第十一章 特殊项目与目的审计

1、第十一章 特殊项目与目的审计特殊项目与目的审计 本章的主要内容本章的主要内容 v会计估计审计 v公允价值计量和披露审计 v关联方交易审计 v持续经营审计 v衍生金融工具审计 学习本章要求学生掌握：学习本章要求学生掌握： v学习目标：学习目标： v明确特殊项目审计中管理层与 注册会计师责任的划分； v熟悉与掌握特殊项目的审计程 序； v掌握并思考重大错报风险下的 审计重点。 会计估计审计 公允价值计量和披露审计 关联方交易审计 持续经营审计 衍生金融工具审计 本章的核心内容本章的核心内容 第一节第一节 会计估计审计会计估计审计 v要了解会计估计审计，首先应当理解什么是 会计估计。 v会计估计通常

2、是指企业对其结果不确定的交 易或事项以最近可利用的信息为基础所作的 判断。 针对会计估计的重大错报风险实施的针对会计估计的重大错报风险实施的 审计程序审计程序 v一、实施风险评估程序一、实施风险评估程序 （一）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会（一）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会 计估计的要求计估计的要求 （二）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、（二）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、 事项和情况事项和情况 （三）了解管理层作出会计估计的过程（三）了解管理层作出会计估计的过程 （四）复核会计估计的结果，或对其进行重新估计（四）复核会计估计的结果，或对其进行重新估

3、计 v二、实施进一步审计程度二、实施进一步审计程度 （一）复核和测试管理层作出会计估计的（一）复核和测试管理层作出会计估计的 过程过程 （二）对包括独立估计在内的不同会计估（二）对包括独立估计在内的不同会计估 计结果进行比较计结果进行比较 （三）利用期后事项复核会计估计的合理（三）利用期后事项复核会计估计的合理 性性 第二节第二节 公允价值计量和披露审计公允价值计量和披露审计 公允价值是一种会计计量属性，在公允价值公允价值是一种会计计量属性，在公允价值 计量模式下，资产和负债按照在公平交易交计量模式下，资产和负债按照在公平交易交 易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易中，熟悉情况的交易双方自

4、愿进行资产交 换或者债务清偿的金额计量。换或者债务清偿的金额计量。 了解被审计单位公允价值计量和了解被审计单位公允价值计量和 披露程序的目的：披露程序的目的： 有助于注册会计师在认定层次识别和评估重有助于注册会计师在认定层次识别和评估重 大错报风险大错报风险 根据风险评估结果设计和实施进一步审计程根据风险评估结果设计和实施进一步审计程 序的性质、时间和范围序的性质、时间和范围 了解相关控制活动时应考虑的事项了解相关控制活动时应考虑的事项： 从事公允价值计量人员的专业知识和经验从事公允价值计量人员的专业知识和经验 信息技术在计量过程中的作用信息技术在计量过程中的作用 需要以公允价值计量或披露的账

5、户或交易的类型需要以公允价值计量或披露的账户或交易的类型 依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围依赖服务机构提供公允价值计量或支持计量数据的范围 在确定公允价值的计量和披露时，利用专家工作的程度在确定公允价值的计量和披露时，利用专家工作的程度 在确定公允价值时，管理层作出的重大假设在确定公允价值时，管理层作出的重大假设 支持管理层作出假设的记录支持管理层作出假设的记录 在形成和运用假设以及监控假设的变化时，管理层采用的方在形成和运用假设以及监控假设的变化时，管理层采用的方 法法 估值模型及相关信息系统的更改控制和安全性程序的完整性估值模型及相关信息系统的更改控制和安全性程序的完整性

6、对估植模型中使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制对估植模型中使用数据的一致性、及时性和可靠性的控制 识别和评估重大错报风险：识别和评估重大错报风险： 在了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序在了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序 及相关控制活动后，注册会计师应当识别和评估重及相关控制活动后，注册会计师应当识别和评估重 大错报风险，以确定进一步审计的性质、时间和范大错报风险，以确定进一步审计的性质、时间和范 围。围。 考虑特别风险：考虑特别风险： 特别风险通常与重大的非常规交易和判特别风险通常与重大的非常规交易和判 断事项有关，与公允价值计量和披露有关的断事项有关，与公允价值计量和披

7、露有关的 重大错报风险很可能构成特别风险，需要引重大错报风险很可能构成特别风险，需要引 起注册会计师的高度关注。起注册会计师的高度关注。 考虑控制的固有局限性：考虑控制的固有局限性： 由于内部控制存在固有局限性，因此无由于内部控制存在固有局限性，因此无 论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠 性提供合理的保证。公允价值的确定通常涉性提供合理的保证。公允价值的确定通常涉 及管理层的主观判断，这可能影响能够对被及管理层的主观判断，这可能影响能够对被 实施的控制活动的性质。实施的控制活动的性质。 评价公允价值计量的适当性和披露的评价公允价值计量的适当性和披露的

8、充分性充分性 了解被审计单位的业务和行业情况 考虑被审计单位管理层采取特定行为的意图 评价公允价值计量方法的适当性 针对重大错报风险实施的审计程序 一、设计和实施实质性程序应当考虑的因素一、设计和实施实质性程序应当考虑的因素 1、报价形成情况 2、考虑第三方提供审计证据的可靠性 3、考虑公允价值计量日与报告日之间发生的交易、 事项和情况的变化对公允价值计量结果的影响 4、某些应当以公允价值计量或评估其是否发生减 值的债券投资，经常存在设定抵押物 5、在某些情况下，还可能需要执行追加的审计程 序，以获取有关公允价值计量适当性的充分、适当 的审计证据。 实质性程序的主要类型： 测试管理层的重大假设

9、、估值模型和基础数据 对公允价值进行独立估值 考虑期后事项 第三节第三节 关联方交易审计关联方交易审计 关联方存在和披露的审计程序： 识别关联方的存在 确定关联方关系披露是否充分 对异常的交易保持警惕 实施进一步审计程序时对关联方交易的关注 识别关联方存在的程序： 复核以前年度工作底稿 复核被审单位识别关联方的程序 询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系 复核投资者记录以确定主要投资者的名称 查阅股东会和董事会的会议纪要 询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方 复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息 确定关联方关系披露是否充分确定关联方关系披露是否充分

10、注册会计师应进行以下审计程序： n复核由治理层和管理层提供的关联方交复核由治理层和管理层提供的关联方交 易的信息易的信息 n了解被审计单位与关联方交易相关的内了解被审计单位与关联方交易相关的内 部控制部控制 异常的交易有以下几种类型： 价格、利率、担保和付款条件异常的交易价格、利率、担保和付款条件异常的交易 商业理由明显不合乎逻辑的交易商业理由明显不合乎逻辑的交易 实质与形式不符的交易实质与形式不符的交易 处理方式异常的交易处理方式异常的交易 与某些顾客或供货商进行的大量或重大交与某些顾客或供货商进行的大量或重大交 易易 未予记录的交易未予记录的交易 检查已识别的关联方交易审计程 序 为了获取

11、充分、适当的审计证据，注册会为了获取充分、适当的审计证据，注册会 计师可以考虑实施下列审计程序：计师可以考虑实施下列审计程序： 1、了解交易的商业目的、了解交易的商业目的 2、检查发票、合同和其他相关资料、检查发票、合同和其他相关资料 3、确定交易是否已得到管理层或治理层的批准、确定交易是否已得到管理层或治理层的批准 4、检查关联方交易在财务报表中的披露是否成、检查关联方交易在财务报表中的披露是否成 分分 另外，针对关联方交易证据有另外，针对关联方交易证据有 限实施的审计程序：限实施的审计程序： 向关联方函证交易的条件和金额向关联方函证交易的条件和金额 检查关联方拥有的信息检查关联方拥有的信息

12、 向与交易相关的人员和机构函证或与之向与交易相关的人员和机构函证或与之 讨论相关信息讨论相关信息 第四节 持续经营审计 在持续经营审计中，应重点考虑以下 三个方面： 持续经营假设的适当性持续经营假设的适当性 职业判断职业判断 不得对未来事项的可实现程度做出保证不得对未来事项的可实现程度做出保证 持续经营的审计程序： 了解被审计单位 复核初步评估 评估重大错报风险 评价管理层对持续经营 能力作出的评估 应当考虑是存在可能导致对持续 经营能力产生重大疑虑的事项或 情况以及相关风险 确定管理层是否识别出相关 非持续经营事项或情况 确定总体应对措施 确定以持续经营假设 为基础的编制财务报 表的适当性

13、第五节第五节 衍生金融工具审计衍生金融工具审计 衍生金融工具衍生金融工具是指同时具有下列特征并形 成一个单位的金融资产及其他单位的金 融负债或权益工具的合同。 具有下列特征：具有下列特征： 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格等类其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格等类 似变量的变动而变动；似变量的变动而变动； 变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存 在特定关系；在特定关系； 不要求初始净投资；不要求初始净投资； 在未来某一时期结算。在未来某一时期结算。 衍生金融工具的审计程序 一、了解可能影响衍生活动及其审计的因素一、了解可能影响衍生

14、活动及其审计的因素 经济环境经济环境 行业状况行业状况 被审计单位相关情况被审计单位相关情况 与衍生活动相关的主要财务风与衍生活动相关的主要财务风 险险 这些因素包括这些因素包括：与衍生金融工具认定相关的错报风险与衍生金融工具认定相关的错报风险 了解持续经营了解持续经营 会计处理方法会计处理方法 会计信息系统会计信息系统 二、了解内部控制二、了解内部控制 这一审计程序包括： 1、了解控制环境、了解控制环境 2、了解控制活动、了解控制活动 3、了解内部审计、了解内部审计 4、服务机构、服务机构 三、控制测试程序 在了解相关内部控制之后，如果预期控制运行是有效的，在了解相关内部控制之后，如果预期控制运行是有效的， 注册会计师应当实施控制测试，以获取支持重大错报风险注册会计师应当实施控制测试，以获取支持重大错报风险 评估结果的证据。评估结果的证据。 控制测试的目的：获取内部控制运行有效性的审计证据。控制测试的目的：获取内部控制运行有效性的审计证据。 控制测试的程序：控制测试的程序： 阅读治理层的会议纪要，以获取被审计单位遵守既定阅读治理层的会议纪要，以获取被审计单位遵守既定 政策、定期复核衍生活动和套期有效性的证据政策、定期复核衍生活动和套期有效性的证据 将衍