第5章 经济业务核算

1、第五章第五章 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算 第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 制造业企业的经营资金的循环与周转制造业企业的经营资金的循环与周转 资资 金金 筹筹 集集 过过 程程 货货 币币 资资 金金 供供 应应 过过 程程 储储 备备 资资 金金 生生 产产 过过 程程 生生 产产 资资 金金 销销 售售 过过 程程 货货 币币 资资 金金 资金 循环 资金 周转 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务； 产品销产品销 售过程业务；售过程业务； 财务成果形成与分配业务。财务成果形成与分配业务。 第二节第

2、二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金来源渠道有两个：一是投资人的投资及其增值，形成资金来源渠道有两个：一是投资人的投资及其增值，形成 投资人权益投资人权益 ；二是向债权人借入，形成债权人权益。投资者将；二是向债权人借入，形成债权人权益。投资者将 资金投入企业进而对企业资产的要求权形成所有者权益，债权资金投入企业进而对企业资产的要求权形成所有者权益，债权 人将资金借给企业进而对企业资产的要求权形成负债。人将资金借给企业进而对企业资产的要求权形成负债。 一、所有者业务权益的核算一、所有者业务权益的核算 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配所有者权益包括实收资本、资本公积、

3、盈余公积和未分配 利润四部分。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业利润四部分。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业 的资本和资本溢价等，一般称之为投入资本；盈余公积和未分的资本和资本溢价等，一般称之为投入资本；盈余公积和未分 配利润则是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分，配利润则是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分， 也称为留存收益。也称为留存收益。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1、实收资本的含义、实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或 合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按合

4、同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按 照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。 注册资本与实收资本的区别与联系。注册资本与实收资本的区别与联系。 2、实收资本入账价值的确认、实收资本入账价值的确认 （1）货币资金：按实际取得数计价）货币资金：按实际取得数计价 （2）实物（包括原材料、库存商品、固定资产等）实物（包括原材料、库存商品、固定资产等） 和无形资产（包括商标权、专利权、著作权等）和无形资产（包括商标权、专利权、著作权等） ： 按投资各方确认价入帐按投资各方确认价入帐 （3）对于实际收到的货币投资或投资各方确认的资）对于实际收到的

5、货币投资或投资各方确认的资 产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应作产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应作 为超面额缴入资本，计入资本公积。为超面额缴入资本，计入资本公积。 3、账户设置、账户设置 企业需要设置企业需要设置“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户。账户。“股本股本”账账 户的性质是所有者权益类，用来核算股东投入公司的股本变化户的性质是所有者权益类，用来核算股东投入公司的股本变化 过程及其结果，其贷方登记股东已认购股票的面值、资本公积过程及其结果，其贷方登记股东已认购股票的面值、资本公积 和盈余公积转增的股本额等，其借方登记股本的减少，和盈余公积转增的股本额等，其借方登

6、记股本的减少，期末余期末余 额在贷方，表示为为股本的实有数额在贷方，表示为为股本的实有数 。其结构如下：。其结构如下： 借借 股股 本本 贷贷 股本的减少额股本的减少额 股本的增加额股本的增加额 股本的实有额股本的实有额 例例1 1：利和股份公司经国家证监会批准，发行普通股：利和股份公司经国家证监会批准，发行普通股200200万股，万股， 每股面值每股面值1 1元，发行价格元，发行价格7.87.8元股，发行手续费为发行收元股，发行手续费为发行收 入的入的3%3%，股款已全部存入银行。会计分录如下：，股款已全部存入银行。会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 1513200015132000

7、贷：股本贷：股本 20000002000000 贷：贷：资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1313200013132000 例例2 2：利和股份公司收到某公司投入设备一套入股，设备经双：利和股份公司收到某公司投入设备一套入股，设备经双 方确认其价值为方确认其价值为20000002000000元。会计分录如下：元。会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 20000002000000 贷：股本贷：股本 20000002000000 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且

8、金额 上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。对于股份上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。对于股份 公司来说，其来源主要包括股本溢价、债权人豁免的债务等。资本公积主要公司来说，其来源主要包括股本溢价、债权人豁免的债务等。资本公积主要 用于转增资本。用于转增资本。 为了反映和监督资本公积金的增减变动及其结余情况，应设置为了反映和监督资本公积金的增减变动及其结余情况，应设置“资本公资本公 积积”账户，该账户属于所有者权益类，其贷方登记从不同渠道取得的资本公账户，该账户属于所有者权益类，其贷方登记从不同渠道取得的资本公 积金即资本公积金的增加数，借方登记用资本

9、公积金转增资本即资本公积金积金即资本公积金的增加数，借方登记用资本公积金转增资本即资本公积金 的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。其结构如下：的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。其结构如下： 借借 资本公积资本公积 贷贷 资本公积的减少数资本公积的减少数 资本公积的增加数资本公积的增加数 资本公积的结余数资本公积的结余数 例例3 3：利和股份公司委托某证券公司代理发行普通股：利和股份公司委托某证券公司代理发行普通股 6000000060000000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格每股元，发行价格每股6.56.5元，元， 本公司与证券公司约定，按发行

10、收入的本公司与证券公司约定，按发行收入的2%2%支付股票支付股票 发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。会计发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。会计 分录如下分录如下 ： 借：银行存款借：银行存款 382200000382200000 贷：股本贷：股本 6000000060000000 贷：贷：资本公积资本公积股本溢价股本溢价 322200000 322200000 例例4 4：利和股份公司经董事会决议，招募新股：利和股份公司经董事会决议，招募新股2800000028000000股，每股股，每股 面值面值1 1元，按元，按1.21.2元发行。手续已办妥，款项已存入银行。会计元发行。手续已

11、办妥，款项已存入银行。会计 分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款 33600000 33600000 贷：股本贷：股本 28000000 28000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 56000005600000 例例5 5：某公司经股东大会批准，将公司的资本公积：某公司经股东大会批准，将公司的资本公积13000001300000元转元转 增资本。增资本。 借：资本公积借：资本公积 1300000 贷：实收资本贷：实收资本 1300000 练习：练习： 1、收到投资者投入企业货币资金、收到投资者投入企业货币资金200000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款

12、200000 贷：实收资本贷：实收资本投资投资 200000 2、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值 为为250000元。元。 借：固定资产借：固定资产 250000 贷：实收资本贷：实收资本单位投资单位投资 250000 3、某公司发行普通股、某公司发行普通股1000000股，每股面值股，每股面值1元，发行价格每元，发行价格每 股股3元，股款全部收存银行。元，股款全部收存银行。 借：银行存款借：银行存款 3000000 贷：股本贷：股本 1000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2000000 4、公司接受投资者投入

13、的专利权，双方确定价值为、公司接受投资者投入的专利权，双方确定价值为200000元。元。 借：无形资产借：无形资产 200000 贷：实收资本贷：实收资本 200000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1、短期借款的含义、短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要 而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1 1年以内年以内( (含含1 1年年) ) 的各种借款。的各种借款。 2、短期借款利息的确认与计量、短期借

14、款利息的确认与计量 短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资 金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其确认财务费金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其确认财务费 用。用。 短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金利率利率时间时间 3、账户设置、账户设置 （1）“短期借款短期借款”账户：属负债类账户，用来核算账户：属负债类账户，用来核算 向银行或其他金融机构借入的期限在向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内年以内(含含1 年年)的各种借款的增减变动及其结余情况的各种借款的增减变动及其结余情况 。其结构。其结构 如下：如下：

15、 借借 短期借款短期借款 贷贷 短期借款的偿还数短期借款的偿还数 短期借款的借入数短期借款的借入数 短期借款的结余数短期借款的结余数 （2 2）“财务费用财务费用”账户：属损益类账户，用来核算企业为筹集账户：属损益类账户，用来核算企业为筹集 生产经营资金而发生的各种筹资费用情况其结构如下：生产经营资金而发生的各种筹资费用情况其结构如下： 借借 财务费用财务费用 贷贷 利息支出、手续费、汇兑损失利息支出、手续费、汇兑损失 利息收入、期末转入利息收入、期末转入“本年利润本年利润” 数数 例例6 6：利和股份公司因生产经营的临时性需要，于：利和股份公司因生产经营的临时性需要，于20032003年年4

16、 4月月 1515是向银行申请取得期限为是向银行申请取得期限为6 6个月的借款个月的借款10000001000000元，存入银行。元，存入银行。 会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款1000000 贷：短期借款贷：短期借款 1000000 （3）“预提费用预提费用”账户账户 预提费用是指企业预先发生计入本期费用以预提费用是指企业预先发生计入本期费用以 后再实际支付的各项支出。后再实际支付的各项支出。 该账户属于负债类账户，核算和监督预提费该账户属于负债类账户，核算和监督预提费 用的发生和支付情况。贷方登记预提计入本期费用的发生和支付情况。贷方登记预提计入本期费 用的各项支出，

17、表明负债增加；借方登记实际支用的各项支出，表明负债增加；借方登记实际支 付数额，表明负债减少；期末余额表示已预提但付数额，表明负债减少；期末余额表示已预提但 尚未实际支付的费用额。尚未实际支付的费用额。 借借 预提费用预提费用 贷贷 实际支付的数额实际支付的数额 预提计入本期费用的各项支出预提计入本期费用的各项支出 已经计提但尚未支付的费用额已经计提但尚未支付的费用额 10000001000000 6%6% 12 12 （15/3015/30） 例例7 7：承前例，假如上述利和股份公司取得的借：承前例，假如上述利和股份公司取得的借 款年利率为款年利率为6%6%，利息按季度结算，计算，利息按季度

18、结算，计算4 4月份应月份应 负担的利息。会计分录如下：负担的利息。会计分录如下： 借：财务费用借：财务费用 2500 2500 贷：预提费用贷：预提费用 2500 2500 5 5月末计提利息时，会计分录如下：月末计提利息时，会计分录如下： 借：财务费用借：财务费用 5000 5000 贷：预提费用贷：预提费用 50005000 6月末计提利息时，会计分录如下：月末计提利息时，会计分录如下： 借：财务费用借：财务费用 5000 贷：预提费用贷：预提费用 5000 借借 预提费用预提费用 贷贷 （6 6月末支付利息）月末支付利息） 12500 12500 2500 2500 （4 4月末）月末

19、） 5000 5000 （5 5月末）月末） 5000 5000 （6 6月末）月末） 预提费用帐户记录情况：预提费用帐户记录情况： 例例8 8：承上例，利和股份公司在：承上例，利和股份公司在6 6月末用银行存款月末用银行存款1250012500元支付元支付 本季度的银行借款利息。会计分录如下：本季度的银行借款利息。会计分录如下： 借：预提费用借：预提费用 12500 12500 贷：银行存款贷：银行存款 12500 12500 例例9 9：承例：承例6 6，利和股份公司在，利和股份公司在1010月月1616日用银行存款日用银行存款10000001000000元元 偿还到期的银行临时借款。会计

20、分录如下：偿还到期的银行临时借款。会计分录如下： 借：短期借款借：短期借款 1000000 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 10000001000000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1、长期借款的含义、长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的 偿还期限在偿还期限在1年以上或超过年以上或超过1年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上 的各种借款。的各种借款。 2、长期借款的利息核算、长期借款的利息核算 长期借款利息应按照权责发生制原则要求，按长期借款利息应按照权责发生制原则要求，按 期预提计入购建资产成本或计

21、入当期损益。长期借期预提计入购建资产成本或计入当期损益。长期借 款工程项目完工前的利息计入工程成本，工程完工款工程项目完工前的利息计入工程成本，工程完工 达到可使用状态后的利息，计入利息发生的当期损达到可使用状态后的利息，计入利息发生的当期损 益。益。 3 3、账户设置、账户设置 为核算长期借款取得、偿还及利息的情况，设置了负债类的为核算长期借款取得、偿还及利息的情况，设置了负债类的“长期借款长期借款” 账户，贷方登记长期借款的增加数账户，贷方登记长期借款的增加数(本息之和本息之和)，借方登记长期借款的减少数，借方登记长期借款的减少数(本本 息之和息之和)。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借

22、款本息结余额。其结构如。期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额。其结构如 下：下： 借借 长期借款长期借款 贷贷 长期借款本息的偿还数长期借款本息的偿还数 长期借款的借入和利息的计算数长期借款的借入和利息的计算数 长期借款本息的的结余数长期借款本息的的结余数 例例1010：利和股份公司为购建一条新生产线：利和股份公司为购建一条新生产线( (工期工期2 2年年) )，于，于20012001年年1 1月月1 1日向日向 中国银行取得期限为中国银行取得期限为3 3年的人民币借款年的人民币借款50000005000000元，存入银行。会计分录如下：元，存入银行。会计分录如下： 借：借：银行存

23、款银行存款5000000 贷：长贷：长期借款期借款本金本金 5000000 例例1111：承上例，假如上述借款年利率：承上例，假如上述借款年利率8%8%，合同规定到期一次还本付息，单，合同规定到期一次还本付息，单 利计息。计算确定利计息。计算确定20012001年应由该工程负担的借款利息。会计分录如下：年应由该工程负担的借款利息。会计分录如下： 借：借：在建工程在建工程 400000 贷：贷：长期借款长期借款应付利息应付利息 400000 5000000 8% 例例12：承前两例，假如利和股份公司在：承前两例，假如利和股份公司在2003年年 年末全部偿还该笔借款的本金和利息。会计年末全部偿还该

24、笔借款的本金和利息。会计 分录如下：分录如下： 借：借：长期借款长期借款 6200000 贷：贷：银行存款银行存款 6200000 练习：练习： 因购置生产设备需要向银行借入因购置生产设备需要向银行借入300000元，借款期为元，借款期为2年，年年，年 利率利率10，每年计息一次，到期一次还本付息，设备需安装，每年计息一次，到期一次还本付息，设备需安装， 一年后方可投入使用。一年后方可投入使用。 借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款 300000 贷：长期借款贷：长期借款 300000 第一年底计息时：第一年底计息时： 借：在建工程借：在建工程 30000 贷：长期借款贷：长期借款 30

25、000 第二年底计息时：第二年底计息时： 借：财务费用借：财务费用 30000 贷：长期借款贷：长期借款 30000 还本付息时：还本付息时： 借：长期借款借：长期借款 360000 贷：银行存款贷：银行存款 360000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 1、固定资产的含义、固定资产的含义 固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器设年的房屋、建筑物、机器设 备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、 器具等；不属于生

26、产、经营主要设备的物品，单位价值在器具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在20002000 元以上，并且使用期限超过元以上，并且使用期限超过2 2年的，也应作为企业的固定资产。年的，也应作为企业的固定资产。 作为固定资产应具备以下四个特征：作为固定资产应具备以下四个特征： （1 1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、 出租或经营管理的需要，而不象库存商品一样为了对外出售。出租或经营管理的需要，而不象库存商品一样为了对外出售。 （2 2）企业使用固定资产的期限较长，使用年限一般超过企业使用固定资产的期限较长，使用年限一般

27、超过1 1年。年。 （3 3）企业的固定资产单位价值较高。企业的固定资产单位价值较高。 （4 4）固定资产具有实物形态。固定资产具有实物形态。 2 2、固定资产入账价值的确定、固定资产入账价值的确定 固定资产的入账价值是固定资产取得时的实际成本，即购固定资产的入账价值是固定资产取得时的实际成本，即购 建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必 要的支出。要的支出。 （1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实 际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关际支付的买价、包装

28、费、运输费、安装成本、交纳的有关 税金等，作为入账价值。税金等，作为入账价值。 （2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用 状态前所发生的必要支出，作为入账价值。状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 （3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为 入账价值。入账价值。 等等等等 3、账户设置、账户设置 （1）“固定资产固定资产”账户：属于资产类，用来核算固定资产取账户：属于资产类，用来核算固定资产取 得成本的增减变动及其结余情况，借方登记固定资产取得得成本的增减变动及其结余

29、情况，借方登记固定资产取得 成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余 额在借方，表示固定资产原价的结余额。其结构如下：额在借方，表示固定资产原价的结余额。其结构如下： 借借 固定资产固定资产 贷贷 增加固定资产的实际成本数增加固定资产的实际成本数 减少固定资产的实际成本数减少固定资产的实际成本数 结余固定资产的原价结余固定资产的原价 （2 2）“在建工程在建工程”账户。该账户属于资产类，用来账户。该账户属于资产类，用来 核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造 以及大修理等工程而发生

30、的全部支出，并据以计算确以及大修理等工程而发生的全部支出，并据以计算确 定各该工程成本的账户。其借方登记工程支出的增加，定各该工程成本的账户。其借方登记工程支出的增加， 贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表 示未完工工程的成本。其结构如下：示未完工工程的成本。其结构如下： 借借 在建工程在建工程 贷贷 工程发生的全部支出数工程发生的全部支出数 结转完工工程成本结转完工工程成本 未完工工程成本未完工工程成本 例例13：利和股份公司购入一台不需要安装的：利和股份公司购入一台不需要安装的 设备，买价设备，买价125000元，增值税元，增值税21

31、250元，包元，包 装运杂费等装运杂费等2000元，全部款项通过银行支元，全部款项通过银行支 付，设备当即投入使用。会计分录如下：付，设备当即投入使用。会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 148250 贷：银行存款贷：银行存款 148250 例例14：利和股份公司用银行存款购入一台需要：利和股份公司用银行存款购入一台需要 安装的设备，买价安装的设备，买价480000元，增值税元，增值税81600元，元， 包装运杂费等包装运杂费等5000元，设备投入安装。会计元，设备投入安装。会计 分录如下：分录如下： 借：借： 在建工程在建工程 566600 贷：银行存款贷：银行存款 566600 例例

32、1616：承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，：承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态， 并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程 成本。会计分录如下：成本。会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 601400 601400 贷：在建工程贷：在建工程 601400601400 例例15：承上例，利和股份公司的上述设备在安装过程中发生：承上例，利和股份公司的上述设备在安装过程中发生 的安装费如下：领用本公司的原材料的安装费如下：领用本公司的原材料12000元，应付本公司安元，应付本公司安 装工人的工资装工人的工

33、资20000元，提取的职工福利费元，提取的职工福利费2800元。会计分录元。会计分录 如下：如下： 借：在建工程借：在建工程 34800 34800 贷：原材料贷：原材料 12000 12000 应付职工应付职工薪薪酬酬工资工资 20000 20000 福利费福利费 28002800 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 原材料核算的一个非常重要的问题是原材料成本的确定，原材料核算的一个非常重要的问题是原材料成本的确定， 包括取得原材料成本的确定和发出原材料成本的确定。包括取得原材料成本的确定和发出原材料成本的确定。 原材料的实际采购成本由以下几项内容组成：原材料的实际采购成本由以下几

34、项内容组成： （多项选择题）（多项选择题） 材料采购成本包括（材料采购成本包括（ ）。）。 A 买价买价 B 运输费运输费 C 包装费包装费 D 入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 E 采购人员的差旅费采购人员的差旅费 企业的材料可以按照实际成本计价组织收发核算，企业的材料可以按照实际成本计价组织收发核算， 也可以按照计划成本计价组织收发核算。也可以按照计划成本计价组织收发核算。 (一一)材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 原材料按实际成本计价核算的特点是：从材料的收、原材料按实际成本计价核算的特点是：从材料的收、 发凭证到材料明细分类账和总分类账全部按实际成本发凭证到材料明细

35、分类账和总分类账全部按实际成本 计价。计价。 原材料按实际成本计价组织收、发核算时应设置以原材料按实际成本计价组织收、发核算时应设置以 下账户：下账户： 1 1、“在途物资在途物资”账户：账户：属于资产类，用来核算企属于资产类，用来核算企 业外购材料的买价和采购费用情况，并计算材料实际业外购材料的买价和采购费用情况，并计算材料实际 采购成本，采购成本，借方登记购入材料的买价和采购费用，贷借方登记购入材料的买价和采购费用，贷 方登记结转完成采购过程而验收入库材料的实际采购方登记结转完成采购过程而验收入库材料的实际采购 成本，期末余额在借方，表示尚未运达或者已经运达成本，期末余额在借方，表示尚未运

36、达或者已经运达 但尚未验收入库的在途材料的成本。其结构如下：但尚未验收入库的在途材料的成本。其结构如下： 借借 在途在途物资物资 贷贷 买价、采购费用买价、采购费用 结转入库材料的实际采购成本结转入库材料的实际采购成本 在途材料成本在途材料成本 对于对于“在途物资在途物资”账户，需要注意两个问题：账户，需要注意两个问题： 第一，企业如果设置了第一，企业如果设置了“在途物资在途物资”账户，对于购入的材料，账户，对于购入的材料， 不论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在材料验收不论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在材料验收 入库结转成本时，将其成本转入入库结转成本时，将其成本转入“原材料

37、原材料”账户。账户。 第二，购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能第二，购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能 够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成 本，否则就应进行分配。分配时，首先根据材料的特点确定本，否则就应进行分配。分配时，首先根据材料的特点确定 分配的标准，一般来说可以选择的分配标准有材料的分配的标准，一般来说可以选择的分配标准有材料的重量、重量、 体积、买价体积、买价等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算各等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算各 种材料的采购费用负担额，即：种材料的采购费用

38、负担额，即： 材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用额共同性采购费用额分配标准之和分配标准之和 某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率采购费用分配率该材料的分该材料的分 配标准配标准 （多项选择题）（多项选择题）对材料在采购过程中发生的共同性对材料在采购过程中发生的共同性 费用进行分配时，可选用的标准有（费用进行分配时，可选用的标准有（ ）。）。 A 重量重量 B 体积体积 C 件数件数 D 买价买价 E 材料名称材料名称 该题答案为: A, B, C, D 借借 原材料原材料 贷贷 验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本 耗用材料的实际成本耗用材

39、料的实际成本 结余材料的实际成本结余材料的实际成本 2 2、“原材料原材料”账户：属于资产类账户：属于资产类 ，是用来核算企是用来核算企 业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况，业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况，借方借方 登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出 材料的实际成本材料的实际成本( (即库存材料成本的减少即库存材料成本的减少) )，期末余额，期末余额 在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。其结在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。其结 构如下：构如下： 3 3、“应付账款应付账款”账户：账户：属于负债类属于负债类

40、 ，用来核算，用来核算 企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应 单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况，单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况，贷贷 方登记应付供应单位款项方登记应付供应单位款项(买价、税金和代垫运杂费买价、税金和代垫运杂费 等等)的增加，借方登记应付供应单位款项的减少的增加，借方登记应付供应单位款项的减少(即偿即偿 还还)。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款 的结余额。其结构如下：的结余额。其结构如下： 借借 应付账款应付账款 贷贷 偿还应付供应单位款项偿还应付供应单位款项

41、应付供应单位款项的增加应付供应单位款项的增加 尚未偿还的应付账款尚未偿还的应付账款 4 4、“预付账款预付账款”账户：账户：属于资产类，用来核算企业属于资产类，用来核算企业 按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生 的结算债权的增减变动及其结余情况，的结算债权的增减变动及其结余情况，借方登记结算债借方登记结算债 权的增加即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供权的增加即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供 的材料物资而应冲销的预付款债权即预付款的减少。期的材料物资而应冲销的预付款债权即预付款的减少。期 末余额一般在借方，表示尚未结算的预

42、付款的结余额。末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。 其结构如下：其结构如下： 借借 预付账款预付账款 贷贷 预付供应单位的款项预付供应单位的款项 冲销预付供应单位的款项冲销预付供应单位的款项 尚未结算的预付款项尚未结算的预付款项 5 5、“应付票据应付票据”账户：账户：属于负债类，用来核算属于负债类，用来核算 企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而 开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况，开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况，贷贷 方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记 到期商

43、业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未 到期的商业汇票的期末结余额。其结构如下：到期的商业汇票的期末结余额。其结构如下： 借借 应付票据应付票据 贷贷 到期应付票据的减少到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票的增加开出、承兑商业汇票的增加 尚未到期商业汇票的结余额尚未到期商业汇票的结余额 在材料物资采购业务中设置在材料物资采购业务中设置“应交税费应交税费”账户主要账户主要 是核算增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者是核算增值税。增值税是对在我国境内销售货物或者 提供应税劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取提供应税劳务，以及进口货物的单位和个人，

44、就其取 得的货物或应税劳务销售额计算税款。增值税是对商得的货物或应税劳务销售额计算税款。增值税是对商 品生产或流通各个环节的新增价值，所以称之为增值品生产或流通各个环节的新增价值，所以称之为增值 税，采取税，采取税款抵扣制税款抵扣制，分为增值税进项税额和销项税，分为增值税进项税额和销项税 额。额。 当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 纳税人销售货物或应税劳务，纳税人销售货物或应税劳务， 按照销售额和规定的税率计算按照销售额和规定的税率计算 并向购买方收取的增值税额并向购买方收取的增值税额 销项税额销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率 纳税人购进货

45、物或接受应税劳务纳税人购进货物或接受应税劳务 所 支 付 或 负 担 的 增 值 税 额所 支 付 或 负 担 的 增 值 税 额 进项进项 税额税额 购进货物或购进货物或 劳 务 价 款劳 务 价 款 增值税增值税 税率税率 = 供应过程供应过程 （进货）（进货） 销售过程销售过程 （销货）（销货） 进项税额进项税额 10 000元元15 000元元 增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850 增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850 10 000 17% = 1 700 15 000 17% = 2 550 销项税额销项税额 6 6、

46、“应交税费应交税费”账户：账户：属于负债类，用来核算属于负债类，用来核算 企业按税法规定应交纳的税款的计算与实际缴纳情企业按税法规定应交纳的税款的计算与实际缴纳情 况，包括增值税、消费税、城建税、所得税、资源况，包括增值税、消费税、城建税、所得税、资源 税等，税等，贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增贷方登记计算出的各种应交而未交税金的增 加，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增加，借方登记实际缴纳的各种税金，包括支付的增 值税进项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方，值税进项税额。期末余额方向不固定，如果在贷方， 表示未交税金的结余额；如果在借方，表示多交的表示未交税金的结余额；如果在

47、借方，表示多交的 税金。税金。 “应交税费应交税费”账户的结构如下：账户的结构如下： 借借 应交税应交税费费 贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算应缴而未缴的税金计算应缴而未缴的税金 多缴的税金多缴的税金 未交的税金未交的税金 例例1717：利和股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料：利和股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料50005000千克，千克， 单价单价2424元；乙材料元；乙材料20002000千克，单价千克，单价1919元，增值税税率元，增值税税率17%17%，全部，全部 款项通过银行付清。会计分录如下：款项通过银行付清。会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资甲材料

48、甲材料 120000120000 乙材料乙材料 38000 38000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 26860 ) 26860 贷：银行存款贷：银行存款 184860184860 采购时发生的增值税进项税额，表示应交税费的的减少采购时发生的增值税进项税额，表示应交税费的的减少 ，应记入，应记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的借方；账户的借方； 销售时发生的增值税销项税额，表示应交税费的的增加销售时发生的增值税销项税额，表示应交税费的的增加 ，应记入，应记入“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户的贷方。账户的贷方。 例例1818：利和股份公司

49、用银行存款：利和股份公司用银行存款70007000元支付上述购入甲、乙材元支付上述购入甲、乙材 料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。 运杂费分配率运杂费分配率=7000=7000(5000+2000)=1(5000+2000)=1 甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购费用=l=l5000=5000(5000=5000(元元) ) 乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用=l=l2000=2000(2000=2000(元元) ) 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5000 5000 乙材料乙材料 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款

50、 70007000 例例19：利和股份公司从红星工厂购进丙材料：利和股份公司从红星工厂购进丙材料7200千克，千克， 发票注明的价款发票注明的价款216000元，增值税额元，增值税额36720元，红星元，红星 工厂代本公司垫付材料运杂费工厂代本公司垫付材料运杂费4000元。材料已运达元。材料已运达 企业，账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂企业，账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂 费尚未支付。费尚未支付。 借：借：在途物资在途物资丙材料丙材料 220000220000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 36720 36720 贷：贷：应付账款应付账款红星工

51、厂红星工厂 256720 256720 例例20：利和股份公司按照合同规定用银行存款预付给：利和股份公司按照合同规定用银行存款预付给 胜利工厂订货款胜利工厂订货款180000元。元。 借：借：预付账款预付账款胜利工厂胜利工厂 180000 180000 贷：贷：银行存款银行存款 180000180000 例例2121：利和股份公司收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的：利和股份公司收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的 丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价 款款420000420000元，增值税进项税额元，增值税进项税额714

52、0071400元，除冲销原预付款元，除冲销原预付款 180000180000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费 50005000元，用现金支付。元，用现金支付。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 425000 425000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 71400 ) 71400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180000 180000 银行存款银行存款 311400 311400 库存现金库存现金 50005000 例例2222：利和股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁：利和股份公司签发并承

53、兑一张商业汇票购入丁 材料，其含税总价款材料，其含税总价款418860418860元，增值税税率元，增值税税率17%17%。 不含税价款不含税价款= =含税价款含税价款(1+(1+税率税率) ) =418860=418860(1+17%)=358000(1+17%)=358000(元元) ) 增值税税额增值税税额=418860-358000=60860(=418860-358000=60860(元元) ) 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358000358000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 60860 ) 60860 贷：应付票据贷：应付票据 41886

54、0418860 例例2323：利和股份公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月：利和股份公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月 从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费( (见例见例19)19)。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256720 256720 贷：应付票据贷：应付票据 256720256720 知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转 采购成本的组成采购成本的组成 采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用 采购成本的归集采购成本的归集 在实际工作中，采购成本的归集是通过在实际工作中，采购成本的归集是通

55、过“在途在途物资物资”明明 细账进行归集。细账进行归集。 采购成本的结转采购成本的结转 材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采 购实际成本，会计上将在途购实际成本，会计上将在途物资物资转入原材料。转入原材料。 材料采购业务核算练习材料采购业务核算练习 1、企业向海林工厂购买甲材料，收到海林工厂开、企业向海林工厂购买甲材料，收到海林工厂开 来的专用发票，数量来的专用发票，数量2000千克，单价千克，单价1.90元，价元，价 款款3800元；增值税额为元；增值税额为646元；价税合计元；价税合计4446 元，以银行存款支付。元，以银行存款支

56、付。 2、企业根据合同规定，以银行存款、企业根据合同规定，以银行存款7020元预付元预付 中强工厂购买乙材料款。中强工厂购买乙材料款。 3、上题中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙、上题中乙材料已到，供应单位专用发票载明乙 材料材料6000千克，每千克千克，每千克1.00元，价款元，价款6000元；元； 增值税款增值税款1020元，价税合计为元，价税合计为7020元。元。 4、企业以银行存款、企业以银行存款480元支付上述甲、乙两种材元支付上述甲、乙两种材 料的运费，以甲、乙两种材料的重量比例作为分配料的运费，以甲、乙两种材料的重量比例作为分配 标准分摊运费。标准分摊运费。 5、企业向中强工厂

57、购买乙材料，发票账、企业向中强工厂购买乙材料，发票账 单已到，数量单已到，数量3000千克，单价千克，单价1.00 元，元， 运费运费180元，增值税额元，增值税额510元，材料己元，材料己 到并入库，但货款尚未支付。到并入库，但货款尚未支付。 6、企业以银行存款、企业以银行存款3690元偿还前欠中元偿还前欠中 强工厂货款。强工厂货款。 7、甲、乙两种材料已验收入库，结转其、甲、乙两种材料已验收入库，结转其 实际采购成本。实际采购成本。 ( (二二) )材料按计划成本计价的核算材料按计划成本计价的核算 1 1、含义及程序、含义及程序 材料按计划成本计价进行核算，就是材料按计划成本计价进行核算，

58、就是材料的收发凭证按计材料的收发凭证按计 划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设通过增设 “材料成本差异材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的账户来核算材料实际成本与计划成本之间的 差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料 的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的 实际成本。实际成本。 材料按计划成本组织收发核算的基本程序如下：材料按计划成本组织收发核算的基本程序如下： 第一，确定原材

59、料的计划单位成本。计划单位成本一经确第一，确定原材料的计划单位成本。计划单位成本一经确 定，在年度内一般不作调整定，在年度内一般不作调整 ； 第二，取得原材料，按计划成本登记原材料账户，按计划第二，取得原材料，按计划成本登记原材料账户，按计划 成本与实际成本的差异登记材料成本差异账户成本与实际成本的差异登记材料成本差异账户 ； 第三，发出材料按计划成本核算，月末将其应负担的差异第三，发出材料按计划成本核算，月末将其应负担的差异 额进行分摊，调整发出材料的计划成本为实际成本。额进行分摊，调整发出材料的计划成本为实际成本。 2、账户设置、账户设置 （1）“原材料原材料”账户：与按实际成本核算设置账

60、户：与按实际成本核算设置 的的“原材料原材料”账户基本相同，只是将其实际账户基本相同，只是将其实际 成本改为计划成本，即账户的借方、贷方和成本改为计划成本，即账户的借方、贷方和 期末余额均表示材料的计划成本。期末余额均表示材料的计划成本。 借借 材料采购材料采购 贷贷 购入材料的实际采购成本购入材料的实际采购成本 结转入库材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额 结转入库材料的计划成本结转入库材料的计划成本 结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额 在途材料成本在途材料成本 （2 2）“材料采购材料采购”账户。该账户是资产类账户，用来核算企业账户。该账户是资产类账户，用来核算企业 购入