成本管理基础

1、成本管理基础 张双才 成本费用按经济用途的分类 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流 出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本费用 按经济用途通常划分为三类： （1）生产成本。也称制造成本，它是指为生产（制造）产品或提供劳 务，可根据其具体用途分为料、工、费三大项目。即直接材料、直接人 工和制造费用。 （2）营业费用。是指企业在商品销售过程中发生的费用。包括企业销 售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告 费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工的工资及福利费、 类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 （3）管理费用。是指

2、企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。 （4）财务费用。是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用， 包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑 收益）以及相关的手续费。 成本费用按经济用途的分类成本费用按经济用途的分类 成本费用成本费用 生产成本生产成本 （制造成本）（制造成本） 直接材料 直接人工 制造费用 产品成本 期间费用 管理费用 营业费用 财务费用 非制造成本 2-4 制造型企业的成本构成 制造成本包括三个主要的类别: 直接材料直接材料 企业在生产过程中耗企业在生产过程中耗 费的原料及主要材料费的原料及主要材料 等等. 直接人工直接人工 企业所支付的生产工

3、企业所支付的生产工 人工资及其按一定比人工资及其按一定比 例提的福利费等例提的福利费等. 制造费用制造费用 间接材料间接材料 间接人工间接人工 其他制造费用其他制造费用 2-5 生产阶段和成本的流动 2-6 举例 成本费用计入损益的方式 期间费用应当直接计入当期损益；成本 应当计入所生产的产品、提供劳务的成 本。 销售毛利销售收入销售成本 其中，销售成本其初结存产成品成本 本期完工产成品成本期末结存产成 品成本 销售利润销售毛利期间费用 现行成本法在管理上的优缺点 优点 便于事后的成本分析 缺点 不能正确反映企业的经营业绩。 变动成本法 分类方法：根据各项成本费用与业务量 之间的依存关系，将成

4、本费用划分为以 下两大类： 固定成本 变动成本 2-10 成本形态 成本费用按习性的分类成本费用按习性的分类 成本成本 费用费用 生产成本生产成本 （制造成本）（制造成本） 直接材料 直接人工 制造费用 变动生 产成本 期间费用 管理费用 营业费用 财务费用 固定制造费用 变动制造费用 变动部分 固定部分 固定成本 变动 成本 2-12 举例 某企业只生产一种产品，单位售价40元，成本 资料如下： 2-13 单位产品成本计算如下: 举例 变动成本法下损益的计算 （1）计算边际贡献 边际贡献销售收入变动成本 其中，变动成本产品销售量单位变 动成本 （2）计算税前利润 税前利润边际贡献固定成本 其

5、中，固定成本指本期发生额 举例 例如：某企业只生产一种产品，第一年、 第二年、第三年的销售量都是6000件， 而产量分别为6000件、8000件和4000件。 每单位产品的售价为10万元。生产成本： 每件变动成本为4万元，固定性制造费用 每年发生额为24000万元；营业费用和管 理费用都是固定费用，每年发生额为 5000万元。 完全成本法 第一年 第二年 第三年 销售收入 60000 60000 60000 销售成本： 期初结存成本 0 0 14000 本期产成品生产成本 48000 56000 40000 期末结存成本 0 14000 0 销售成本合计 48000 42000 54000 销

6、售毛利 12000 18000 6000 营业与管理费 5000 5000 5000 税前利润 7000 13000 1000 变动成本法 变动成本法 第一年 第二年 第三年 销售收入 60000 60000 60000 变动成本 24000 24000 24000 边际贡献 36000 36000 36000 固定成本： 固定性制造费用 24000 24000 24000 固定营业与管理费用 5000 5000 5000 固定成本合计 29000 29000 29000 税前利润 7000 7000 7000 变动成本法的优缺点 1、变动成本法的优点 能够真实反映企业的经营业绩；便于和 标准

7、成本、弹性预算及责任会计相结合 2、变动成本法的缺点 与现行会计制度不符 贡献毛益 “贡献毛益” 亦可译作“边际贡献”、“贡献 边际”、“创利额”。它是指产品的销售收入 超过其变动成本的金额。与贡献毛益密切有关 的有以下两组专门词汇： 贡献毛益有两种表现形式：一种是单位概念， 称为“单位贡献毛益”，是指产品的销售单价 减去单位变动成本后的余额。计算公式如下： 单位贡献毛益销售单价单位变动成本 贡献毛益总额 贡献毛益的另一种表现形式是总括概念， 称为“贡献毛益总额”，是指产品的销 售收入总额减去它的变动成本总额后的 余额。 其计算公式如下： 贡献毛益总额销售收入总额变动成 本总领 保本点 “保本

8、点” 是指企业在这一点上正好处于不盈不亏的 状态，即。所得”等于“所费”，或“销售收入”等 于“销售成本”。 “保本点”是一项很重要的管理信息。因为“保本” 是企业获得利润的基础。任何一个企业为了预测利润， 从而把目标利润确定下来，必须首先预测“保本点”； 超过“保本点”，再扩大销售量、才谈得上获得利润。 保本点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现， 称为“保本销售量”，即销售多少数量的产品才能够 本；另一种是用货币金额来表现，叫做“保本销售 额”，即销售多少金额的产品才能够本。 保本点计算 利润销售收入变动成本固定成本 销售单价销售量(单位变动成 本销售量)固定成本 在保本点： 销售单价销

9、售量(单位变动成本销 售量)固定成本 保本点销售量 固定成本 单价单位变动成本 基于成本的经营决策 常见成本概念 沉没成本：是指那些由于过去决策所引 起，且已经发生的成本。它实质上与 “历史成本”是同义语。正由于这类成 本是过去已经发生的，一经支出就一去 不复返，而现在和将来的任何决策都无 法改变这项历史事实。 常见成本概念 机会成本：是指在使用资源的决策分析 过程中，选取某个方案而放弃其他方案 所丧失的“潜在收益”(即可能实现的所 得) 。 尽管机会成本不构成企业的实际支出， 也无需入帐，但终究是正确进行决策分 析必须认真加以考虑的现实因素。忽视 机会成本，往往会造成决策失误。 常见成本概念

10、 专属成本：是指明确可归属于某种、某批或某 个部门的固定成本。例如，专门为生产某种零 件或某批产品而专用的机床的折旧费、保险费 等，都属于专属成本。 共同成本：是指那些需由几种、几批或几个有 关部门共同分担的固定成本。它与“专属成本” 是相反的概念。例如，企业的管理人员工资、 车间中的照明费等，都属于共同成本。 常见成本概念 相关成本：是指与决策有关，在进行决 策分析时必须认真加以考虑的成本。 非相关成本：是指过去已经发生，或虽 未发生但对未来决策没有影响的成本。 亏损产品是否停产或转产的决策 分析 工业企业在日常经营过程中，往往会由于某些 产品不能适销对路或质量较次、款式陈旧等原 因，造成市

11、场滞销，仓库积压，发生亏损，这 就引起了亏损产品是否要停产或转产的问题。 假定某公司本年产销A、B、C三种产品，年终 按全部成本法得出三种产品的成本与各该产品 的销售收入比较，A产品净利5000元，B产品 净亏2000元，C产品净利l000元，全公司净利 合计为4000元。又假定三种产品的销售量、销 售单价及成本资料，如下表所示： 举例 摘要A产品B产品C产品 销售量1000件500件400件 销售单价20元60元25元 单位变动成本9元46元15元 固定成本总额18000元（按产品销售额分摊） 要求：为该公司作出B产品是否要停产或转产的决策。 举例 项目A产品B产品C产品合计 销售收入200

12、00300001000060000 变动成本900023000600038000 贡献毛益110007000400022000 固定成本60009000300018000 利润5000200010004000 举例 必须注意，全公司的固定成本总额18000 元，不论B产品停产与否总是要发生的， 属于无关成本。若将D产品停产，则全公 司的贡献毛益总额合计就少了700元。而 B产品原分担的固定成本则需转嫁给A、 C两种产品去承担，其结果反而造成整个 公司的全面亏损。共亏3000元。 是否接受追加订货的决策分析 假定中原公司原来专门制造甲产品，年 设计生产能力为10000件，销售单价为68 元，其实

13、际平均单位成本的资料如下： 直接材料 20元 直接人工16元 制造费用20元（其中：固定制造费用12 元；变动制造费用8元 单位产品成本 56元 是否接受追加订货的决策分析 若中原公司目前每年有35的剩余生产能力未 被利用。现有客户在贸易洽谈会上要求该公司 为他们制造甲产品3000件，并在产品款式上有 些特殊要求需另购一台专用设备，预计全年需 支付专属成本4000元。但客户只愿出价每件46 元。 要求；根据上述资料，为中原公司作出是否 接受访项订货的决策分析。 是否接受追加订货的决策分析 按照传统会计的观点接受该项订货是不合算 的。因为对方出价46元与单位成本56元来比较， 明显每件要损失10元；伺况接受订货全年需增 加专属固定成本4000元，更加扩大了亏损数额。 但从管理的观点来看，