【大学课件】固定资产会计岗位

1、固定资产会计岗位 第3章 固定资产会计岗位认识 【学习目标】 理解固定资产的特征 掌握固定资产确实认条件 了解固定资产会计岗位的设置 掌握固定资产会计岗位的职责 理解并熟知固定资产的内部会计控制制度 第3章 固定资产会计岗位 3.1 固定资产的特征及其确认 3.2 固定资产会计岗位认识 3.1 固定资产的特征及其确认 3.1.1 固定资产具有以下三个特征： 1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有。 2使用寿命超过一个会计年度。 3固定资产是有形资产 。 3.1.2 固定资产确实认条件同时具备 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入 企业。 2该固定资产的本钱能够可靠地计量。 3.2 固

2、定资产会计岗位认识 3.2.1 固定资产会计岗位的设置固定资产会计岗位的设置 固定资产会计岗位究竟应该如何设置，取固定资产会计岗位究竟应该如何设置，取 决于一个单位业务规模的大小、人员的多少决于一个单位业务规模的大小、人员的多少 以及企业的业务特点等各种因素。固定资产以及企业的业务特点等各种因素。固定资产 会计岗位既可以单独设置，也可以与材料等会计岗位既可以单独设置，也可以与材料等 存货岗位合并设置本教材是将固定资产会存货岗位合并设置本教材是将固定资产会 计岗位与材料存货会计岗位合并设置为财产计岗位与材料存货会计岗位合并设置为财产 物资会计岗位。物资会计岗位。 3.2 固定资产会计岗位认识 3

3、.2.2 固定资产会计岗位职责固定资产会计岗位职责 1按制度规定，结合企业固定资产的配置情况，按制度规定，结合企业固定资产的配置情况， 会同有关职能部门，制订固定资产目录。会同有关职能部门，制订固定资产目录。 2依照制度规定，设置固定资产登记簿，组织填依照制度规定，设置固定资产登记簿，组织填 补固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项补固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项 固定资产进行明细核算。固定资产进行明细核算。 3根据国家统一规定，按取得固定资产的不同来根据国家统一规定，按取得固定资产的不同来 源，正确计算和确定固定资产的原始价值，及时计价源，正确计算和确定固定资产的原始价值

4、，及时计价 入账。入账。 4会同有关职能部门完善固定资产管理的根底工会同有关职能部门完善固定资产管理的根底工 作，建立严格的固定资产明细核算凭证传递手续，加作，建立严格的固定资产明细核算凭证传递手续，加 强固定资产增减的日常核算与监督。强固定资产增减的日常核算与监督。 5按国家的有关规定选择固定资产折旧方法，及按国家的有关规定选择固定资产折旧方法，及 时提取折旧；掌握固定资产折旧范围，做到不错、不时提取折旧；掌握固定资产折旧范围，做到不错、不 漏。漏。 3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.2 固定资产会计岗位职责 6负责对在建工程的预决算管理。 7负责对各种无形资产进行计价、核算，正确处理无

5、 形资产的转让和投资，并按规定确定各种无形资产的摊销期。 8对被清理的固定资产，要分别按有偿转让、报废、 毁损等不同情况进行账务处理。 9会同有关部门定期组织固定资产清查盘点工作，发 现问题，及时妥善处理；并按规定的报批程序，办理固定资 产盘盈、盘亏的审批手续，经批准后办理转销的账务处理。 10经常了解主要固定资产的使用情况，运用有关核 算资料分析固定资产的利用效果，改善固定资产的管理工作， 并向企业提供有价值的会计信息或建议。 3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3 固定资产会计岗位的内部控制制度固定资产会计岗位的内部控制制度 职务别离控制职务别离控制 固定资产业务需要加以别离的不相容职务

6、固定资产业务需要加以别离的不相容职务 主要有：主要有： 1固定资产使用与资产采购、单位内部建筑固定资产使用与资产采购、单位内部建筑 或建设部门人员的职务相别离。或建设部门人员的职务相别离。 2固定资产请购或建造审批与请购或建造提固定资产请购或建造审批与请购或建造提 出人员的职务相别离。出人员的职务相别离。 3固定资产预算的复核审批与资本预算编制固定资产预算的复核审批与资本预算编制 人员的职务相别离。人员的职务相别离。 3.2 固定资产会计岗位认识 职务别离控制 4固定资产验收与采购或承建、款项支 付人员的职务相别离。 5固定资产使用或保管与资产记录人员 的职务相别离。 6固定资产盘查应保证有独

7、立于使用、 保管及进行账务记录的人员来进行。 7固定资产报废审批与资产报废通知单 编制人员的职务相别离。 3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.2 固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部会计控制中重要的局部。 通常，单位应编制旨在预测与控制固定资产增减和 合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的 预算，对固定资产的购建也要事先加以方案。固定 资产的取得和处置均依据预算，对实际支出与预算 之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应履行特 别的审批手续。 3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.3 授权批准制度 完善的授权批准制度包括：单位的资本性预算只有经过 高层管理机构批准方可生效；

8、所有固定资产的取得和处置均 需经单位管理者的书面认可。 3.2.3.4 账簿记录制度 固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证，一套设 置完善的固定资产明细分类账和登记卡、登记簿，可以为盘 点、维护以及计提折旧提供支持。 3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.5 职责分工制度 即对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置 等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职 责分工制度，有利于防止舞弊。 3.2.3.6 固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均 要有一定的申请报批程序。 3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.7 固定资产的定期盘点制度 单位应

9、建立并严格执行固定资产盘点制度，注意查询盘 盈、盘亏固定资产的处理情况。 3.2.3.8 固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自 然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修 制度，以延长其使用寿命。 3.2 固定资产会计岗位认识 3.2.3.9 固定资产的保险制度 固定资产在单位的生产和经营中占有重要的地位， 一般具有数量少、价值高的特点，固定资产的失窃、 意外毁损等原因必然会给单位带来重大的损失，由 于自然灾害和意外事故的偶然性因素的不可控性， 单位应建立固定资产的保险制度。由专门的部门和 人员负责固定资产的投保事项，以防止不必要的损 失。 第4章

10、 固定资产业务的会计处理 【学习目标】 了解固定资产的根本业务内容 掌握固定资产典型业务的会计处理 理解固定资产根本业务办理的程序 了解固定资产相关会计处理所依据的原始凭证 理解固定资产根本业务处理的相关核算规定 第4章 固定资产业务的会计处理 4.1 固定资产取得业务的会计处理 4.2 固定资产折旧业务的会计处理 4.3 固定资产处置业务的会计处理 4.1 固定资产取得业务的会计处理 取得固定资产的方式包括： 1外部购入。 2自行建造。 3投资者转入。 4非货币性资产交换。 5债务重组。 6企业合并和融资租赁等。 这里主要介绍外购固定资产与建造固定资产业务的 会计处理。 4.1 固定资产取得

11、业务的会计处理 外购固定资产典型业务的会计处理外购固定资产典型业务的会计处理 企业外购固定资产的本钱，包括购置价款、企业外购固定资产的本钱，包括购置价款、 相关税费、使固定资产到达预定可使用状态相关税费、使固定资产到达预定可使用状态 前所发生的可归属于该固定资产的运输费、前所发生的可归属于该固定资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员效劳费等。企业装卸费、安装费和专业人员效劳费等。企业 收到税务机关退还的与购置固定资产相关的收到税务机关退还的与购置固定资产相关的 增值税款，应当冲减固定资产的本钱。增值税款，应当冲减固定资产的本钱。 4.1 固定资产取得业务的会计处理 4.1.1.1 固定资产购

12、置业务程序 1申请：请购部门申请增添固定资产，应填写“请购单 ，交归口管理部门审核，然后再交相关部门或领导审批 根据固定资产数额的大小，审批程序各不相同。 2经批准后，采购部门办理采购：付款并提货，验收。 3固定资产验收合格后，管理部门编制“固定资产验收单 ，并开具“设备分配通知单，登记“固定资产台账。 4采购人员将固定资产交请购部门使用。 5外购固定资产的有关原始凭证如付款凭证、发货票、 固定资产验收单等经采购等有关部门传递，最终到达会计 部门，由财产物资会计编制记账凭证，经过审核后，登记与 固定资产有关的明细账簿；而后再进一步经过传递，由其他 相关的会计岗位登记其他相关的会计账簿。 4.1

13、 固定资产取得业务的会计处理 4.1.1.2 外购固定资产典型业务举例 2021年1月18日，北京中环电器公司从山 东滨江市汽车制造公司处购入一辆运货汽车， 价款计170，000元，增值税28，900元，共 计198，900元。款项以银行汇票付讫。 【相关岗位】 财产物资会计、出纳、总账报表会计、财 务负责人等假设稽核由财务负责人兼任， 一下均同 4.1 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】 1中环电器公司出纳填写“银行汇票申请书或委 托书，申请银行签发银行汇票。 2出票行签发银行汇票，加盖印章后交给公司出纳 银行汇票二、三联及“银行汇票申请书或委托书第一 联。 3公司出纳根据“银行汇票申

14、请书第一联填制记 账凭证。 借：其他货币资金银行汇票存款 198 900 贷：银行存款 198 900 4.1 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】 4出纳会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核 后将记账凭证传给出纳员。 5出纳员根据审核无误的记账凭证，复核后登记银 行存款日记账和其他货币资金明细账。 6公司采购部门的业务人员将银行汇票的二、三联 提交给银行汇票上注明的滨江汽车制造公司公司，并取得该 公司开出的增值税专用发票。 7设备运抵中环电器公司，验收后由财产管理部门 填写“固定资产验收单 。 8 采购部门业务人员将增值税专用发票提交给会计 部门，管理部门将“固定资产验收单提交给会计部

15、门。 第1节 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】 9将银行转来的银行汇票第四联等凭证，连同 发票、固定资产验收单，由财产物资会计填制记账凭 证 。 借：固定资产货运汽车 198 900 贷 ：其他货币资金银行汇票存款 198 900 注：实际工作中，银行汇票第四联也可能会在后 期传递到甲公司会计部门 10财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽 核，稽核后将记账凭证传出纳会计。 第1节 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】 11出纳会计人员根据审核无误的记账凭证， 复核后登记其他货币资金明细账；登记后再将其传 递给财产物资会计。 12财产物资会计根据审核无误的记账凭证， 复核后登记“固

16、定资产明细账。 13最后，记账凭证传递到总账报表会计，由 其登记总账。 4.1 固定资产取得业务的会计处理 【上岗一试】 2021年4月1日，北京中环电器公司方案生产某一新产品，故从本市某设 备公司购置一J型设备。该设备买价为10万元，增值税款为万元。该设备无需 安装即可使用。购置的设备以转账支票方式结算价款。假设2021年4月1日中 环电器公司支付了价款，当日取得增值税专用发票并将J型设备运抵本公司生 产部门。 要求：1分析中环电器公司购置J型设备的业务流程； 2指出该公司在其业务流程中所产生的原始凭证； 3根据相关的原始凭证判断财产物资会计岗位固定资产会计岗位应 做出的会计分录； 4分析3

17、中所涉及的会计内容，判断与财产物资会计岗位有关的会 计账簿内容； 5根据上述分析判断的结果，进行会计核算的实际操作建议自己尝试 着寻找相关会计资料进行相关的会计核算事宜。 第1节 固定资产取得业务的会计处理 【业务指导】 1固定资产的明细分类账 固定资产卡片。为了正确计量、记录每项固定资产的 增减变动情况，企业应根据有关的固定资产交接凭证， 以每一固定资产工程为对象，设置固定资产卡片，进行 固定资产的明细分类核算，但对于名称、规格、单位和 用途等相同并且又是存放在一个车间或部门使用的一些 固定资产，也可以按类别合并开设一张固定资产卡片， 进行明细分类核算。在固定资产卡片中，应详细记载固 定资产

18、的使用和保管部门、固定资产的类别、编号、名 称、规格、技术特征、附属设备、购建方式、开始使用 日期、预计使用年限、折旧情况、原始价值，以及更新 改造、大修理停用、出售、报废等情况。 第1节 固定资产取得业务的会计处理 固定资产卡片通常是一式三份：一份由固定资产的管理 部门，如设备管理部门、房产管理部门等保管，以全面地控 制各使用部门和各类固定资产的增减变动及结存数量；一份 由固定资产使用部门保管，以便经常地核对账实，以保证固 定资产的平安、完整；一份由会计部门保管，作为固定资产 的明细分类账。企业会计部门为了加强对固定资产卡片的管 理和核算，通常是设置固定资产卡片箱，将固定资产卡片存 放在卡片

19、箱内，先按固定资产类别排列；再在每一类别之内， 按固定资产存放地点编号顺序排列；会计部门保管的卡片应 定期与固定资产管理和使用部门保管的卡片进行核对。 4.1 固定资产取得业务的会计处理 当固定资产在企业内部转移时，会计部门应及时地将 固定资产卡片从原来的类别或存放地点中抽出并注明日期及 原因等，放入新的类别或存放地点中去，固定资产管理部门 应将卡片相应地变动，使用部门之间也应办理卡片的交接手 续。 企业出售、报废清理及其他原因减少的固定资产，应 根据有关的凭证，将固定资产卡片抽出注销，另行归档保管。 4.1 固定资产取得业务的会计处理 固定资产登记簿。为了总括地反映各类固定 资产的增减变动及

20、其结存情况，并对固定资产卡片 进行控制，会计部门还应按照固定资产的类别设置 “固定资产登记簿。“固定资产登记簿按固定资 产的类别开设账页，并按使用部门及其来源和去向 设置专栏。每年度开始，将固定资产的年初余额， 按照规定的类别和使用部门记入登记簿，每月根据 固定资产的增减变动内部转移的有关凭证，按照规 定的类别和使用部门汇总后，记入登记簿，并在每 月月末结出结余金额。为了保证会计记录的正确性， 做到账账相符，会计部门应将“固定资产卡片、 “固定资产登记簿和“固定资产账户中的记录， 定期进行核对，以保证账账相符。 4.1 固定资产取得业务的会计处理 4.1.2 固定资产建造典型业务的会计处理固定

21、资产建造典型业务的会计处理 出包方式建造固定资产的业务程序出包方式建造固定资产的业务程序 1企业与建造承包商签订建造合同。企企业与建造承包商签订建造合同。企 业是建造合同的甲方即建设单位，负责筹集业是建造合同的甲方即建设单位，负责筹集 资金和组织管理工程；建造承包商即施工单资金和组织管理工程；建造承包商即施工单 位，负责组织工程工程施工。位，负责组织工程工程施工。 2企业按照合同规定的结算方式和工程企业按照合同规定的结算方式和工程 进度定期与建造承包商办理工程价款结算，进度定期与建造承包商办理工程价款结算， 支付工程款。支付工程款。 第1节 固定资产取得业务的会计处理 3有关部门的有关人员将原

22、始凭证传 递到会计部门，由财产物资会计编制记账凭 证，经过审核后，登记有关明细账簿；而后 再进一步经过传递，由其他相关会计岗位登 记其他有关的会计账簿。 4工程工程到达预定使用状态，结转工 程本钱，计入固定资产。 5有关部门将原始凭证传递到会计部门， 由财产物资会计编制记账凭证，经过审核后， 登记有关明细账簿；而后再进一步经过传递， 由其他相关会计岗位登记其他有关的会计账 簿。 4.2 固定资产取得业务的会计处理 4.1.2.2 出包建造固定资产典型业务举例 【业务背景】 2021年1月18日，北京中环电器公司将一 幢仓库出包给第一施工承建。按合同规定， 先期预付工程款900 000元，工程到

23、达预定使 用状态后，收到承包单位的有关工程结算单 据时，再补付剩余的工程款100 000元，工程 于2021年11月1日到达预定使用状态后交付 使用。 【相关岗位】 财产物资会计、出纳、总账报表会计、财 务负责人 4.1 固定资产取得业务的会计处理 【业务办理】 1预付工程款。 根据投资管理部门提供的工程合同以及工程预 算表支付工程款，由出纳会计根据合同规定的付款 条件和规定的结算方式办理付款手续这里假设以 支票为例支付工程进度款。 出纳会计填写支票领用登记簿交财务负责人审 核签字 ，由出纳会计办理付款手续这里假设以 支票为例支付工程进度款。将“转账支票存根 以及第一施工公司开来的收款发票传给

24、财产物资会 计填制记账凭证，其会计分录如下： 借：在建工程 900 000 贷：银行存款 900 000 第1节 固定资产取得业务的会计处理 财产物资会计将记账凭证提交财务负责 人稽核，稽核后将记账凭证传给出纳员。 出纳员根据审核无误的记账凭证，复核 后登记银行存款日记账。登记银行存款日记 账后，再将记账凭证传递给财产物资会计。 财产物资会计根据审核无误的记账凭证， 复核后登记“在建工程明细账。 最后，记账凭证传递到总账报表会计， 由其登记总账。 4.1 固定资产取得业务的会计处理 2支付工程余款。 企业聘请独立并有资质的外部审计单位 对工程决算进行审核，单位取得经外部审计 单位确认的工程决算

25、，出纳会计根据合同规 定的付款条件和规定的结算方式以支票为 例，支付工程剩余价款。 出纳会计办理付款手续后，将“转账支票 存根以及第一施工公司开来的发票传给财 产物资会计填制记账凭证，其会计分录如下： 借：在建工程 100 000 贷：银行存款 100 000 4.1 固定资产取得业务的会计处理 财产物资会计将记账凭证提交财务负责 人稽核，稽核后将记账凭证传给出纳员。 出纳员根据审核无误的记账凭证，复核 后登记银行存款日记账。登记银行存款日记 账后，再将记账凭证传递给财产物资会计。 财产物资会计根据审核无误的记账凭证， 复核后登记“在建工程明细账。 第1节 固定资产取得业务的会计处理 3结转在

26、建工程。 企业聘请独立并有资质的外部审计单位对工程 决算进行审核，单位取得经外部审计单位确认的工 程决算，并收到资产管理部门和平安生产部门等相 关部门盖章确认的固定资产竣工验收单，由财产物 资会计编制记账凭证，其会计分录如下： 借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000 财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核， 然后将记账凭证传给财产物资会计。 财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核 后登记“在建工程明细分类账与“固定资产明细账 。 最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登 记总账。 4.1 固定资产取得业务的会计处理 【上岗一试】 北京中环电器公司因即将上马一新产

27、品， 故于2021年5月10日向本市第一机床厂定制 一新型机器设备。双方签订的合同规定，该 设备共计价款15万元整，工期5个月，即 2021年10月10日交货。中环电器公司分2次 将15万元支付给第一机床厂转账支票方 式，即5月10日支付总价款的40%，待5个 月设备完工验收合格时再支付剩余的60%的 价款。 4.1 固定资产取得业务的会计处理 要求：1分析中环电器公司从定制到完工收 回机器设备的业务流程； 2指出该公司在其业务流程中所产生的原始凭 证； 3根据相关的原始凭证判断财产物资会计岗位 固定资产会计岗位应做出的会计分录； 4分析3中所涉及的会计内容，判断与财产 物资会计岗位有关的会计

28、账簿内容； 5根据上述分析判断的结果，进行会计核算的 实际操作建议自己尝试着寻找相关会计资料进行 相关的会计核算事宜。 4.2 固定资产折旧业务的会计处理 4.2.1 固定资产折旧方法固定资产折旧方法 年限平均法年限平均法 年限平均法又称直线法。它是指将固定资产的应计年限平均法又称直线法。它是指将固定资产的应计 折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种 方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算 公式如下：公式如下： 年折旧率年折旧率=1-预计净残值率预计使用寿命预计净残值率预计使用寿命 年年

29、 100% 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价月折旧率固定资产原价月折旧率 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 【做中学】 中环电器公司公司有厂房一幢，原值为1， 200，000元，预计使用年限20年，预计净残 值率为4%。 请采用年限平均法计算： 1该厂房的年折旧率、月折旧率； 2该厂房的月折旧额。 4.2 固定资产折旧业务的会计处理 4.2.1.2 工作量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折 旧 额的一种方法。其计算公式如下： 单位工作量折旧额=固定资产原价1-预计 净残值率/预 计工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工 作量单位工作

30、量折旧额 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 【做中学】 中环电器公司的一台机器设备原价为800， 000元，预计生产产品产量为4，000，000个， 预计净残值率为5%，本月生产产品40，000 个。 请采用工作量法计算： 1单位产品折旧额； 2该机器本月折旧额。 4.2 固定资产折旧业务的会计处理 双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产 预计净残值的情况下(最后两个折旧年度再考 虑净残值)，根据每期期初固定资产原价减去 累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计 算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率=2/预计使用寿命年100% 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定

31、资产账面价值月折旧率 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 【做中学】 中环电器公司2007年末拥有某项设备原价 为50 000元，预计使用寿命为4年，预计净残 值率为4%。 请采用双倍余额递减法计算： v该设备的年折旧率； v该设备每年应提的折旧额。 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，它是将固 定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一 个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计 使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的 分数计算每年的折旧额。计算公式如下： v年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年 数总和100% 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 v月折旧

32、率=年折旧率12 v月折旧额=固定资产原价-预计净残值 v 月折旧率 v 【做中学】 v 资料见双倍余额递减法，请采用年数总 和法计算： v该设备的年折旧率； v该设备每年应提的折旧额。 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 固定资产折旧典型业务的会计处理固定资产折旧典型业务的会计处理 固定资产计提折旧时，应以月初应提取折旧的固定资产计提折旧时，应以月初应提取折旧的 固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产，固定资产账面原值为依据。当月增加的固定资产， 当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月内减少当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月内减少 的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折的固定资

33、产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折 旧。因此，企业各月计算提取折旧时，可以在上月旧。因此，企业各月计算提取折旧时，可以在上月 计提折旧的根底上，根据上月固定资产的增减情况计提折旧的根底上，根据上月固定资产的增减情况 进行调整计算当月应计提的折旧额。进行调整计算当月应计提的折旧额。 实务中，各月计提折旧的工作一般通过编制实务中，各月计提折旧的工作一般通过编制 “固定资产折旧计算表来完成。固定资产折旧计算表来完成。 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 固定资产折旧典型业务举例 北京中环电器公司2021年1月末，计提本月固 定资产折旧情况如下： 生产车间厂房计提折旧76 000元，机器设备计 提折

34、旧90 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧 130 000元，运输设备计提折旧48 000元；销售部 门房屋建筑物计提折旧64 000元，运输工具计提折 旧52 600元；本月生产车间新购置一台设备，原价 198 900元，预计使用寿命10年，预计净残值2 000 元，按年限平均法计提折旧。 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 【相关岗位】 财产物资会计、收入费用利润会计、总账 报表会计、财务负责人。 【业务办理】 1由财产物资会计根据上月计提固定资 产情况，结合本月、上月固定资产的增减变 化，编制“固定资产折旧计算表。 4.2 固定资产折旧业务的会计处理 2将审核后的“固定资产折旧计算表传

35、递给 财产物资会计，由其编制记账凭证。 借：制造费用 166 000 管理费用 178 000 销售费用 116 600 贷：累计折旧 460 600 3财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽 核，稽核后将记账凭证传给收入费用利润会计。 4收入费用利润会计根据记账凭证登记有关本 钱费用明细账。 5最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其 登记总账。 4.2 固定资产折旧业务的会计处理 【业务指导】 1固定资产折旧范围。 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是已经提 足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价的土地除 外。对于已经到达预定可使用状态但尚未办理竣工 决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱

36、， 并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际本钱调整 原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧 额。 第2节 固定资产折旧业务的会计处理 2固定资产折旧的会计处理 企业根本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计 入制造费用。 管理部门所使用的固定资产及企业未使用的固定资产，其 计提的折旧应计入管理费用。 销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费 用。 自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧 应计入在建工程本钱。 未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。 4.2 固定资产折旧业务的会计处理 3固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法 的复核。 由于固定资产的使用寿命

37、长于一年，属于企业的非流 动资产，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产 的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果 固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当 调整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预 计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。固 定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他 环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的 预期实现方式发生重大改变。如果固定资产给企业带 来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变 固定资产折旧方法。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用 的固定资产，可以通过对外出售的方式进行处置

38、；对 那些由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术 进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害发生 毁损的固定资产，应及时进行清理。这些均属于固定 资产的处置范围。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 固定资产报废 固定资产报废的业务处理程序 各类固定资产如果已经到达不堪使用状态，且无法 修复或修复费用过高时，使用单位主管可建议是否应 予报废。其报废的根本业务程序如下： 1凡决定应予报废的固定资产，使用单位人员提 请管理部门鉴定并编制“固定资产处置申请书，注明 使用部门之名称及代号、固定资产编号、品名、规格、 数量及报废原因，经部门经理复核后并送交财产管理 部门主管、总经理审批。 2管理部门

39、应依已核销之“固定资产处置申请书， 办理报废事宜，注明实际处置情形，并更新“固定资产 台账。 3有关部门将原始凭证传递到会计部门，由财产 物资会计编制记账凭证，经过审核后，登记有关账簿； 而后再进一步经过传递，由其他相关会计岗位登记其 他相关会计账簿。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 固定资产报废典型业务举例 【业务背景】 2021年12月12日，北京中环电器公司经批 准，报废一简易厂房，其原始价值为400， 000元，已提折旧360，000元。残值收入为1， 600元，发生清理费用1，000元，全部款项 均通过银行收付，清理工作已结束。 【相关岗位】 财产物资会计、出纳会计、收入费用利润

40、 会计、总账报表会计、财务负责人 4.3 固定资产处置业务的会计处理 【业务办理】 1根据“固定资产处置申请单第二联，经审核由 财产物资会计编制记账凭证，其会计分录如下： 借：固定资产清理 40，000 累计折旧 360，000 贷：固定资产 400，000 2财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽 核后将记账凭证传给财产物资会计。 3财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登 记“固定资产明细账、“固定资产清理明细账。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 4根据出纳会计提交的有关银行进账单及相关部门提 供的发票，财产物资会计编制记账凭证。其会计分录如下： 借：银行存款 1 600 贷

41、：固定资产清理 1 600 5财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽 核后将记账凭证传给出纳会计，由其登记银行存款日记账。 记账后，再将其提交给财产物资会计。 6财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登 记“固定资产清理明细账 。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 7出纳办理固定资产清理费用的付款手续。 根据提交的转账支票存根、发票，财产物资会计编 制记账凭证，反映清理费用发生，会计分录如下： 借：固定资产清理 1，000 贷：银行存款 1，000 8财产物资会计将记账凭证提交财务负责人 稽核，稽核后将凭证传给出纳，由其登记银行存款 日记账。记账后，再将其提交给财产物资会计。 9财

42、产物资会计根据审核无误的记账凭证， 复核后登记“固定资产清理明细账。 第3节 固定资产处置业务的会计处理 10报废设备业务办理完毕，由财产物资会计自制凭 证，经审核批准后，编制记账凭证。其会计分录如下： 借：营业外支出 39 400 贷：固定资产清理 39 400 11财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核， 稽核然后将记账凭证传给财产物资会计。 12财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后 登记“固定资产清理明细账，然后再将其凭证提交给收入 费用利润会计，由其登记“营业外支出明细账。 13最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记 总账。 注：对于固定资产清理费用发生与固定资产残值收入

43、的取得，没有固定的先后时间顺序，实际业务中视具体情况 而各有不同。 第3节 固定资产处置业务的会计处理 【上岗一试】 北京市中环电器公司因一房屋已经超过预计使用 年限，于2021年9月30日经有关部门批准予以报废。 该房屋的原价为50万元，已经计提折旧49万元，残值 为1万元于2021年10月12日收到变卖价款。 要求： 1分析中环电器公司报废该房屋的业务流程； 2指出该公司在其业务流程中所产生的原始凭证； 第3节 固定资产处置业务的会计处理 3根据相关的原始凭证判断财产物资会计岗 位固定资产会计岗位应做出的会计分录； 4分析3中所涉及的会计内容，判断与 财产物资会计岗位有关的会计账簿内容；

44、5根据上述分析判断的结果，进行会计核算 的实际操作建议自己尝试着寻找相关会计资料进 行相关的会计核算事宜。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 4.3.2 固定资产出售固定资产出售 固定资产出售的业务处理程序固定资产出售的业务处理程序 1企业使用部门主管将需要出售的固定企业使用部门主管将需要出售的固定 资产提交管理部门鉴定，由其决定处理方式资产提交管理部门鉴定，由其决定处理方式 并配合采购部门寻找可能的买主及比较出售并配合采购部门寻找可能的买主及比较出售 价格。价格。 2使用部门填写使用部门填写“固定资产处置申请书，固定资产处置申请书， 注明使用部门名称及代号、固定资产编号、注明使用部门名称及

45、代号、固定资产编号、 品名、规格、数量及出售原因，由部门经理品名、规格、数量及出售原因，由部门经理 复核，送交采购部门。复核，送交采购部门。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 3采购部门依据各部门所填写的“固定资产处置申请书 ，依照编号，联合管理部门选定处置方式、寻找可能买主 及比较出售价格，送资产管理部门主管、总经理审批。 4总经理批准“固定资产处置申请书后，交由采购部门 办理出售事宜。采购部门办理固定资产出售，并将所收取之 出售固定资产款项，依据现金收入程序将现金缴回财务出纳 人员。 5有关部门将原始凭证传递到会计部门，由财产物资会 计编制记账凭证，经过审核后，登记有关明细账簿；而后再

46、进一步经过传递，由其他相关会计岗位登记其他有关的会计 账簿。 第3节 固定资产处置业务的会计处理 【做中学】 2021年3月中环电器公司有一台C型设备自2003年5月 购入，因产品转产需要出售，该设备的出售已经由单位有 关部门及领导批准。该设备的出售价为45，000元，其原价 为90，000元，已计提折旧40，000元。 请填制“固定资产处置申请书。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 4.3.1.2 固定资产出售典型业务举例 【业务背景】 2021年5月10日中环电器公司有10台电脑 设备，因转产闲置，经批准予以出售。出售 价格为40 000元当日收到价款。该设备 原价为80 000元，已经

47、计提折旧30 000元， 无减值。 【相关岗位】 财产物资会计、出纳会计、收入费用利润 会计、总账报表会计、财务负责人。 第3节 固定资产处置业务的会计处理 【业务办理】 1根据“固定资产处置申请书第二联，经审核由财产物 资会计编制记账凭证。其会计分录如下： 借：固定资产清理 50，000 累计折旧 30，000 贷：固定资产 80，000 2财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核 后将记账凭证传给财产物资会计。 3财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记 “固定资产明细账、“固定资产清理明细账。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 4根据出纳会计提交的有关银行进账单及相关 部门

48、提供的发票，财产物资会计编制记账凭证。其会 计分录如下： 借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理 40 000 5财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核， 然后将记账凭证传给出纳会计，由其登记银行存款日 记账。记账后，再将其提交给财产物资会计。 6财产物资会计根据审核无误的记账凭证， 复核后登记“固定资产清理明细账。 第3节 固定资产处置业务的会计处理 7出售设备业务办理完毕，由财产物资会计编制自制凭证，经审 核批准后，由其编制记账凭证。其会计分录如下： 借：营业外支出 10，000 贷：固定资产清理 10，000 8财产物资会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后将记账凭 证传给财产物资会计。 9财产物资会计根据审核无误的记账凭证，复核后登记“固定资产 清理明细账，然后再将其凭证提交给收入费用利润会计，由其登记 “营业外支出明细账。 10最后，记账凭证传递到总账报表会计，由其登记总账。 4.3 固定资产处置业务的会计处理 【业务指导】 1固定资产处置的一般会计处理方法. 企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资 产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以 下几个步骤： 固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产 账面价值，借记“固定资产清理科目，按已计提的累计折 旧，借记“累计折旧科目，按固定资产账面余额，贷记“固 定资产科目。 发生的清理费用