预付款结算 双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款 赊购结算赊购结算 向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款 商业汇票结算

16、商业汇票结算 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （4）账户设置）账户设置 原材料原材料 入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本 期末余额期末余额 在途物资在途物资 采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用 期末余额期末余额: 在 途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据 账户性质账户性质: :负债类账户负债类账户 账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资 账户性质账户性质: :资

17、产资产 ( (成本成本) )类账户类账户 尚未运达企尚未运达企 业或尚未入业或尚未入 库的采购物库的采购物 资等资等 银行存款等 应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买 赊购等赊购等 预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式 资产类账户资产类账户 资产类账户资产类账户 应交税费应交税费 负债类账户。但负债类账户。但 结构较特殊：借结构较特殊：借 方发生额在先；方发生额在先； 余额方向不固定余额方向不固定 验收入库验收入库 发出材料发出材料 （5）账务处理）账务处理 见例见例71320 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 2.产品生产交易或事项的账务

18、处理产品生产交易或事项的账务处理 （1）生产费用及其计入生产成本方式）生产费用及其计入生产成本方式 直接材料直接材料 制造费用制造费用 直接人工直接人工 生产费用内容生产费用内容 直接计入产直接计入产 品生产成本品生产成本 计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式 生产成本生产成本-产品产品 制造费用制造费用 间接间接( (分配分配) )计入计入 产品生产成本产品生产成本 平平 时时 发生数发生数 月月 末末 分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （2）账户设置）账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本 实际发生数

19、实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 制造费用制造费用 实际发生数实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数 制造费用制造费用 账户性质：资产账户性质：资产(成本成本)类类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减 月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 至此，产品生至此，产品生 产成本内容全部归产成本内容全部归 集完毕集完毕 完工产品入完工产品入 库成本结转库成本结转 期末余额：期末余额： 在产品成本 支付费用、 提取折旧等 月末分配 计入产品成 本数（一般 为本月全部 发生额） 生产成本生

20、产成本 账户性质：资产账户性质：资产( (成本成本) )类类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减 直接材料、直接人工直接材料、直接人工 一般采取直接计入方式一般采取直接计入方式 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （3）账务处理）账务处理 见例见例72130 3.产品销售交易或事项的账务处理产品销售交易或事项的账务处理 （1）营业收入与营业成本的概念与内容）营业收入与营业成本的概念与内容 营业收入营业收入 收收 入入 主营业主营业 务收入务收入 其他业其他业 务收入务收入 （4）账户记录）账户记录 见图见图712 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 费费 用用 销售费用销售费用 营业税金

21、及附加营业税金及附加 主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本 营业成本营业成本 与销售过程有与销售过程有 关的其他费用关的其他费用 营业成本属营业成本属 于费用性质于费用性质 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （2）账户设置）账户设置 1）主营业务收入核算的账户设置）主营业务收入核算的账户设置 主营业务收入主营业务收入 本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数 应交数应交数 应收账款应收账款(票据票据) 应收数应收数 收回数收回数 期末余额：期末余额： (未收回数) 实现数实现数 应交数应交数 预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额：

22、 (预收数) 实现数实现数 应交数应交数 期末结转期末结转 主营业务收入主营业务收入 账户性质：收入类账户账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减，账户结构：贷增借减， 期末一般无余额期末一般无余额 结算方式结算方式1 1：现金结算：现金结算 应收账款、应收票据应收账款、应收票据 账户性质：资产类账户账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减 结算方式结算方式2 2： 信用结算信用结算 结算方式结算方式3 3：预收账款：预收账款 预收账款预收账款 账户性质：账户性质： 负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构： 贷增借减贷增借减 货款结算方式货款结算方式! ! 例见例见7313

23、6 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 2）主营业务成本核算的账户设置）主营业务成本核算的账户设置 库存商品库存商品 入库成本入库成本 销售成本销售成本 期末余额：期末余额： (结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转 主营业务成本主营业务成本 账户性质：费用类账户账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，账户结构：借增贷减， 期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 例见例见737 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 3）其他业务收入、成本核算的账户设置）其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入其他业务收入 账户性质：收入类账户账户性质：收入类账

24、户 账户结构：贷增借减，账户结构：贷增借减， 期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本其他业务成本 账户性质：费用类账户账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，账户结构：借增贷减， 期末一般无余额期末一般无余额 例见例见73840 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 4）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数 销售费用销售费用 账户性质：费用类账户账户性质：

25、费用类账户 账户结构：借增贷减，账户结构：借增贷减， 期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 营业税金及附加营业税金及附加 账户性质、账户账户性质、账户 结构：同上结构：同上 期末结转期末结转 例见例见74145 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （4）账户记录）账户记录 见图见图714 （3）账务处理）账务处理 见例见例73145 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.4 投资活动交易和事项及其账务处投资活动交易和事项及其账务处 理理 7.4.1 投资活动交易和事项的主

26、要内容投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 筹资活动的筹资活动的 交易和事项交易和事项 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 投资活投资活 动交易动交易 和事项和事项 经营成果的经营成果的 交易和事项交易和事项 （1）对内投资（实物）对内投资（实物 资产、非实物资产）资产、非实物资产） 目的：为经营活动提目的：为经营活动提 供劳动

27、资料等供劳动资料等 （2）对外投资）对外投资 （债权（债权 性投资和权益性）性投资和权益性） 目的：利用富裕资金目的：利用富裕资金 创造更多的经济效益创造更多的经济效益 固定固定 资金资金 无形无形 资金资金 长期长期 股权股权 投资投资 持持 有有 至至 到到 期投资期投资 可供出可供出 售金融售金融 资资 产产 交交 易易 性性 金金 融资产融资产 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.4.2 投资活动交易和事项的账务处理投资活动交易和事项的账务处理 1.固定资产投资交易或事项的账务处理固定资产投资交易或事项的账务处理 （1）固定资产投资交易或事项的主要内容）固定资产投资交易或事项的主

28、要内容 1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有）购买方式形成：发生的交易和事项主要有 购置固定资产的货款及税金的结算；购置固定资产的货款及税金的结算； 2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和）建造过程完成：发生的工程物资、人工和 机械设备消耗等；机械设备消耗等； 3）由投资者投资形成：公允价值等；）由投资者投资形成：公允价值等； 4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减 值；及其出售和报废清理的处置等。值；及其出售和报废清理的处置等。 固定固定 资产资产 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 从从2009年起，购年起，购 买设备产生的进项买设备产生的进

29、项 税额应在税额应在“应交税应交税 费费”账户单独核算，账户单独核算， 不再计入成本不再计入成本 （2）固定资产的确认与计量）固定资产的确认与计量 1）固定资产的确认）固定资产的确认 必须符合固定资产的定义必须符合固定资产的定义 必须同时满足企业所有资产的确认的两个必须同时满足企业所有资产的确认的两个 条件条件 2）固定资产的计量）固定资产的计量 初始计量初始计量 后续计量后续计量 对购入设备对购入设备 成本的计算成本的计算 包括买价、包括买价、 运输费用进运输费用进 口关税等口关税等 计提折旧计计提折旧计 入成本费用入成本费用 价值测试计价值测试计 入冲减原价入冲减原价 第7章一般企业交易或

30、事项的账务 处理 （3）账户设置）账户设置 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 在建工程在建工程 投入安装投入安装 安装、建筑安装、建筑 工程完工，工程完工， 耗用材料耗用材料 结转其实际结转其实际 成本成本 耗用人工耗用人工 付安装费付安装费 不需要安装设备不需要安装设备 需要安装设备与工程用料需要安装设备与工程用料 账户性质：资产类账户性质：资产类 固定资产固定资产 购入不需购入不需 报废及出报废及出 要安装固要安装固 售等售等 定资产定资产 安装、建安装、建 筑完工固筑完工固 定资产定资产 应交税费应交税费 工程物资工程物资 买价买价 固定资产清理固定资产清理 清理成本清理成

31、本 清理收入清理收入 清理净收入清理净支出清理净收入清理净支出 累计折旧累计折旧 折旧转出折旧转出 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 工程物资工程物资 在建工程在建工程 账户性质：账户性质： 资产类资产类 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （4）账户记录）账户记录 见图见图717 （3）账务处理）账务处理 见例见例74661 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 2.无形资产投资交易和事项的账务处理无形资产投资交易和事项的账务处理 （1）无形资产投资交易或事项的主要内容）无形资产投资交易或事项的主要内容 1）购买方式形成：价款的结算；）购买方式形成：价款的结算； 2）自行研究开发

32、完成：发生的各种支出及其）自行研究开发完成：发生的各种支出及其 成本计算与结转等；成本计算与结转等； 3）投资者的投资形成：公允价值的确定；）投资者的投资形成：公允价值的确定； 4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无 形资产出售和转让等。形资产出售和转让等。 无形无形 资产资产 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （2）无形资产的确认与计量）无形资产的确认与计量 1）无形资产的确认）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确同时满足下列条件的无形项目，才能确 认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二 是与

33、该资产相关的预计未来经济利益很可能流是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流 入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。 2）无形资产的计量）无形资产的计量 初始计量初始计量 后续计量后续计量 对取得无形资对取得无形资 产成本的计算产成本的计算 包括买价、相关包括买价、相关 支出，发生的各支出，发生的各 种研发支出等种研发支出等 使用寿命有限的无使用寿命有限的无 形资产：按期计提形资产：按期计提 摊销计入成本费用摊销计入成本费用 使用寿命不确定的使用寿命不确定的 无形资产：每年测无形资产：每年测 试减值冲减原价试减值冲减原价 第7章一般企业交易或事项的账务 处

34、理 （3）账户设置）账户设置 无形资产减值准备无形资产减值准备 处置无形 提取的减 资产时的 值准备 结转 资产减值损失资产减值损失 确认的减确认的减 期末结转期末结转 值损失值损失 本年利润 银行存款等 无形资产无形资产 购入、自行购入、自行 处置成本处置成本 开发、投资开发、投资 者投入等者投入等 研发支出研发支出 各种支出各种支出 研发成本研发成本 原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数 管理费用管理费用 摊销数 应交税费 营业外收入等 银行存款 1形形 成成 2摊销摊销 3减值减值 4处处 置置 资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 “累计摊销累

35、计摊销”、“固定资产减值准固定资产减值准 备备”账户结构的特殊性：贷增借减账户结构的特殊性：贷增借减 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （5）账户记录）账户记录 见图见图719 （4）账务处理）账务处理 见例见例76270 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 3.交易性金融资产交易和事项的账务处理交易性金融资产交易和事项的账务处理 （1）交易性金融资产交易和事项的主要内容）交易性金融资产交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金

36、 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 筹资活动的筹资活动的 交易和事项交易和事项 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 投资活投资活 动交易动交易 和事项和事项 经营成果的经营成果的 交易和事项交易和事项 为近期内出售而持为近期内出售而持 有，以公允价值计量有，以公允价值计量 且其变动计入当期损且其变动计入当期损 益的金融资产。益的金融资产。 1）购买价款的支付）购买价款的支付 2）持有期间损益的）持有期间损益的 处理处理 3）处置等。）处置等。 固定固定 资金资金 无形无形 资金资金 长期长期 股权股权 投资投资 持持 有有 至至 到到

37、 期投资期投资 可供出可供出 售金融售金融 资资 产产 交交 易易 性性 金金 融资产融资产 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （2）投资收益的概念）投资收益的概念 是指企业确认的由于对外投资而取得的是指企业确认的由于对外投资而取得的 收益（或发生的损失）。包括企业购买股票收益（或发生的损失）。包括企业购买股票 的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，的股利收入、购买债券的利息收入等；此外， 还包括该类资产在持有期间由于其公允价值还包括该类资产在持有期间由于其公允价值 变动而产生的损益。变动而产生的损益。 购买股票购买股票 和债券等和债券等 资本资本 市场市场 投资控股投资控股 其他其他

38、企业企业 政府政府 购购 买买 国债等国债等 买卖差价收益、利息买卖差价收益、利息 收益和分享利润等收益和分享利润等 持有持有 期间期间 公允公允 价值价值 变动变动 收益收益 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 交易性金融资产交易性金融资产 取得资产的 跌值 公允价值 处置(收益) 升值 处置(损失) 银行存款 投资收益投资收益 支付费用 实现收益 处置损失 处置收益 变动损失 变动收益 应收股利应收股利(或利息或利息) 支付价款 实际收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 取得 公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值下跌损失 公允价值升值收益 处置后确定收益

39、 处置后确定损失 银行存款 初始投资初始投资 持持 有有 期期 间间 1 持有期间持有期间2 投资处置投资处置 变动损益确定变动损益确定 交易性金融资交易性金融资 产总分类核算产总分类核算 总体思路总体思路 （3）账户设置）账户设置 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （4）账户记录）账户记录 见图见图721 （3）账务处理）账务处理 见例见例77177 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 4.长期股权投资交易和事项的账务处理长期股权投资交易和事项的账务处理 （1）长期股权投资交易和事项的主要内容）长期股权投资交易和事项的主要内容 资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出 生产过程

40、生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品 资金资金 储备储备 资金资金 生产生产 资金资金 货币货币 资金资金 投投 入入 资资 本本 负负 债债 上上 交交 税税 金金 等等 货币货币 资金资金 筹资活动的筹资活动的 交易和事项交易和事项 经营活动的经营活动的 交易和事项交易和事项 投资活投资活 动交易动交易 和事项和事项 经营成果的经营成果的 交易和事项交易和事项 企业准备长期持有企业准备长期持有 的权益性投资。可以的权益性投资。可以 通过企业合并形成，通过企业合并形成， 也可以通过企业合并也可以通过企业合并 以外的其他方式（如以外的其他方式（如 通过支付现金购买）通过支付现

41、金购买） 等方式取得。等方式取得。 主要介绍企业合并中非同主要介绍企业合并中非同 一控制下合并形成和通过支一控制下合并形成和通过支 付现金取得的长期股权投资付现金取得的长期股权投资 固定固定 资金资金 无形无形 资金资金 长期长期 股权股权 投资投资 持持 有有 至至 到到 期投资期投资 可供出可供出 售金融售金融 资资 产产 交交 易易 性性 金金 融资产融资产 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （2）企业合并形成的长期股权投资）企业合并形成的长期股权投资 企业合并类型企业合并类型 合并合并 合并合并 同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 M集团公

42、司集团公司 A子子 公司公司 B子子 公司公司 C子子 公司公司 N集团公司集团公司 D子子 公司公司 E子子 公司公司 F子子 公司公司 下面探讨的主要内容下面探讨的主要内容 参与合并的各方在合并前后不参与合并的各方在合并前后不 受同一方或相同的多方最终控制受同一方或相同的多方最终控制 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （3）非同一控制下企业合并形成的长期股权）非同一控制下企业合并形成的长期股权 投资的成本计量投资的成本计量 初始投资成本：应当以确定的合并初始投资成本：应当以确定的合并 成本（购买方为取得对被购买方的控制权而成本（购买方为取得对被购买方的控制权而 支付的现金、非现金资产等

43、的公允价值、直支付的现金、非现金资产等的公允价值、直 接相关费用）确认。接相关费用）确认。 付出的非现金资产的公允价值与其付出的非现金资产的公允价值与其 账面价值的差额：根据具体情况分别处理。账面价值的差额：根据具体情况分别处理。 特殊情况特殊情况存在应收项目：实际支存在应收项目：实际支 付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的 现金股利等，应作为应收股利单独入账。现金股利等，应作为应收股利单独入账。 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （4）账户设置）账户设置 长期股权投资长期股权投资成本成本 初始投资成本初始投资成本 处置时的 支付的现金 成本等 等全

44、部支出 非现金资产 的公允价值 与其账面价 值差额 投出的为原材料等，作为投出的为原材料等，作为 销售处理，同时结转成本销售处理，同时结转成本 银行存款 原材料 固定(无形)资产 长期股权投资 主营业务收入 营业外收入 投资收益 营业外支出 公允价值高于账面价值之差公允价值高于账面价值之差 投出的为固定投出的为固定( (无形无形) )资产资产 公允价值低于账面价值之差公允价值低于账面价值之差 公允价值高于账面价值之差公允价值高于账面价值之差 投出的为另一项长期投资投出的为另一项长期投资投出的为另一项长期投资 公允价值低于账面价值之差公允价值低于账面价值之差 付出的非现金付出的非现金 资产的公允

45、价资产的公允价 值与其账面价值与其账面价 值差额的处理值差额的处理 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （5）账户记录）账户记录 见图见图724 （4）账务处理）账务处理 见例见例77883 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 7.5 经营成果形成与分配及其账务处理经营成果形成与分配及其账务处理 7.5.1 经营成果的形成经营成果的形成 1经营成果的定义经营成果的定义 经营成果是指企业在一定会计期间进行经营成果是指企业在一定会计期间进行 经营活动、投资活动等的最终成果。如果当经营活动、投资活动等的最终成果。如果当 期实现的收益大于相关的成本费用则为实现期实现的收益大于相关的成本费用则为实现

46、 利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当 期产生的利得和发生的损失应直接计入所发期产生的利得和发生的损失应直接计入所发 生会计期间的利润。生会计期间的利润。 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （1）营业利润）营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得是指企业一定期间的日常经营活动取得 的利润。计算公式：的利润。计算公式： 营业利润营业收入营业成本营业营业利润营业收入营业成本营业 税金及附加期间费用资产减值损失税金及附加期间费用资产减值损失公允公允 价值变动净损益价值变动净损益投资收益（净损益）投资收益（净损益） 其中，营业收入为主营业务收入与其他其中

47、，营业收入为主营业务收入与其他 业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其 他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活 动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。 2净利润的计算方法净利润的计算方法 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 根据【例根据【例784】有关账户提供的资】有关账户提供的资 料，可以计算料，可以计算7出盛荣公司出盛荣公司2009年年12月实现月实现 的营业利润为：的营业利润为： （1 500 000230 000）（）（1 314 450 172 000）10

48、0 0004 30015 75017 125 1 220 0001 326 375（元）（元） 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （2）利润总额）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业 外收支净额的合计总额，即所得税前利润总外收支净额的合计总额，即所得税前利润总 额。计算公式：额。计算公式： 利润总额营业利润营业外收入营利润总额营业利润营业外收入营 业外支出业外支出 根据【例根据【例785】资料可以计算出盛荣】资料可以计算出盛荣 公司公司2009年年12月实现的利润总额为：月实现的利润总额为： 1 326 375812 30020 0002 118 67

49、5（元）（元） 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 （3）净利润）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所 得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 所得税费用：企业根据税法规定按其所得税费用：企业根据税法规定按其 应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入 当期损益的费用。当期损益的费用。（本例为（本例为529 668.75元元） 根据【例根据【例788】盛荣公司利润总额和】盛荣公司利润总额和 所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：所得税费用资料，可计算出该企业净利润为

50、： 2 118 675529 668.751 589 006.25（元）（元） 以上利润指标的计算过程在实务中通过编制以上利润指标的计算过程在实务中通过编制 “利润表利润表”完成！见教材完成！见教材P 231。 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 关于所得税核算账户设置及举例关于所得税核算账户设置及举例 所得税费用所得税费用 发生数 结转数 应交税费应交税费所得税所得税 应交数 本年利润本年利润 费用类账户费用类账户 最后转入的费用最后转入的费用 【例【例786】企业本月实现利润总额为】企业本月实现利润总额为 2 118 675（假定不再进行调整），按税率（假定不再进行调整），按税率 25%

51、计算应纳税所得额为：计算应纳税所得额为： 2 118 67525%529 668.75（元），（元），分录：分录： 借：所得税费用借：所得税费用 529 668.75 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 529 668.75 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 3经营成果形成的账务处理方法经营成果形成的账务处理方法 （1）账户设置）账户设置 经营成果经营成果形成的基本含义：形成的基本含义： 利润的形成：会计期末，企业应将收利润的形成：会计期末，企业应将收 入类账户的贷方余额转入入类账户的贷方余额转入“本年利润本年利润”账户账户 的贷方，将费用类账户的借方余额转入的贷方，将费用类账户

52、的借方余额转入“本本 年利润年利润”账户的借方，借以确定当期经营成账户的借方，借以确定当期经营成 果的过程。果的过程。 账户设置（见下图）账户设置（见下图） 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 费用类账费用类账 户户 收入类账收入类账 户户 结构结构：借增贷 减（结转数） 主营业务成本主营业务成本 发生数 结转数 营业税金及附加营业税金及附加 发生数 结转数 销售费用销售费用 发生数 结转数 管理费用管理费用 发生数 结转数 财务费用财务费用 发生数 结转数 其他业务成本其他业务成本 发生数 结转数 营业外支出营业外支出 发生数 结转数 所得税费用所得税费用 发生数 结转数 销售费用销售费用

53、 发生数 结转数 管理费用管理费用 发生数 结转数 财务费用财务费用 发生数 结转数 其他业务成本其他业务成本 发生数 结转数 营业外支出营业外支出 发生数 结转数 所得税费用所得税费用 发生数 结转数 主营业务收入主营业务收入 结转数 实现数 其他业务收入其他业务收入 结转数 实现数 投资收益投资收益 结转数 实现数 营业外收入营业外收入 结转数 发生数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 已经分配数 期初余额： (自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现 细账户转入) 的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (

54、期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润 主营业务成本主营业务成本 发生数 结转数 营业税金及附加营业税金及附加 发生数 结转数 结构结构：贷增借 减（结转数） 期末结转的并非所有带期末结转的并非所有带“费用费用”字字 样的账户的发生额！如样的账户的发生额！如“长期待摊费用长期待摊费用” 和和“制造费用制造费用”等都不能结转。等都不能结转。 “投资收益投资收益” 账户有借方发生额账户有借方发生额 时应从贷方结转！时应从贷方结转！ 形形 成成 结结 转转 利润类账户利润类账户 第7章一般企业交易或事项的账务 处理 结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法 1 1账结法账结法：每月末结转。通过每月末结转。通过“本年利润本年利润” 账户计算出当月实现的利润数。以上账户计算出当月实现的利润数。以上“收入收入”和和 “费用费用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。 2 2表结法表结法：年末一次结转。每月通过编制年末一次结转。每月通过编制 “利润表利润表” 计算出当月实现的利润数。以上计算出当月实现的利润数。以上 “收入收入”和和“费用费用”类账户月末时不进行结转，