审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要求

1、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求1 第六章第六章 审计、审阅和其他鉴证审计、审阅和其他鉴证 业务对独立性的要求业务对独立性的要求 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求2 本章内容本章内容 n基本要求基本要求 n经济利益经济利益 n贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保及商业关系、家庭和私人关系 n与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 n高级职员与审计客户的长期关系高级职员与审计客户的长期关系 n为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务 n收费收费 n影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求3 基本要求基本要求 独立性包括实

2、质上的独立性和形式上的独立性独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性 识别可能的不利影响识别可能的不利影响 评价不利影响能否消除或降评价不利影响能否消除或降 低至可接受水平低至可接受水平 采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施 接受或保持业务接受或保持业务 评价不利影响是否已消除或评价不利影响是否已消除或 降低至可接受水平降低至可接受水平 是是 是是 否否 拒绝或终止业务拒绝或终止业务 拒绝或终止，或解拒绝或终止，或解 除合约关系或向雇除合约关系或向雇 用单位辞职用单位辞职 否否 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求4 基本概念 n（一）网络（一）网络 n是指有多个实体组成的，同时具有下列

3、特征的组织是指有多个实体组成的，同时具有下列特征的组织 机构：机构：1 1、以合作为目的；、以合作为目的；2 2、明确的旨在共享收益、明确的旨在共享收益、 共担成本、或共享同一所有权、控制或管理、或共共担成本、或共享同一所有权、控制或管理、或共 享同一质量控制政策和程序、或共享同一业务战略、享同一质量控制政策和程序、或共享同一业务战略、 或使用同一品牌、或共享重要的专业资源。或使用同一品牌、或共享重要的专业资源。 n（二）网络事务所（二）网络事务所 n是指属于同一网络的会计师事务所或实体。是指属于同一网络的会计师事务所或实体。 n如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务如果某一会计师事务所

4、被视为网络事务所，该事务 所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持 独立独立 。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求5 n（三）公众利益实体（三）公众利益实体 n在评价对独立性产生的不利影响的重要程度以在评价对独立性产生的不利影响的重要程度以 及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取 的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体 涉及公众利益的程度。涉及公众利益的程度。 n公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：公众利益实体包括所有上市公司和下列实体： 1 1、法律法

5、规界定的公众利益实体；、法律法规界定的公众利益实体； 2 2、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守 与上市公司审计相同独立性要求的实体。与上市公司审计相同独立性要求的实体。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求6 n（四）关联实体（四）关联实体 n是指与客户存在下列任一关系的实体：是指与客户存在下列任一关系的实体： n1 1、能够对客户施加直接或间接控制的实体；、能够对客户施加直接或间接控制的实体； n2 2、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该 实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对实体对客户具有重大影响，在客户

6、内的利益对 该实体重要；该实体重要； n3 3、受到客户直接或间接控制的实体；、受到客户直接或间接控制的实体； n4 4、客户拥有直接经济利益的实体，且对该实、客户拥有直接经济利益的实体，且对该实 体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对体能够施加重大影响，在实体内的经济利益对 客户重要；客户重要； n5 5、与客户同处于共同控制下的实体。、与客户同处于共同控制下的实体。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求7 n除非另有说明，如果审计客户是上市公司，提除非另有说明，如果审计客户是上市公司，提 及的审计客户包括该客户的所有关联实体。对及的审计客户包括该客户的所有关联实体。对 于其他审计客户，

7、提及的审计客户包括该客户于其他审计客户，提及的审计客户包括该客户 直接或间接控制的关联实体。直接或间接控制的关联实体。 n如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户如果审计项目组知悉或有理由相信涉及该客户 的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事的另一关联实体的情形和关系与评价会计师事 务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识务所对该客户的独立性相关，审计项目组在识 别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应别、评价独立性威胁和采取适当防范措施时应 当将该关联实体一并予以考虑。当将该关联实体一并予以考虑。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求8 n（五）治理层（五）治理层 n是指对实体的战略方向

8、以及管理层履行经营管是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管 理责任负有监督责任的人员或组织。理责任负有监督责任的人员或组织。 n会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产会计师事务所应当考虑定期就可能对独立性产 生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟生影响的关系和其他事项与客户治理层进行沟 通。通。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求9 审计业务期间的独立性问题审计业务期间的独立性问题 n1 1、审计业务期间、审计业务期间 n指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至 出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期

9、间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出 具最终审计报告二者时间孰晚为准。具最终审计报告二者时间孰晚为准。 n2 2、要求、要求 n注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的 期间独立于审计客户。期间独立于审计客户。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求10 n3 3、考虑威胁情况、考虑威胁情况 n如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内 或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定或之后成为审计客户，会计师事务所应当确定 下列因素是否会对独立性产生不利影响：下列因素是否会对独立

10、性产生不利影响： （1 1）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审）在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审 计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益 或商业关系；或商业关系； （2 2）以前向审计客户提供的各类服务。）以前向审计客户提供的各类服务。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求11 n4 4、防范措施：、防范措施： （1 1）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务）审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务 的人员；的人员； （2 2）如有必要，由项目组之外其他的注册会计）如有必要，由项目组之外其他的注册会计 师和专业人员复核审计和非鉴证工作；师和专业人员

11、复核审计和非鉴证工作； （3 3）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结）由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结 果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服 务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承 担责任。担责任。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求12 ABCABC会计师事务所会计师事务所20082008年年1 1月接受月接受W W公司的委公司的委 托对其托对其20072007年度财务报表实施审计。思考以下年度财务报表实施审计。思考以下 情形是否会对注册会计师审计独立性产生不利情形是否会对注册会计师审计独立性产生

12、不利 影响，若是，应如何防范？影响，若是，应如何防范？ n1 1、项目组成员之一甲注册会计师拥有、项目组成员之一甲注册会计师拥有W W公司价公司价 值值1000010000元的股份。元的股份。 n2 2、甲注册会计师的叔叔在、甲注册会计师的叔叔在W W公司拥有价值公司拥有价值 1000010000元的股份。元的股份。 n3 3、W W公司是其母公司公司是其母公司X X公司的一个重要子公司，公司的一个重要子公司， 项目组成员之一乙注册会计师在项目组成员之一乙注册会计师在X X公司中拥有公司中拥有 5%5%的股份。的股份。 思考思考 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求13 n4 4、ABCAB

13、C事务所的不负责该业务的合伙人在事务所的不负责该业务的合伙人在W W公公 司中占有司中占有5%5%的股份，并且该合伙人负责对的股份，并且该合伙人负责对W W公公 司提供税务筹划方面的服务。司提供税务筹划方面的服务。 n5 5、乙注册会计师的父亲是、乙注册会计师的父亲是Y Y公司的股东之一，公司的股东之一， w w公司拥有公司拥有Y Y公司公司30%30%的股份。的股份。 n6 6、乙注册会计师的父亲是、乙注册会计师的父亲是Y Y公司的股东之一，公司的股东之一， W W公司的总经理也是公司的总经理也是Y Y公司的股东之一。公司的股东之一。 n7 7、乙注册会计师的好友在、乙注册会计师的好友在W

14、W公司拥有价值公司拥有价值 1000010000元的股份。元的股份。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求14 n1、 n2、 n3、 n4、 n5、 n6、 n7、 重大，没有防范措重大，没有防范措 施施 可以采取措施防范可以采取措施防范 重大，没有防范措施重大，没有防范措施 重大，没有防范措施重大，没有防范措施 重大，没有防范措施重大，没有防范措施 防范措施防范措施 防范措施防范措施 思考参考答案思考参考答案 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求15 n经济利益包括直接经济利益和间接经济利益经济利益包括直接经济利益和间接经济利益 n（一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其（一）如果会

15、计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重 大间接经济利益，将产生重大的自身利益不利影大间接经济利益，将产生重大的自身利益不利影 响，没有任何防范措施可以将这种不利影响降至响，没有任何防范措施可以将这种不利影响降至 可接受水平。可接受水平。 n（二）如果会计师事务所、审计项目组成员或其（二）如果会计师事务所、审计项目组成员或其 主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中 拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审拥有直接经济利益或重大间接经济利益，并且审 计客户对于该实体重要，将

16、产生重大的自身利益计客户对于该实体重要，将产生重大的自身利益 不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利 影响或将其降至可接受水平。影响或将其降至可接受水平。 经济利益经济利益 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求16 n（三）（三） 如果项目合伙人所在分部的其他合伙人如果项目合伙人所在分部的其他合伙人 或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济 利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身利益或重大间接经济利益，将产生重大的自身 利益不利影响，没有任何防范措施可以消除或利益不利影响，没有任何防范措施可以消除或 将其

17、降至可接受水平。其他合伙人及其主要近将其降至可接受水平。其他合伙人及其主要近 亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。亲属均不应在该审计客户中拥有此类经济利益。 n（四）如果为审计客户提供非审计服务的其他（四）如果为审计客户提供非审计服务的其他 合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户合伙人、管理人员或其主要近亲属在审计客户 中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，除 非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则非该合伙人或管理人员的参与程度极低，否则 将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防 范措施可以消除或将其降至

18、可接受水平。范措施可以消除或将其降至可接受水平。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求17 n（五）审计项目组某一成员的其他近亲属在审（五）审计项目组某一成员的其他近亲属在审 计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利 益，将产生自身利益不利影响。防范措施：益，将产生自身利益不利影响。防范措施： n1 1、由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置、由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置 足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再 重大；重大； n2 2、由项目组之外其他的注册会计师复核审计、由项目组之外其他的注册会计师复核

19、审计 项目组成员所执行的工作；项目组成员所执行的工作； n3 3、将该人员调离审计项目组。、将该人员调离审计项目组。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求18 n（六）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户（六）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户 中拥有直接或重大间接经济利益，将产生自身利益中拥有直接或重大间接经济利益，将产生自身利益 不利影响。注册会计师应当评价其重要程度，并在不利影响。注册会计师应当评价其重要程度，并在 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接 受水平。受水平。 n（七）如果执行审计业务的项目合伙人所在分部的（七）如果执

20、行审计业务的项目合伙人所在分部的 其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙其他合伙人、或向审计客户提供非审计服务的合伙 人或管理人员的主要近亲属在审计客户中拥有经济人或管理人员的主要近亲属在审计客户中拥有经济 利益，只要取得该经济利益是该主要近亲属作为审利益，只要取得该经济利益是该主要近亲属作为审 计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股计客户的雇员所享受的权利（例如通过退休金或股 票期权计划），并且在必要时可以采取防范措施消票期权计划），并且在必要时可以采取防范措施消 除不利影响或将其降至可接受水平，就不应视为损除不利影响或将其降至可接受水平，就不应视为损 害了独立性。然而，如果该主

21、要近亲属拥有或取得害了独立性。然而，如果该主要近亲属拥有或取得 了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有了处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有 权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求19 n（八）如果会计师事务所、审计项目组成员或（八）如果会计师事务所、审计项目组成员或 其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时 审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产 生自身利益不利影响。生自身利益不利影响。 n1 1、该利益并不重

22、大，并且审计客户不能对该、该利益并不重大，并且审计客户不能对该 实体产生重大影响，可认为独立性未受到损害实体产生重大影响，可认为独立性未受到损害 该利益对任何一方是重大的，并且审计客该利益对任何一方是重大的，并且审计客 户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防 范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计范措施可以将不利影响降至可接受水平，会计 师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务师事务所应当处置该利益，或者解除审计业务 约定或拒绝接受审计业务委托。约定或拒绝接受审计业务委托。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求20 n（九）如果会计师事务所、审计项

23、目组成员或（九）如果会计师事务所、审计项目组成员或 其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且 知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控 制权的所有者（审计客户的利益相关者）也在制权的所有者（审计客户的利益相关者）也在 该实体拥有经济利益，则应当确定是否会产生该实体拥有经济利益，则应当确定是否会产生 自身利益、亲密关系或外在压力不利影响。自身利益、亲密关系或外在压力不利影响。 n防范措施：防范措施： 1、将拥有经济利益的审计项目组成员调离审、将拥有经济利益的审计项目组成员调离审 计项目组；计项目组； 2、由项目组之外

24、其他的注册会计师复核该审、由项目组之外其他的注册会计师复核该审 计项目组成员所执行的工作。计项目组成员所执行的工作。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求21 n（十）作为受托管理人在审计客户中拥有直接（十）作为受托管理人在审计客户中拥有直接 经济利益或重大的间接经济利益，将产生自身经济利益或重大的间接经济利益，将产生自身 利益不利影响。利益不利影响。 n（十一）审计项目组成员应当确定下列人员在（十一）审计项目组成员应当确定下列人员在 审计客户中拥有任何已知的经济利益是否会产审计客户中拥有任何已知的经济利益是否会产 生自身利益不利影响：生自身利益不利影响：1 1、除前述涉及人员以、除前述涉及

25、人员以 外的会计师事务所其他合伙人和专业人员或其外的会计师事务所其他合伙人和专业人员或其 直系亲属；直系亲属；2 2、与审计项目组成员关系密切的、与审计项目组成员关系密切的 人员。人员。 n防范措施：防范措施： 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求22 n（1 1）将存在这种个人关系的审计项目组成员）将存在这种个人关系的审计项目组成员 调离审计项目组；调离审计项目组； n（2 2）不允许该项目组成员参与任何有关该审）不允许该项目组成员参与任何有关该审 计业务的重大决策；计业务的重大决策； n（3 3）由项目组之外其他的注册会计师复核该）由项目组之外其他的注册会计师复核该 审计项目组成员所执行

26、的工作。审计项目组成员所执行的工作。 n（十二）（十二） 如果会计师事务所、合伙人及其主如果会计师事务所、合伙人及其主 要近亲属、员工及其主要近亲属从审计客户处要近亲属、员工及其主要近亲属从审计客户处 获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如， 通过继承、馈赠或由于合并产生的），而根据通过继承、馈赠或由于合并产生的），而根据 规定不允许拥有这些利益，则应当采取下列措规定不允许拥有这些利益，则应当采取下列措 施：施： 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求23 n1、如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处 置全部

27、直接经济利益，并处置足够数量的间接经置全部直接经济利益，并处置足够数量的间接经 济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务济利益以使剩余经济利益不再重大，或解除业务 约定；约定； n2、如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济、如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济 利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益，利益，该人员应当立即处置全部直接经济利益， 并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利并处置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利 益不再重大，或者将该项目成员调离项目组；益不再重大，或者将该项目成员调离项目组； n3、如果非审计项目组成员或其主要近亲属获得经、如果非审计项目组成员或其主要

28、近亲属获得经 济利益，应当尽快处置全部直接经济利益，并处济利益，应当尽快处置全部直接经济利益，并处 置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不置足够数量的间接经济利益以使剩余经济利益不 再重大，在完成处置该经济利益前，会计师事务再重大，在完成处置该经济利益前，会计师事务 所应当确定是否需要采取防范措施。所应当确定是否需要采取防范措施。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求24 贷款和担保以及商业关系、家庭贷款和担保以及商业关系、家庭 和个人关系和个人关系 n（一）贷款和担保（一）贷款和担保 n1 1、从银行或类似机构等审计客户处取得贷款或由、从银行或类似机构等审计客户处取得贷款或由 其作为担

29、保人其作为担保人 不按正常的程序、条款不按正常的程序、条款 和条件取得贷款和担保和条件取得贷款和担保 产生重大自身利益不利影产生重大自身利益不利影 响，没有任何防范措施响，没有任何防范措施 会计师事务所按正常的程序、会计师事务所按正常的程序、 条款和条件取得贷款，且金条款和条件取得贷款，且金 额重大额重大 可采取有效措施将不利可采取有效措施将不利 影响降低至可接受水平影响降低至可接受水平 审计项目组成员或其直系审计项目组成员或其直系 亲属按正常的程序、条款亲属按正常的程序、条款 和条件取得贷款或担保和条件取得贷款或担保 不会对独立性产生不利不会对独立性产生不利 影响影响 审计、审阅和其他鉴证业

30、务对独立性要 求25 n2、 从非银行或类似机构等审计客户处取得贷从非银行或类似机构等审计客户处取得贷 款或为其提供担保款或为其提供担保 n将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防 范措施可以消除或将其降至可接受水平范措施可以消除或将其降至可接受水平 n3 3、会计师事务所、审计项目组成员或其主要、会计师事务所、审计项目组成员或其主要 近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保 n将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防 范措施可以消除或将其降至可接受水平。范措施可以消除或将其降至

31、可接受水平。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求26 n4 4、 在审计客户开立存款或交易账户在审计客户开立存款或交易账户 n会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲 属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户 开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的 商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影 响。响。 n（二）商业关系（二）商业关系 n会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲 属与审计客户或其

32、管理层之间存在密切的商业属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业 关系，可能产生自身利益和外在压力不利影响。关系，可能产生自身利益和外在压力不利影响。 p117p117 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求27 n1 1、对事务所：应终止关系、对事务所：应终止关系 n2 2、对审计项目组成员：应将该人员调离审计项目、对审计项目组成员：应将该人员调离审计项目 组。组。 n3 3、对主要近亲属：评价不利影响的重要程度，采、对主要近亲属：评价不利影响的重要程度，采 取必要的措施取必要的措施 n4 4、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要 近亲属在某股东

33、人数有限的实体中拥有利益，而审近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审 计客户或其董事、管理层也在该实体拥有利益，除计客户或其董事、管理层也在该实体拥有利益，除 非这种经济利益不重大，否则会对独立性产生不利非这种经济利益不重大，否则会对独立性产生不利 影响。影响。 n5 5、从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正、从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正 常、公平，通常不会对独立性产生威胁。常、公平，通常不会对独立性产生威胁。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求28 n（三）家庭和私人关系（三）家庭和私人关系 n1 1、审计项目组成员的主要近亲属处于重要职、审计项目组成员的主要近亲属

34、处于重要职 位位 n除非将该人员调离项目组，没有任何方法措施除非将该人员调离项目组，没有任何方法措施 n2 2、审计项目组成员的主要近亲属可以对财务、审计项目组成员的主要近亲属可以对财务 报表施加重大影响；审计项目组成员的其他近报表施加重大影响；审计项目组成员的其他近 亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大 影响；审计项目组成员与审计客户重要职位的影响；审计项目组成员与审计客户重要职位的 人员具有亲密关系人员具有亲密关系 n（1 1）将该成员调离鉴证业务项目组；）将该成员调离鉴证业务项目组； n（2 2）合理安排鉴证业务项目组成员的职责，）合理安排鉴证

35、业务项目组成员的职责， 使该成员不处理其直系亲属职责范围内的事项。使该成员不处理其直系亲属职责范围内的事项。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求29 n3 3、非审计业务项目组成员的合伙人或员工，、非审计业务项目组成员的合伙人或员工， 与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对与审计客户的董事、管理层或所处职位可以对 客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响 的员工之间存在个人或家庭关系，也可能产生的员工之间存在个人或家庭关系，也可能产生 自身利益、密切关系或外在压力不利影响自身利益、密切关系或外在压力不利影响 n防范措施：防范措施： n（1 1）合理

36、安排该合伙人或员工的职责，以减）合理安排该合伙人或员工的职责，以减 少对鉴证项目组可能造成的任何影响；少对鉴证项目组可能造成的任何影响； n（2 2）由项目组之外其他的注册会计师复核已）由项目组之外其他的注册会计师复核已 执行的相关鉴证工作执行的相关鉴证工作 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求30 n思考：思考： nABCABC会计师事务所会计师事务所20082008年年1 1月接受月接受W W公司的委托对其公司的委托对其 20072007年度财务报表实施审计。思考以下情形是否年度财务报表实施审计。思考以下情形是否 会对注册会计师审计独立性产生威胁，若是，应会对注册会计师审计独立性产生威胁

37、，若是，应 如何防范？如何防范？ n1 1、丙注册会计师曾任、丙注册会计师曾任W W公司公司20062006年度财务报表审年度财务报表审 计项目负责人，计项目负责人，20072007年接受年接受W W公司的要求，担任公司的要求，担任W W 公司的财务总监，并且完全脱离了公司的财务总监，并且完全脱离了ABCABC会计师事务会计师事务 所。所。 n2 2、丙注册会计师曾任、丙注册会计师曾任W W公司公司20062006年度财务报表审年度财务报表审 计项目负责人，计项目负责人，20072007年接受年接受W W公司的要求，担任公司的要求，担任W W 公司的财务总监，并且还继续担任公司的财务总监，并且

38、还继续担任ABCABC事务所的重事务所的重 要职位。要职位。 n3 3、项目组成员之一丙注册会计师准备接受、项目组成员之一丙注册会计师准备接受W W公司公司 的邀请，决定在的邀请，决定在20092009年担任年担任W W公司的财务总监。公司的财务总监。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求31 n4 4、项目组成员丁注册会计师曾在、项目组成员丁注册会计师曾在20072007年度任年度任W W 公司的财务总监。公司的财务总监。 n5 5、项目组成员丁注册会计师曾在、项目组成员丁注册会计师曾在20062006年度任年度任W W 公司的财务总监。公司的财务总监。 n6 6、项目组成员、项目组成员E

39、 E注册会计师目前仍兼任注册会计师目前仍兼任W W公司公司 的财务经理。的财务经理。 n7 7、负责、负责W W公司财务报表审计的项目负责人曾连公司财务报表审计的项目负责人曾连 续续5 5年对年对W W公司执行审计业务。公司执行审计业务。20082008年继续担任年继续担任 W W公司的审计项目负责任人。公司的审计项目负责任人。 n8 8、20072007年年W W公司的财务报表编制工作是由公司的财务报表编制工作是由ABCABC 事务所非审计项目组成员代为完成的。事务所非审计项目组成员代为完成的。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求32 n思考答案：思考答案： n1 1、评价是否会产生不利

40、影响，必要时防范；、评价是否会产生不利影响，必要时防范； n2 2、没有任何防范措施；、没有任何防范措施； n3 3、防范：调离审计项目组；、防范：调离审计项目组； n4 4、没有任何防范措施；、没有任何防范措施； n5 5、防范，对其执行的审计工作进行复核；、防范，对其执行的审计工作进行复核； n6 6、没有任何防范措施；、没有任何防范措施； n7 7、产生威胁，调离审计项目组、复核；、产生威胁，调离审计项目组、复核； n8 8、没有防范措施，拒绝接受委托。、没有防范措施，拒绝接受委托。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求33 n（一）一般规定：如果审计客户的董事、管理（一）一般规定：如

41、果审计客户的董事、管理 层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报 表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项 目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产 生密切关系或外在压力的不利影响。生密切关系或外在压力的不利影响。 n1 1、前任成员或前任合伙人担任审计客户的重、前任成员或前任合伙人担任审计客户的重 要职位且与事务所保持重要联系要职位且与事务所保持重要联系没有任何没有任何 防范措施防范措施 n2 2、前任成员或前任合伙人担任审计客户的重、前任成员或前任合伙人担任审计客户的重

42、要职位但未与事务所保持重要联系要职位但未与事务所保持重要联系必要时必要时 采取防范措施采取防范措施 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求34 n3 3、前任成员加入的某一实体成为审计客户、前任成员加入的某一实体成为审计客户 必要时采取防范措施必要时采取防范措施 n4 4、审计项目组成员拟加入审计客户、审计项目组成员拟加入审计客户必要必要 时采取防范措施时采取防范措施 n（二）属于公众利益实体的审计客户（二）属于公众利益实体的审计客户 n1 1、关键审计合伙人加入了审计客户承担重要、关键审计合伙人加入了审计客户承担重要 职位，将产生自身利益、密切关

43、系或外在压力职位，将产生自身利益、密切关系或外在压力 不利影响不利影响关注关注 n2 2、前任高级合伙人加入审计客户担任重要职、前任高级合伙人加入审计客户担任重要职 位，将产生外在压力不利影响位，将产生外在压力不利影响关注关注 n3 3、企业合并原因导致前任成员加入审计客户、企业合并原因导致前任成员加入审计客户 担任重要职位担任重要职位 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求35 n（三）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工（三）最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工 n1 1、在财务报表涵盖的期间内、在财务报表涵盖的期间内 n将产生重大不利影响，没有任何防范措施可以消除将产生重大不

44、利影响，没有任何防范措施可以消除 n2 2、在财务报表涵盖期间以前、在财务报表涵盖期间以前 n将产生自身利益、自我评价或密切关系的不利影响，必要将产生自身利益、自我评价或密切关系的不利影响，必要 时采取防范措施时采取防范措施 n（四）兼任审计客户的董事或高级管理人员（四）兼任审计客户的董事或高级管理人员 n1 1、会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或、会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或 高级管理人员高级管理人员 n将产生重大不利影响，没有任何防范措施消除将产生重大不利影响，没有任何防范措施消除 n2、会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的公司秘会计师事务所的合伙人或员工

45、兼任审计客户的公司秘 书书 n没有没有任何防范措施消除不利影响没有没有任何防范措施消除不利影响 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求36 n会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目会计师事务所多年委派同一名高级职员（项目 合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务合伙人和高级经理）执行某一客户的审计业务 可能产生密切关系和自身利益不利影响。可能产生密切关系和自身利益不利影响。 n会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，会计师事务所应当评价不利影响的重要程度， 必要的防范措施主要包括：必要的防范措施主要包括： n1 1、将该高级职员轮换出鉴证业务项目组；、将该高级职员轮换出鉴证业务项目组； n2

46、 2、由项目组之外其他的注册会计师复核该高、由项目组之外其他的注册会计师复核该高 级职员所执行的工作；级职员所执行的工作； n3 3、定期对该业务进行内部或外部独立的质量、定期对该业务进行内部或外部独立的质量 复核。复核。 高级职员与审计客户的长期关系高级职员与审计客户的长期关系 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求37 n注意：注意： n执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人， 其任职时间不应超过其任职时间不应超过5 5年；年； n其他合伙人的任职时间其他合伙人的任职时间 n关键合伙人在审计客户成为公众利益实体后的关键合伙人在审计客户成为公众利益

47、实体后的 任职时间任职时间 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求38 n如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注 册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独 立性产生不利影响。最常见的包括自我评价、立性产生不利影响。最常见的包括自我评价、 自身利益和过度推介不利影响。自身利益和过度推介不利影响。 为审计客户提供非鉴证业务为审计客户提供非鉴证业务 什么是管理层职责？什么是管理层职责？ 注册会计师行使管理注册会计师行使管理 层责任的不利影响？层责任的不利影响？ p126 自我评价、自身自我评价、自身 利益、密切关系利益

48、、密切关系 防范措施？防范措施？ 没有没有 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求39 （一）编制会计记录和财务报表（一）编制会计记录和财务报表 n会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报 表等会计和记账服务，然后又对财务报表进行审计，表等会计和记账服务，然后又对财务报表进行审计， 将产生自我评价不利影响。编制财务报表是管理层的将产生自我评价不利影响。编制财务报表是管理层的 责任责任 n不对独立性产生不利影响的活动：不对独立性产生不利影响的活动：P127 n1、沟通审计相关的事项、沟通审计相关的事项 n2、提供特定技术支持、提供特定技术支持

49、n3、向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械、向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械 性的工作性的工作 n4、非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提、非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提 供日常性和机械性的工作供日常性和机械性的工作 n5、紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务、紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求40 （二）评估服务（二）评估服务 n向审计客户提供评估服务可能产生自我评价不向审计客户提供评估服务可能产生自我评价不 利影响。利影响。 n会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，会计师事务所应当评价不利影响的重要程度， 采取必

50、要的防范措施：采取必要的防范措施： n1 1、由未参加评估服务的专业人士复核已执行、由未参加评估服务的专业人士复核已执行 的审计或评估工作的审计或评估工作 n2 2、使提供服务的人员不参与审计业务、使提供服务的人员不参与审计业务 n如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务 报表影响重大，且评估具有高度的主观性，没报表影响重大，且评估具有高度的主观性，没 有任何防范措施可将不利影响将至可接受水平。有任何防范措施可将不利影响将至可接受水平。 应拒绝提供评估服务，或解除审计业务约定。应拒绝提供评估服务，或解除审计业务约定。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要

51、求41 （三）税务服务（三）税务服务 n税务服务的种类？税务服务的种类？ P129P129 n提供某些税务服务将产生自我评价和过度推介提供某些税务服务将产生自我评价和过度推介 不利影响。不利影响。 n评价不利影响的重要程度，采取相应的防范措评价不利影响的重要程度，采取相应的防范措 施以消除不利影响或将其降至可接受水平。施以消除不利影响或将其降至可接受水平。 CPA做出的职业做出的职业 判断、对报表产判断、对报表产 生的影响等生的影响等 由审计项目组以外的专业人士提供该服务，由审计项目组以外的专业人士提供该服务， 向外部税务专业机构咨询，获得税务机关的向外部税务专业机构咨询，获得税务机关的 预先

52、批准或建议等。预先批准或建议等。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求42 （四）内部审计服务（四）内部审计服务 n如果会计师事务所在以后的外部审计中利用了如果会计师事务所在以后的外部审计中利用了 内部审计的工作，则会对独立性产生自我评价内部审计的工作，则会对独立性产生自我评价 不利影响，可由审计项目组以外的专业人员提不利影响，可由审计项目组以外的专业人员提 供该服务。供该服务。 n确保提供内部审计服务时不承担管理层职责，确保提供内部审计服务时不承担管理层职责， 否则，没有防范措施消除不利影响。否则，没有防范措施消除不利影响。 n在审计客户属于公众利益实体的情况下，不应在审计客户属于公众利益

53、实体的情况下，不应 提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相 关的内部审计服务。关的内部审计服务。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求43 （五）（五）IT系统服务系统服务 n如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提 供的有关供的有关ITIT系统服务不应被视为对独立性产生不系统服务不应被视为对独立性产生不 利影响。利影响。P134P134 n对不属于公众利益实体的审计客户提供有关对不属于公众利益实体的审计客户提供有关ITIT系系 统的设计或实施服务，产生不影响的情况：统的设计或实施服务，产生不影响的情况：

54、（1 1）ITIT系统构成财务报告内部控制的重要组成部分系统构成财务报告内部控制的重要组成部分 （2 2）ITIT系统生成的信息对会计记录或财务报表影响系统生成的信息对会计记录或财务报表影响 重大。重大。 n对公众利益实体的审计客户，如果出现上述（对公众利益实体的审计客户，如果出现上述（1 1） （2 2）情况时，会计师事务所不应提供有关）情况时，会计师事务所不应提供有关ITIT系统系统 的设计或实施服务。的设计或实施服务。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求44 n（六）诉讼支持服务（六）诉讼支持服务 n（七）法律服务（七）法律服务 n会计师事务所不得代表审计客户解决纠纷会计师事务所不得

55、代表审计客户解决纠纷 或进行法律诉讼；事务所员工不应担任审或进行法律诉讼；事务所员工不应担任审 计客户的首席法律顾问。计客户的首席法律顾问。 n（八）招聘服务（八）招聘服务 n（九）公司理财服务（九）公司理财服务 n公司理财建议的结果对财务报表产生重大公司理财建议的结果对财务报表产生重大 影响；为审计客户提供推荐、交易或承销影响；为审计客户提供推荐、交易或承销 其股票等方面的理财服务，将产生重大不其股票等方面的理财服务，将产生重大不 利影响，没有任何防范措施消除。利影响，没有任何防范措施消除。 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求45 n1 1、如果会计师事务所从某一审计客户收取的、如果会计

56、师事务所从某一审计客户收取的 全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客 户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自 身利益不利影响身利益不利影响 。 n2 2、如果从某一审计客户收取的全部费用占某、如果从某一审计客户收取的全部费用占某 一合伙人从所有客户收费总额的比重很大，将一合伙人从所有客户收费总额的比重很大，将 产生自身利益不利影响产生自身利益不利影响 。 n3 3、连续两年从属于公众利益实体的某一审计、连续两年从属于公众利益实体的某一审计 客户收取全部费用比重较大（超过客户收取全部费用比重较大（超过15%15%

57、），将），将 产生重大不利影响：意见后复核；意见前复核产生重大不利影响：意见后复核；意见前复核 收费收费 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求46 n4 4、逾期收费、逾期收费产生自身利益不利影响产生自身利益不利影响 n由未参与审计业务的由未参与审计业务的CPACPA提供建议，或复核已提供建议，或复核已 执行的工作，是否继续接受委托执行的工作，是否继续接受委托 n5 5、或有收费、或有收费 n（1 1）对审计客户以直接或间接形式的或有收）对审计客户以直接或间接形式的或有收 费方式收取费用费方式收取费用 n产生重大的自身利益和过度推介不利影响产生重大的自身利益和过度推介不利影响 n没有任何防范

58、措施没有任何防范措施 n（2 2）为审计客户提供非鉴证服务时，采取或）为审计客户提供非鉴证服务时，采取或 有收费有收费 n可能产生自身利益不利影响可能产生自身利益不利影响 n防范措施防范措施 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求47 n薪酬和业绩评价政策薪酬和业绩评价政策 n礼品和招待礼品和招待 n诉讼或诉讼威胁诉讼或诉讼威胁 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项 审计、审阅与其他鉴证业务之间对审计、审阅与其他鉴证业务之间对 独立性要求的差异独立性要求的差异 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求48 讨讨 论论 X X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABCABC

59、会计师事务所审会计师事务所审 计其计其20042004年度、年度、20052005年度和年度和20062006年度会计报表，双方于年度会计报表，双方于 20062006年底签定审计业务约定书。年底签定审计业务约定书。 假定假定ABCABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与X X银行存在银行存在 以下情况：以下情况： （1 1）ABCABC会计师事务所与会计师事务所与X X银行签订的审计业务约定书约定：银行签订的审计业务约定书约定： 审计费用为审计费用为1 500 0001 500 000元，元，X X银行在银行在ABCABC会计师事务所提交会计师事务所提交 审计报告时

60、支付审计报告时支付50%50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%50%视股票能否发行视股票能否发行 上市决定是否支付；上市决定是否支付； （2 2）20052005年年7 7月，月，ABCABC会计师事务所按照正常借款程序会计师事务所按照正常借款程序 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性要 求49 和条件，向和条件，向X X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款10 000 00010 000 000元，用元，用 于购置办公用房；于购置办公用房； （3 3）ABCABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人A A注册会计师目前担任注册会计师目前担任X X银银 行的独立董事；行的独立董事