货币资金 课件(1)

1、第二章第二章 货币资金货币资金 第一节 库存现金 第二节 银行存款 第三节 外币 o 【教学重、难点【教学重、难点】 o 重点重点：现金管理、现金序时核算、银行存款结算方：现金管理、现金序时核算、银行存款结算方 式及序时核算。式及序时核算。 难点：难点：现金清查、银行存款余额调节表和现金清查、银行存款余额调节表和外币业务外币业务 核算核算 o 教学目标：教学目标：1、掌握库存现金、银行存款管理及核、掌握库存现金、银行存款管理及核 算的基本知识。算的基本知识。 o 2、掌握现金日记账、银行存款日记账、掌握现金日记账、银行存款日记账 的登记方法。的登记方法。 o 3、掌握现金清查处理方法。、掌握现

2、金清查处理方法。 o 4、掌握外币业务处理的基本方法、掌握外币业务处理的基本方法 o 4、引导学生树立会计诚信与守法意识。、引导学生树立会计诚信与守法意识。 o 第一节 库存现金 o 一、货币资金概述 o 1、含义：、含义：是指企业拥有的、处于货币形态的、可随时用于支付 的资产。 o 2、货币资金和货币资产区别：、货币资金和货币资产区别：是否含其他固定资金债权 o 二、库存现金的管理 （一）、现金使用范围（一）、现金使用范围 (P1920) o （二）、注意现金安全制定库存现金限额（二）、注意现金安全制定库存现金限额 “保险柜内保险柜内124万元不翼而飞万元不翼而飞”教导学生，要注重库存现金资

3、教导学生，要注重库存现金资 产的安全。出纳会计人员要做到三勤。腿勤即：常跑银行，产的安全。出纳会计人员要做到三勤。腿勤即：常跑银行， 库存现金只能按其限额存储。库存现金只能按其限额存储。 o 库存现金前一个月的平均每天支付的现金数额库存现金前一个月的平均每天支付的现金数额(不含每月平均不含每月平均 工资额工资额)限定天数限定天数 o （三）、（三）、提高对真假货币的识别能力提高对真假货币的识别能力 o 方法：看、听、比、摸。方法：看、听、比、摸。 o （四）、（四）、规范日常收支（手续齐全、到位）规范日常收支（手续齐全、到位） 企业与企业之间的结算通常是用什么方式 o 三、库存现金核算三、库存

4、现金核算 o （一）库存现金核算环节（一）库存现金核算环节 o 1、日常增加：银行提现和零星销售等 o 2、日常减少：现金使用和存现 o 3、现金清查：长短款的处理 o （二）原始凭证和记账凭证 o 1、原始凭证 o 2、记账凭证 o （三）日记账和总账 1、日记账核算要求：、日记账核算要求： 1)逐日逐笔序时登记（三栏式账页逐日逐笔序时登记（三栏式账页 )、 2)日清日结日清日结 3)帐实相符若出现不符则需处理帐实相符若出现不符则需处理 2、总分类核算、总分类核算 1）按库存现金总账处理账务）按库存现金总账处理账务 2）根据不同的会计核实形式确定登账）根据不同的会计核实形式确定登账 3）月末

5、，总账和明细分类账核对）月末，总账和明细分类账核对 (四四)设置库存现金帐户设置库存现金帐户 账户内容会计学原理以学账户内容会计学原理以学 （五）例题（五）例题P22 四、库存四、库存现金的清查现金的清查 现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人现金的清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人 员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或 不定期的现金盘点、核对。不定期的现金盘点、核对。 （1 1）清查方法）清查方法实地盘点法实地盘点法 账存账存 66026602 （2 2）结果）结果 账存实存账存实存 现金短缺现金短缺 实存

6、：实存：65026502 账存实存账存实存 现金溢余现金溢余 账存：账存：6602 （3）会计处理）会计处理实存：实存：6802 借方待处理财产损益贷方借方待处理财产损益贷方 （1 1）现金短缺（）现金短缺（2 2）现金溢余）现金溢余 （2 2）结转现金益余结转现金短缺（）结转现金益余结转现金短缺（2 2） 余额余额0 0余额余额0 0 帐务处理帐务处理 (1)、库存现金短缺、库存现金短缺： o查明原因前查明原因前-借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 o贷：现金贷：现金 o查明原因后查明原因后-借：其它应收款借：其它应收款(或管理费用或管理费用) o( 责任人、保险理赔责任人、保险理赔)单位

7、负担单位负担 o贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 o(2)、现金溢余、现金溢余 o 查明原因前查明原因前-借：现金借：现金 o贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 o查明原因后查明原因后-借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 o贷：其它应付款贷：其它应付款(营业外收入营业外收入) o 退款退款 无法查明无法查明 1 1、某企业在现金清查中发现现金短缺某企业在现金清查中发现现金短缺5050元，原因待查。元，原因待查。 贷：库存现金贷：库存现金 5050 经查，上述现金短缺系出纳员王月失职所造成，应由其赔偿。经查，上述现金短缺系出纳员王月失职所造成，应由其赔偿。 借：其他应收款借：其他应收款应

8、收现金短缺款（王月）应收现金短缺款（王月） 5050 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 第二节第二节 银行存款银行存款 o一、银行存款的管理一、银行存款的管理 o1、合理开户、合理开户 基本存款账户基本存款账户 日常转帐结算（工资、奖金等日常转帐结算（工资、奖金等 ） 4个账户个账户 一般存款户一般存款户 银行借款转存、异地非独立核算单位开银行借款转存、异地非独立核算单位开 立。立。 临时存款户临时存款户 临时业务所需。临时业务所需。 P23 专用存款户专用存款户 为特

9、定业务开设的帐户。为特定业务开设的帐户。 2、严格遵守银行结算纪律、原则。、严格遵守银行结算纪律、原则。 3、熟悉银行转账（支付）结算方式。、熟悉银行转账（支付）结算方式。 2003年年9月月2日起我国试行个人结算帐户日起我国试行个人结算帐户 2007年年6月月28日个人支票全国通用）日个人支票全国通用） “恪守信用；恪守信用； 履约付款；履约付款； 谁的钱进谁的账，谁的钱进谁的账， 由谁支配；由谁支配； 银行不予垫款银行不予垫款”。 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，不准签发没有资金保证的票据或远期支票， 不准套取银行信用；不准签发取得和转让没有不准套取银行信用；不准签发取得和转让没有

10、真实交易和债权债务的票据，真实交易和债权债务的票据， 不准套取银行和他人资金；不准套取银行和他人资金； 不准无理拒绝付款，不准无理拒绝付款， 不准任意占用他人资金；不准任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户。不准违反规定开立和使用账户。 o 二、银行存款核算 o （一）设置帐户 o 1、银行存款 o （二）原始凭证 o 支票、汇票银行收款通知等 o （三）核算环节 o 1、取得原始凭证时 o 2、月末，银行存款清查，编制银行存款余额调节 表 思考：银行存款与什么核对？ 未达账项的含义和产生原因？ 银行存款余额调节表的编制？ 2. 银行转账结算方式银行转账结算方式 九种银行存款转账结算方

11、式的比较分析九种银行存款转账结算方式的比较分析 方式方式项目项目出票人出票人/ 签发人签发人 付款期限付款期限使用范围使用范围 支票支票单位单位/个人个人 自出票日起自出票日起10内内同城结算中应用较广同城结算中应用较广 银行本票银行本票银行银行自出票日起自出票日起2个月内个月内同一票据交换区域同一票据交换区域 银行汇票银行汇票出票银行出票银行自出票日起自出票日起1个月内个月内先收款后发货先收款后发货/钱货两清钱货两清 商业汇票商业汇票出票人出票人最长不超过最长不超过6个月个月真实的交易真实的交易/债券债务关系债券债务关系 信用卡信用卡商业银行商业银行向特定单位购物、消费和存取现金向特定单位购

12、物、消费和存取现金 汇兑汇兑异地之间各种款项的结算异地之间各种款项的结算 委托收款委托收款同城同城/异地各种款项、公用事业费异地各种款项、公用事业费 托收承付托收承付 经开户银行同经开户银行同 意的企业意的企业 信用证信用证国内外信用证结算业务国内外信用证结算业务 (四四) 、银行存款的清查（核对）、银行存款的清查（核对） o1、清查方法核对帐目（逐笔勾兑）、清查方法核对帐目（逐笔勾兑） n账、证核对账、证核对 n账、账核对账、账核对 o2、清查结果账账不符。、清查结果账账不符。 o3、原因、原因：出现未达账项。：出现未达账项。 o未达账项未达账项企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已

13、登企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登 记入账，而另一方尚未入账的款项。记入账，而另一方尚未入账的款项。 o未达账项的几种种情况未达账项的几种种情况 银行记银行记(+)、企业未、企业未(+)； o银行记银行记(-)、企业未、企业未(-)； o企业记企业记(+)、银行未、银行未(+)； o企业记企业记(-)、银行未、银行未(-)； o4、调整方法、调整方法编制银行存款编制银行存款 o余额调节表余额调节表（P24) o5、实例分析、实例分析 站在企业的角度站在企业的角度 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 站在银行的角度站在银行的角度 银行对账单余额银行对账单余额 例例2凯达

14、公司凯达公司6月月30日的银行存款日记账的账面余额为日的银行存款日记账的账面余额为163 000元，银行对账单上的企元，银行对账单上的企 业存款余额为业存款余额为181 400元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： o（1）6月月29日，企业收到其他单位的转账支票日，企业收到其他单位的转账支票13 500元，银元，银 行尚未入账行尚未入账。 o（第（第3种情况：企业记种情况：企业记“：，银行未：，银行未”“） o（2）6月月30日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票9 600元，持票人尚未到银元，持票人尚未到银 行办理转账，银行尚未入账行办理转账，银行尚未入

15、账。 o（第（第4种情况：企业记种情况：企业记”“，银行为记，银行为记”“） o（3）6月月30日，企业委托银行代收款项日，企业委托银行代收款项24 200元，银行已收元，银行已收 妥入账，企业尚未收到银行的收账通知，所以企业尚未入账。妥入账，企业尚未收到银行的收账通知，所以企业尚未入账。 。 o（第（第1种情况：银行记种情况：银行记”“，银行未记，银行未记”“） o（4）6月月30日，银行代企业支付水费日，银行代企业支付水费2 000元，企业尚未接到元，企业尚未接到 银行的付账通知，所以企业尚未入账。银行的付账通知，所以企业尚未入账。 o（第（第2种情况：银行记种情况：银行记”“，企业未记，

16、企业未记”“） 三、三、其他货币资金的核算其他货币资金的核算 其他货币资金是指除其他货币资金是指除“现金现金” 和和“银行存款银行存款”科目核算内科目核算内 容以外的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、容以外的各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款 等，为了将其与现金、银行存款加以区别，在会计上称为等，为了将其与现金、银行存款加以区别，在会计上称为“其其 他货币资金他货币资金”。 为了反映其他货币资金的增减结余情况，企业应设置为了反映其他货币资金的增减结余情况，企业应

17、设置“其其 他货币资金他货币资金”科目，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额科目，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额 表示其他货币资金的结余数。表示其他货币资金的结余数。“其他货币资金其他货币资金”一级科目下应一级科目下应 设置设置“外埠存款外埠存款” 、“银行汇票银行汇票” 、“银行本票银行本票” 、“信用信用 卡卡” 、“信用证保证金信用证保证金” 、“存出投资款存出投资款”等明细科目，进等明细科目，进 行明细核算。行明细核算。 1 1、外埠存款及其核算、外埠存款及其核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采 购地银行开立采

18、购专户的款项购地银行开立采购专户的款项。企业汇出款项时，须填写汇款。企业汇出款项时，须填写汇款 委托书，加盖委托书，加盖“采购资金采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，字样。汇入银行对汇入的采购款项， 以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采以汇款单位名义开立采购账户。采购资金存款不计利息，除采 购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算。采购专户只购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算。采购专户只 付不收，付完结束账户。付不收，付完结束账户。 例例1 1 凯达公司委托当地开户银行汇款凯达公司委托当地开户银行汇款40 00040 000元给采购地银行元给采购地银行 开立专

19、户，款已汇出。开立专户，款已汇出。 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 收到采购员交来货物发票，价款收到采购员交来货物发票，价款30 00030 000元，增值税额元，增值税额5 1005 100元。元。 借：材料采购借：材料采购 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 35 10035 100 采购完毕，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收采购完毕，将多余的外埠存款转回当地银

20、行时，根据银行的收 款通知，转销款通知，转销“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”账户。账户。 借：银行存款借：银行存款 4 9004 900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 4 4 900 （二）银行汇票存款及其核算（二）银行汇票存款及其核算 银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票按规定存入银行的款银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票按规定存入银行的款 项项。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金 额无条件支付给收款人或者持票人的票据。它具有使用灵活、票额无条件支付给收款人或者持票人的票据。它具有使用灵

21、活、票 随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商 品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。 例例22 凯达公司填送银行汇票申请书向银行申请办理银行汇票凯达公司填送银行汇票申请书向银行申请办理银行汇票 10 00010 000元。企业将元。企业将10 00010 000元交存银行，取得银行汇票后，根据元交存银行，取得银行汇票后，根据 银行退回的申请书，编制付款凭证。银行退回的申请书，编制付款凭证。 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 10 00010

22、000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 企业使用该汇票采购物资，价款企业使用该汇票采购物资，价款8 0008 000元，增值税元，增值税1 3601 360元。元。 借：材料采购借：材料采购 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 3601 360 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 9 3609 360 采购完毕，多余款项退回。采购完毕，多余款项退回。 借：银行存款借：银行存款 640640 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 640640 （三）银行本票存款及其核算（三）银行本票存款及其核算 银

23、行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款 项项。银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付。银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付 确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为不定额确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票分为不定额 本票和定额本票两种。定额本票面额为本票和定额本票两种。定额本票面额为1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、10 10 000000元和元和50 00050 000元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长 不得超过不得超

24、过2 2个月。它具有信誉高、支付功能强等特点。无论单个月。它具有信誉高、支付功能强等特点。无论单 位或个人，在同一票据区域支付各种款项，都可使用银行本票。位或个人，在同一票据区域支付各种款项，都可使用银行本票。 例例3 3 凯达公司向银行申请办理银行本票凯达公司向银行申请办理银行本票20 00020 000元，款项交存元，款项交存 银行，取得银行本票。银行，取得银行本票。 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 企业使用本票采购物资一批，发票价款企业使用本票采购物资一批，发票价款15 00015 000元，

25、增值税元，增值税2 5502 550元。元。 借：材料采购借：材料采购 15 00015 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 5502 550 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 17 55017 550 采购完毕，退回多余款。采购完毕，退回多余款。 借：银行存款借：银行存款 2 4502 450 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 2 4502 450 如企业因本票超过付款期等原因而要求银行退款，应填制进账如企业因本票超过付款期等原因而要求银行退款，应填制进账 单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行收回本票时退回的单一式两

26、联，连同本票一并送交银行，根据银行收回本票时退回的 进账单第一联，作相关处理。进账单第一联，作相关处理。 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 20 00020 000 （四）信用卡存款及其核算（四）信用卡存款及其核算 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消 费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费和向银行存取现金，且具有消费信用的特

27、制载体卡片。 信用卡按其使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为信用卡按其使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为 金卡和普通卡。金卡和普通卡。 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。 单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表或其委托的单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表或其委托的 代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账 户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使

28、用过程中，需要向 其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存 现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于1010 万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，在透支期间信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，在透支期间 内应支付透支利息。持卡使用信用卡不得发生恶意透支。严禁内应支付透支利息。持卡使用信用卡不得发生恶意透支。严禁 将单位的款项存入个人卡账

29、户中。将单位的款项存入个人卡账户中。 例例4 4）企业向银行申领信用卡，并存入保证金企业向银行申领信用卡，并存入保证金50 00050 000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡信用卡 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 企业以信用卡购置不需安装的设备一台，价税合计企业以信用卡购置不需安装的设备一台，价税合计25 00025 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 25 00025 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡信用卡 25 00025 000 企业开出支票向该信用卡账户续存企业开出支票向该信用卡账户续存20 00020

30、000元。元。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡信用卡 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 （五）信用证保证金存款及其核算（五）信用证保证金存款及其核算 信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入 银行的保证金银行的保证金。信用证是指开证银行根据申请人的要求和 指示，向受益人开立的具有一定金额、在一定期限内凭规 定的单据在指定地点付款的书面保证文件，并明确规定该 信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算 方式是国际结算的一种主要方式。 例例5 5 企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用

31、证，并企业拟购进原材料一批，向银行申请开立信用证，并 存入保证金存入保证金80 00080 000元。企业根据银行退回的进账单记账。元。企业根据银行退回的进账单记账。 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000 开证行收到所购材料的有关单据后，向企业交来信用证来开证行收到所购材料的有关单据后，向企业交来信用证来 单通知书，有关单列明材料价款单通知书，有关单列明材料价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元 借：材料采购借：材料采购 100 000100 000 应交

32、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 80 00080 000 银行存款银行存款 37 00037 000 （六）存出投资款及其核算（六）存出投资款及其核算 存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记 “其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科 目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记目；购买股票、债券等时，按

33、实际发生的金额，借记“短期投短期投 资资”科目，贷记科目，贷记“其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款”科目。科目。 例例66企业向长江证券公司划出资金企业向长江证券公司划出资金200 000200 000元，准备进行短元，准备进行短 期投资。期投资。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 企业购入乙公司发行的股票共计企业购入乙公司发行的股票共计190 000元，准备短期持有。元，准备短期持有。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 190 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投

34、资款存出投资款 190 000 o 第三节 外币 o 一、外币有关的概念 o 1、外币 o 2、外汇 o 3、外币业务 o 4、外币交易与外币兑换 o 5、外币折算 o 二、记账本位币 o 1、记账本位币的含义：企业经营所处的主要经济 环境中的货币。主要经济环境通常是指企业产生和 支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企 业的主要交易的经济结果。 o 2、记账本位币的确定 o 1）选定考虑因素： o 从日常销售的角度（对价格起主要作用） o 从日常支出的角度（影响商品和劳务费用等支出） o 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所 使用的货币。 o 2）记账本位币的确定 o 一般

35、以人民币 o 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定一种外 币为记账本位币，但是在编报的财务会计报告应当折算为人民 币 o 3）企业确定记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得任意 改变。 o 三、外币业务记账方法 o （一）外币统账法 o 1、含义： o 2、使用范围:绝大部分企业 o （二）外币分账法 o 1、含义：P40 o 2、范围：少数金融企业 o 四、外币统账法核算程序 o （一）帐户设置 o 1、不单独设置核算科目 o 2、汇率变动差额在“财务费用汇兑差额”科 目反映 提示提示 1）汇兑收益）汇兑收益冲减财务费用（贷记）冲减财务费用（贷记） 2）汇兑损失）汇兑损失增加财务

36、费用（借记）增加财务费用（借记） 达到使用状态前达到使用状态前 资本化资本化 3）外币构建中外币构建中固定资产固定资产 达到使用状态后费用化达到使用状态后费用化 o （二）基本程序* o 1、业务发生时（初始确认），按即期汇率或近似 汇率折算为记账本位币金额，按折算后的记账本位 币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币帐户 的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 o 2、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按 照期末即期汇率折算为记账本位币，与原记账本位 币金额相比较，其差额记入“财务费用-汇兑损 益” o （三）即期汇率或近似汇率 o 1、汇率：两种货币相互交换比率 o 2、从银行买卖的

37、角度可分为：买入、卖出和中间 汇率 o 3、即期汇率：中间汇率（P39） o 4、即期近似汇率：P39 思考：什么是即期汇率或近似汇率？ o 1、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其 中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算 为人民币金额。（ ） o 【答案】 o 【解析】我国会计法中规定，业务收支以人民币以外 的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位 币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。 o 2、企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。 o A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币 进行商品和劳务的计价和结算 o B.该货币主要影响商品和劳

38、务所需人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 o C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所 使用的货币 o D.影响当期汇兑差额数额的大小 o 【答案】ABC o 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该 货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行 商品和劳务的计价和结算；(2)该货币主要影响商品和劳务 所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用 的计价和结算；(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。 o 3、甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币， 其外币交易采用交易日即期汇率折算。209年3

39、月2日， 甲公司从国外乙公司购入某原材料，货款300 000美元， 当日的即期汇率为1美元=6.83人民币元，按照规定应缴 纳的进口关税为204 900人民币元，支付进口增值税为 348 330人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已 由银行存款支付。 o 甲公司账务处理为： o 借：原材料材料（300 0006.83+204 900） 2 253 900 o 应交税费应交增值税（进项税额） 348 330 o 贷：应付账款乙公司（美元） 2 049 000 o 银行存款（204 900+348 330） 553 230 o 甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日即期汇率折算，按

40、月计算 汇兑损益。甲公司在银行开设有欧元账户。 o甲公司有关外币账户209年5月31日的余额如表l所示。 o o o（1）甲公司209年6月份发生的有关外币交易或事项如下： o6月5日，以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为l欧元=9.69人民币 元，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。 o6月12日，从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库， 货款尚未支付。当日即期汇率为l欧元=9.64人民币元。另外，以银行存款支付该原 材料的进口关税644 000人民币元，增值税765 000人民币元。 o6月16日，出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即 期汇率为l欧元=9.41人民币元。假设不考虑相关税费。 o6月25日，收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元 =9.54人民币元。该应收账款系2月份出口销售发生的。 o6月30日，即期汇率为1欧元=9.64人民币元。 项 目外币账户余额(欧元) 汇率 人民币账户余额(人 民币元) 银行存款800 0009.557640000 应收账款400 0009.553820000 应付账款200 0009.551910000 o甲公司相关账务处理为： o o借：银行存款银行(欧元