第六章：财务报表附注分析

1、1.1 1.2 u 1.了解财务报表附注的内容和作用了解财务报表附注的内容和作用 u 2.了解财务报表附注分析的重要性了解财务报表附注分析的重要性 u 3.掌握财务报表附注的分析方法掌握财务报表附注的分析方法 u 4.了解会计政策和会计方法的变动对公司财务了解会计政策和会计方法的变动对公司财务 状况的影响状况的影响 u 5.了解财务报表附注对企业或有事项分析的重了解财务报表附注对企业或有事项分析的重 要性要性 u 6.了解财务报告的整体性了解财务报告的整体性 1.3 u 财务报表附注是为了便于财务报表使用者财务报表附注是为了便于财务报表使用者 理解财务报表的内容理解财务报表的内容，对财务报表的

2、编制基础、对财务报表的编制基础、 编制依据、编制原则和编制依据、编制原则和编制编制方法及主要项目等所方法及主要项目等所 作的解释。它是财务报表作的解释。它是财务报表内容和项目内容和项目的的补充说明补充说明 ，是财务报告体系的重要组成部分。，是财务报告体系的重要组成部分。 u 随着经济环境的复杂化以及人们对相关信随着经济环境的复杂化以及人们对相关信 息要求的提高，息要求的提高，财务报表财务报表附注在整个报告体系中附注在整个报告体系中 的地位日益突出的地位日益突出，特别是随着衍生金融工具的广，特别是随着衍生金融工具的广 泛使用，财务报表泛使用，财务报表附注附注将起着更为重要的作用。将起着更为重要的

3、作用。 1.4 u 一、我国财务报表附注的历史演进一、我国财务报表附注的历史演进 u 我国财务报表附注是从无到有，不我国财务报表附注是从无到有，不 断完善的发展过程，其发展过程大致可分断完善的发展过程，其发展过程大致可分 为起步探索、试行和发展完善三个阶段，为起步探索、试行和发展完善三个阶段， 与中国会计制度的改革和完善紧密相关。与中国会计制度的改革和完善紧密相关。 1.5 u财务报表附注至少应有以下方面的内容：财务报表附注至少应有以下方面的内容： u（1）公司的一般情况；）公司的一般情况； u（2）公司采用的主要会计政策；）公司采用的主要会计政策； u（3）在财务报表表内无法说明的报表项目的

4、明细情况；）在财务报表表内无法说明的报表项目的明细情况； u（4）相同的报表项目，如果两年比较报表中的数字变动幅度达）相同的报表项目，如果两年比较报表中的数字变动幅度达30%以上（含以上（含30%） ，应说明原因；，应说明原因； u（5）少见的报表项目，或报表项目的名称反映不出项目的性质或报表项目金额异常）少见的报表项目，或报表项目的名称反映不出项目的性质或报表项目金额异常 （如资产项目的金额为负数，固定资产原值的金额很小，库存现金的金额很大等等）（如资产项目的金额为负数，固定资产原值的金额很小，库存现金的金额很大等等） ，应加以说明；，应加以说明； u（6）分地区、分行业资料；）分地区、分行

5、业资料； u（7）承诺事项、或有事项应详细披露；）承诺事项、或有事项应详细披露； u（8）资产负债表日后事项；）资产负债表日后事项； u（9）其他有必要披露的内容。）其他有必要披露的内容。 1.6 u 二、财物报表附注的作用二、财物报表附注的作用 u 财务报表附注是为便于财务报表使财务报表附注是为便于财务报表使 用者了解财务报表的内容而对财务报表的用者了解财务报表的内容而对财务报表的 编制基础、编制依据、编制原则和方法及编制基础、编制依据、编制原则和方法及 主要项目等所作的解释。主要项目等所作的解释。 u一般在编制年度、半年度财务会计一般在编制年度、半年度财务会计 报告时编制报告时编制。国家统

6、一的会计制度规定季。国家统一的会计制度规定季 度、月度财务报告需要编制财务报表附注度、月度财务报告需要编制财务报表附注 的，从其规定。的，从其规定。 1.7 u 三、财务报表附注的内容三、财务报表附注的内容 u 财务报表附注大致分为财务报表附注大致分为3大部分。大部分。 u 第第1部分主要包括企业的基本情况、财务报表编制基础、部分主要包括企业的基本情况、财务报表编制基础、 重要会计政策和会计估计等内容。重要会计政策和会计估计等内容。 u 第第2部分是主要财务报表项目的注释，该部分是针对财务部分是主要财务报表项目的注释，该部分是针对财务 报表主要项目列示的金额所作的一一对应的解释。财务报表使用报

7、表主要项目列示的金额所作的一一对应的解释。财务报表使用 者在阅读财务报表过程中可根据各个项目的注释号在财务报表附者在阅读财务报表过程中可根据各个项目的注释号在财务报表附 注中找到解释该项目的详细内容。可以说，注中找到解释该项目的详细内容。可以说，报表使用者要真正看报表使用者要真正看 懂财务报表，就必须在阅读过程中认真阅读这些注释懂财务报表，就必须在阅读过程中认真阅读这些注释，了解这些，了解这些 项目的具体含义，如果只看报表项目不看报表附注中的项目注释项目的具体含义，如果只看报表项目不看报表附注中的项目注释 ，则难以了解这些项目的真正内容，分析结果将偏离实际情况。，则难以了解这些项目的真正内容，

8、分析结果将偏离实际情况。 1.8 u 第第3部分内容主要包括关联方关系及部分内容主要包括关联方关系及 其交易、资产负债表日后事项、或有事项其交易、资产负债表日后事项、或有事项 、承诺事项等其他重要事项的披露。、承诺事项等其他重要事项的披露。 u这部分内容所披露的属于表外重要这部分内容所披露的属于表外重要 信息，是报表使用者必须掌握的财务信息信息，是报表使用者必须掌握的财务信息 ，能对已获取的财务报表信息起到修正作，能对已获取的财务报表信息起到修正作 用。报表使用者在看完财务报表后千万不用。报表使用者在看完财务报表后千万不 要忘记使用这台要忘记使用这台“矫正仪矫正仪”。 1.9 u按照我国按照我

9、国企业会计制度企业会计制度的规定，在财务报表附注中至少应披露以下十三项内容：的规定，在财务报表附注中至少应披露以下十三项内容： u 1.1.不符合会计核算前提的说明不符合会计核算前提的说明； u 2. 2. 重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明； u 3. 3. 重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明； u 4. 4. 或有事项的说明或有事项的说明。 u5. 5. 资产负债表日后事项的说明资产负债表日后事项的说明， u6. 6. 关联方关系及其交易的说明关联方关系及其交易的说明， u7. 7.

10、 重要资产转让及其出售的说明重要资产转让及其出售的说明； u8. 8. 企业合并、分立的说明企业合并、分立的说明； u9. 9. 会计报表重要项目的说明会计报表重要项目的说明； u 10. 10. 收入收入； u11. 11. 所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法； u12. 12. 合并会计报表的说明合并会计报表的说明； u13. 13. 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 1.10 多选题 u1.下列属于会计报表附注中应该披露的下列属于会计报表附注中应该披露的 关联方有（关联方有（ ） uA.与该企业受同一母公司控制的其他企与该企业

11、受同一母公司控制的其他企 业业B.对该企业实施共同控制的投资方对该企业实施共同控制的投资方 uC.对该企业实施重大影响的投资方对该企业实施重大影响的投资方 uD.与企业关键人员关系一般的家庭成员与企业关键人员关系一般的家庭成员 1.11 u2.在会计报表附注中，应披露的关在会计报表附注中，应披露的关 联方交易有（联方交易有（ ） uA.购买或销售商品购买或销售商品 uB.提供或接受劳务提供或接受劳务 uC.一般管理人员薪酬一般管理人员薪酬 uD.担保担保 1.12 u下列资产负债表日后事项属于非调整下列资产负债表日后事项属于非调整 事项的有（）事项的有（） uA.资产负债表日后发现了财务报表粉

12、饰或资产负债表日后发现了财务报表粉饰或 差错差错 uB.资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损 uC.资产负债表日后发生企业合并或处置子资产负债表日后发生企业合并或处置子 公司公司 uD.资产负债日后发生重大诉讼、仲裁、承资产负债日后发生重大诉讼、仲裁、承 诺诺 1.13 u下列项目中可能形成或有负债的有（下列项目中可能形成或有负债的有（ ） uA.已贴现商业承兑汇票已贴现商业承兑汇票 uB.未决诉讼、仲裁未决诉讼、仲裁 uC.未使用的银行贷款额度未使用的银行贷款额度 uD.一年内准备变现的长期资产一年内准备变现的长期资产 1.14 u 四、四、 财务报表附注的特征财务报表附注的

13、特征 u1. 1. 附属性附属性 u2. 2. 解释性解释性 u3. 3. 补充性补充性 u 4. 4. 建设性建设性 1.15 u 五、五、财务报表附注的重要性财务报表附注的重要性 u 财务报表附注重要性主要体现在以财务报表附注重要性主要体现在以 下几个方面：下几个方面： u 1. 1. 提高会计信息的相关性和可靠性提高会计信息的相关性和可靠性 u 2. 2. 增强不同行业和行业内部不同企业增强不同行业和行业内部不同企业 之间信息的可比性之间信息的可比性 u 3. 3. 与财务报表主表的不可分割性与财务报表主表的不可分割性 1.16 u 六、六、财务报表附注的必要性财务报表附注的必要性 1.

14、 1. 使用者更全面了解企业状况的要求使用者更全面了解企业状况的要求 2. 2. 基于缓解财务报表信息披露压力的考虑基于缓解财务报表信息披露压力的考虑 3. 3. 增强财务报告体系的灵活性增强财务报告体系的灵活性 4. 4. 保持原有报告模式的需要保持原有报告模式的需要 1.17 u 在分析财务报表之前，首先要翻阅财务报表附在分析财务报表之前，首先要翻阅财务报表附 注，从财务报表附注的第注，从财务报表附注的第1部分了解企业的基本情况，部分了解企业的基本情况， 实践证明，这是一把能开启财务报表正确阅读和理解之实践证明，这是一把能开启财务报表正确阅读和理解之 门的门的“钥匙钥匙”。 u从公司基本情

15、况中了解公司历史沿革、所处行业从公司基本情况中了解公司历史沿革、所处行业 、经营范围、主要产品或提供的劳务等；从财务报表编、经营范围、主要产品或提供的劳务等；从财务报表编 制基础中掌握公司是否以持续经营为基础编制财务报表制基础中掌握公司是否以持续经营为基础编制财务报表 ，如果财务报表的编制同时还遵循了其他基础的，也会，如果财务报表的编制同时还遵循了其他基础的，也会 在此处说明；在此处说明；关键是要通过对重要会计政策和会计估计关键是要通过对重要会计政策和会计估计 有关内容的浏览，搞清楚企业在会计准则大原则下所执有关内容的浏览，搞清楚企业在会计准则大原则下所执 行的各项具体会计政策，了解企业所选用

16、的会计方法和行的各项具体会计政策，了解企业所选用的会计方法和 政策。政策。 1.18 u 一、关联交易的分析一、关联交易的分析 u 关联交易是指公司或是附属公司与在本公司直关联交易是指公司或是附属公司与在本公司直 接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间所进行 的交易。关联方包括自然人和法人，主要指上市公司的的交易。关联方包括自然人和法人，主要指上市公司的 发起人、主要股东、董事、监事、高级行政管理人员、发起人、主要股东、董事、监事、高级行政管理人员、 以及其家属和上述各方所控股的公司。以及其家属和上述各方所控股的公司。 u关联交易在公司的经营

17、活动特别是公司购并行动关联交易在公司的经营活动特别是公司购并行动 中，是一个极为重要的法律概念，涉及到财务监督、信中，是一个极为重要的法律概念，涉及到财务监督、信 息披露、少数股东权益保护等一系列法律环境方面的问息披露、少数股东权益保护等一系列法律环境方面的问 题。题。 1.19 u（一）（一）上市公司关联交易内容上市公司关联交易内容 u上市公司关联交易包括但不限于下列事项：上市公司关联交易包括但不限于下列事项： u(1)购买或销售商品；购买或销售商品； u(2)购买或销售除商品以外的其他资产；购买或销售除商品以外的其他资产； u(3)提供或接受劳务；提供或接受劳务； u(4)代理；代理； u

18、(5)租赁；租赁； u(6)提供资金提供资金(包括以现金或实物形式包括以现金或实物形式)； u(7)担保；担保； u(8)管理方面的合同；管理方面的合同； u(9)研究与开发项目的转移；研究与开发项目的转移； u(10)许可协议；许可协议； u(11)赠与；赠与； u(12)债务重组；债务重组； u(13)非货币性交易；非货币性交易； u(14)关联双方共同投资；关联双方共同投资； u(15)交易所认为应当属于关联交易的其他事项。交易所认为应当属于关联交易的其他事项。 1.20 u （二）（二）关联交易的种类关联交易的种类 u根据交易对公司及股东权益影响的大小，可将关联交易分为根据交易对公司及

19、股东权益影响的大小，可将关联交易分为： u(1) 轻微关联交易轻微关联交易； u(2) 普通关联交易普通关联交易； u(3) 重要关联交易重要关联交易。 u根据交易对象的不同，可将关联交易分为根据交易对象的不同，可将关联交易分为： u(1) 企业与企业之间的交易企业与企业之间的交易； u(2) 企业与关键人员之间的交易等企业与关键人员之间的交易等。 u按交易的计价原则，可将关联交易分为按交易的计价原则，可将关联交易分为 u(1) 市场价交易市场价交易； u(2) 协议价交易协议价交易； u(3) 优惠价交易优惠价交易。 u按交易是否合法，可将关联交易分为按交易是否合法，可将关联交易分为 u(1

20、) 合法交易合法交易； u(2) 非法交易。非法交易。 1.21 u ( (三三) ) 关联交易舞弊关联交易舞弊 u所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰 亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的 披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞 弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。 u （1 1）关联购销舞弊。所谓关联购销

21、舞弊，是指上市公司利）关联购销舞弊。所谓关联购销舞弊，是指上市公司利 用关联方之间的购销活动进行的舞弊。用关联方之间的购销活动进行的舞弊。 u根据我国会计准则规定，当上市公司和子公司、兄弟公司根据我国会计准则规定，当上市公司和子公司、兄弟公司 之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消；当上市公司和之间发生购销往来时，需在合并报表中予以抵消；当上市公司和 母公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表，母公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单个报表， 而非合并报表，因此无法抵消，但需在附注中详细披露关联方及而非合并报表，因此无法抵消，但需在附注中详细披露关联方及 关联方交易的内

22、容。关联方交易的内容。 u 1.22 u （2 2）受托经营舞弊。受托经营舞弊是指管理）受托经营舞弊。受托经营舞弊是指管理 当局利用我国目前缺乏受托经营法规的制度缺陷当局利用我国目前缺乏受托经营法规的制度缺陷 ，采用托管经营的方式服务于利润操纵的目的，采用托管经营的方式服务于利润操纵的目的， 它是报表欺诈的一种新方法。它是报表欺诈的一种新方法。 u在实务中，上市公司往往将不良资产委托在实务中，上市公司往往将不良资产委托 给关联方经营，按双方协议价收取高额回报。这给关联方经营，按双方协议价收取高额回报。这 样就不仅避免了不良资产生成的亏损，还凭空获样就不仅避免了不良资产生成的亏损，还凭空获 得一

23、块利润，而这笔回报又常常是挂在往来账上得一块利润，而这笔回报又常常是挂在往来账上 的，没有真正的现金流入，因此只是一种虚假的的，没有真正的现金流入，因此只是一种虚假的 “报表利润报表利润”。 u 1.23 u （3 3）资金往来舞弊。尽管我国法律不允）资金往来舞弊。尽管我国法律不允 许企业许企业间间相互拆借资金，但仍有很多上市相互拆借资金，但仍有很多上市 公司因募集到的资金没有好的投资项目，公司因募集到的资金没有好的投资项目， 就就拆借拆借给母公司或其它不纳入合并报表的给母公司或其它不纳入合并报表的 关联方，并按约定的高额利率收取资金占关联方，并按约定的高额利率收取资金占 用费，以此虚增利润。

24、用费，以此虚增利润。 1.24 u （4 4）费用分担舞弊。所谓费用分担舞弊，是指）费用分担舞弊。所谓费用分担舞弊，是指 上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销 售和管理费用，实现调节利润的目的。售和管理费用，实现调节利润的目的。 u在上市公司和集团公司之间常常存在着关在上市公司和集团公司之间常常存在着关 于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司操于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司操 纵利润的一种手段。当上市公司利润不佳时，集纵利润的一种手段。当上市公司利润不佳时，集 团公司会通过种种手段，团公司会通过种种手段，如调低上市公司费用交如调低上市

25、公司费用交 纳标准，代替承担上市公司各项费用，甚至退还纳标准，代替承担上市公司各项费用，甚至退还 以前年度交纳的费用等以前年度交纳的费用等，“帮助帮助”上市公司提高上市公司提高 利润。利润。 1.25 u 二、财务报表附注或有事项的分析二、财务报表附注或有事项的分析 u 或有事项，是指过去的交易或者事或有事项，是指过去的交易或者事 项形成的，其结果须由某些未来事项的发项形成的，其结果须由某些未来事项的发 生或不发生才能决定的生或不发生才能决定的不确定事项不确定事项。 u 企业会计准则第企业会计准则第13号对或有事项的定号对或有事项的定 义是指过去的交易或者事项形成的，其结义是指过去的交易或者事

26、项形成的，其结 果须由某些未来事项的发生或不发生才能果须由某些未来事项的发生或不发生才能 决定的不确定事项。决定的不确定事项。 1.26 u分析财务报表附注中披露与或有事项有关的下列信息：分析财务报表附注中披露与或有事项有关的下列信息： （一）预计负债。（一）预计负债。 1. 预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 2. 各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3. 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿

27、金额。 （二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。（二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 1. 或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲 裁、对外提供担保等形成的或有负债。裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2. 经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。 3. 或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说 明原因。明原因。 （三）企业通常不应当披

28、露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益（三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益 的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照上面披露全部或部分信息预期对企业在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照上面披露全部或部分信息预期对企业 造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的 性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。 1.27

29、 u 三、金融工具信息分析三、金融工具信息分析 u （一）金融工具定义（一）金融工具定义 u 会计准则第会计准则第22号对金融工具的定义类似于号对金融工具的定义类似于国际会计准国际会计准 则则32 号金融工具：披露和列报号金融工具：披露和列报，即，即“是指形成一个企业的是指形成一个企业的 金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同”。按。按 此定义，此定义，金融工具就是指企业所持有的金融资产、金融负债和权金融工具就是指企业所持有的金融资产、金融负债和权 益工具益工具，涵盖内容十分广泛。其中金融资产包括现金、应收款项，涵盖内容十分广泛。其

30、中金融资产包括现金、应收款项 、债权投资、股权投资（不包括长期股权投资）、融资租赁、衍、债权投资、股权投资（不包括长期股权投资）、融资租赁、衍 生金融资产等，金融负债包括借款、应付款项、应付债券、衍生生金融资产等，金融负债包括借款、应付款项、应付债券、衍生 金融负债等，权益工具包括企业对外发行的普通股票等。金融负债等，权益工具包括企业对外发行的普通股票等。 1.28 u 财务报表披露的金融工具信息应当有助于财务报表使用者就金融工具对企业财务报表披露的金融工具信息应当有助于财务报表使用者就金融工具对企业 财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。并对这些金融工具相关的未来现财务状况和经营成果

31、影响的重要程度作出合理评价。并对这些金融工具相关的未来现 金流量金额、时间分布和存在的不确定性作出评价。财务报表应当披露编制财务报表金流量金额、时间分布和存在的不确定性作出评价。财务报表应当披露编制财务报表 时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，主要包括：时对金融工具所采用的重要会计政策、计量基础等信息，主要包括： （1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 ，应当披露下列信息：，应当披露下列信息： 1.指定的依据；指定的依据； 2.指定的金融资产或金融负债的性质；指定的金融资产或金融负债

32、的性质； 3.指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不 同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式 书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。书面文件载明的风险管理或投资策略的说明。 （2）指定金融资产为可供出售金融资产的条件。）指定金融资产为可供出售金融资产的条件。 （3）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使

33、用的具体方法。用的具体方法。 （4）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础。 （5）金融资产和金融负债终止确认条件。）金融资产和金融负债终止确认条件。 （6）其他与金融工具相关的会计政策。）其他与金融工具相关的会计政策。 1.29 u 四、非经常性损益分析四、非经常性损益分析 u 非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经 营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公 司正常盈利能力的各项

34、收入、支出。司正常盈利能力的各项收入、支出。 u u 非经常性损益包含的项目非经常性损益包含的项目 （一）商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目（一）商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目 （二）投资活动可能涉及的非经常性损益项目（二）投资活动可能涉及的非经常性损益项目 （三）筹资活动可能涉及的非经常性损益项目（三）筹资活动可能涉及的非经常性损益项目 （四）其他项目（四）其他项目 1.30 u 五、会计政策和会计方法的选择五、会计政策和会计方法的选择 u 会计政策，是指企业在会计确认、会计政策，是指企业在会计确认、 计量和报告中所采用的原则、基础和会计计量和报告中所采用的原则、基础和会计 处理

35、方法。处理方法。 u 财务报表附注可以通过披露企业的财务报表附注可以通过披露企业的 会计政策和会计估计的变更等情况会计政策和会计估计的变更等情况，向投，向投 资者传递相关信息，使投资者能够理解会资者传递相关信息，使投资者能够理解会 计政策和会计方法的实质，而不被会计方计政策和会计方法的实质，而不被会计方 法所误导。法所误导。 1.31 u 企业会计准则第企业会计准则第28号（会计政策、会计估计变更和差错号（会计政策、会计估计变更和差错 更正）更正）中规定：企业选用会计政策，主要涉及下列具体内容中规定：企业选用会计政策，主要涉及下列具体内容: u1.综合性会计政策：合并政策（包括企业合并和合并会

36、计报综合性会计政策：合并政策（包括企业合并和合并会计报 表）、外币业务（包括外币业务处理及外币报表的折算）、估价表）、外币业务（包括外币业务处理及外币报表的折算）、估价 政策、租赁、税收。利息、长期工程合同、结账后事项；政策、租赁、税收。利息、长期工程合同、结账后事项； u2.资产项目：应收款项、存货计价、投资、固定资产计价及资产项目：应收款项、存货计价、投资、固定资产计价及 折旧、无形资产计价及摊销、递延资产的处理；折旧、无形资产计价及摊销、递延资产的处理； u3.负债项目：应付项目、或有事项和承诺事项、退休金；负债项目：应付项目、或有事项和承诺事项、退休金； u4.损益项目：收入确认、修理

37、和更新支出、财产处理损益、损益项目：收入确认、修理和更新支出、财产处理损益、 非常损益；非常损益； u 1.32 u财务报表附注中应披露与会计政策变更有关的下列信息：财务报表附注中应披露与会计政策变更有关的下列信息： 1.1.会计政策变更的性质、内容和原因。会计政策变更的性质、内容和原因。 2.2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 3.3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计 政策的时点、具体应用情况。政策的时点、具体应用情况。 u

38、 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 1.1.会计估计变更的内容和原因。会计估计变更的内容和原因。 2.2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 3.3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： 1.1.前期差错的性质。前期差错的性质。 2.2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。各个列报前期财务报表中受影响的项

39、目名称和更正金额。 3.3.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更 正的时点、具体更正情况。正的时点、具体更正情况。 u 企业采用的全部重大会计政策，应当在会计报表附注中集中说明；特企业采用的全部重大会计政策，应当在会计报表附注中集中说明；特 殊行业还应当说明该行业特有业务的会计政策殊行业还应当说明该行业特有业务的会计政策。 1.33 u 六、资产负债表外筹资分析六、资产负债表外筹资分析 u 资产负债表外融资，简称表融资，账资产负债表外融资，简称表融资，账 外融资、资产负债表外筹资、资产负债表外融资、资产负债表外

40、筹资、资产负债表 以外融资。以外融资。 1.34 u （狭义）表外融资为未满足资本（融资）租赁全（狭义）表外融资为未满足资本（融资）租赁全 部条件，从而其承诺付款的金额的现值没有被确认为负部条件，从而其承诺付款的金额的现值没有被确认为负 债（也没有确认资产），而且未在资产负债表或附注中债（也没有确认资产），而且未在资产负债表或附注中 得以反映的租赁进行筹资的财务行为。主要在财务和会得以反映的租赁进行筹资的财务行为。主要在财务和会 计领域由专业人员使用的一个术语（见计领域由专业人员使用的一个术语（见“经营租赁经营租赁”） 。表外融资还被用于某些举债经营租赁，资金的提供人。表外融资还被用于某些举债

41、经营租赁，资金的提供人 对出租人没有追索权，只能向承租人要求以租赁资产收对出租人没有追索权，只能向承租人要求以租赁资产收 回对出租人的贷款回对出租人的贷款。 u（广义）表外融资泛指对企业经营成果、财务状况（广义）表外融资泛指对企业经营成果、财务状况 和现金流量产生重大影响的一切不纳入资产负债表的融和现金流量产生重大影响的一切不纳入资产负债表的融 资行为。资行为。 1.35 u （一）（一）表外融资的实现方式表外融资的实现方式 u 1 1表外直接融资。以不转移资产所表外直接融资。以不转移资产所 有权的特殊借款形式融资。如经营租赁、有权的特殊借款形式融资。如经营租赁、 代销商品、来料加工等经营活动

42、不涉及到代销商品、来料加工等经营活动不涉及到 资产所有权的转移与流动，会计上无需在资产所有权的转移与流动，会计上无需在 财务报表中反映，但资产的使用权的确已财务报表中反映，但资产的使用权的确已 转移到融资企业，可以满足企业扩大经营转移到融资企业，可以满足企业扩大经营 规模、缓解资金不足的需要。规模、缓解资金不足的需要。 1.36 u 2 2表外间接融资表外间接融资 u 表外间接融资是由另一企业代替本表外间接融资是由另一企业代替本 企业的负债的融资方式。最常见的是建立企业的负债的融资方式。最常见的是建立 附属公司或子公司，并投资于附属公司或附属公司或子公司，并投资于附属公司或 子公司，或由附属公

43、司、子公司的负债代子公司，或由附属公司、子公司的负债代 替母公司负债。替母公司负债。 1.37 u 3 3表外转移负债表外转移负债，表外转移负债是融资企业将表外转移负债是融资企业将 负债从表内转移到表外。这种转移可以通过应收票据贴负债从表内转移到表外。这种转移可以通过应收票据贴 现、出售有追索权应收账款和签订产品筹资协议实现。现、出售有追索权应收账款和签订产品筹资协议实现。 其实，应收账款抵押借款性质，由于会计处理的原因使其实，应收账款抵押借款性质，由于会计处理的原因使 其负债转移到表外。表外融资主要是负债融资，其积极其负债转移到表外。表外融资主要是负债融资，其积极 的作用在于使企业能够加大财务杠杆作用，尤其当财务的作用在于使企业能够加大财务杠杆作用，尤其当财务 杠杆作用在资产负债表内受到限制时，可以利用表外融杠杆作用在资产负债表内受到限制时，可以利用表外融 资放大财务杠杆作用，提高权益资本利润率。