我国电信行业的成本管理

1、提高我国电信企业成本核算和成本管理的水平近年来，随着世界经济的进一步放缓，企业领导和管理 者所面临的最具挑战性的问题不是“如何成功”而是“如何 持续成功”，据美国生产力协会的一项调查报告显示：二十 世纪世界各大公司把 “成长” 放在第一位， 而在二十一世纪， 他们却把“成本”放在了第一位，可见企业对成本的控制和 管理已经引起国外企业的高度重视，它是持续成功的关键因 素之一。1 电信行业从垄断到竞争性经营的转变，使政府及企业 对企业成本核算及管理提出了更高的要求与制造业相比，电信企业的成本管理似乎更为复杂，因 为实施成本管理的前提必须先有准确的成本信息做依据，而 共同成本占较大比例这一电信行业的

2、特点，使得电信成本在 部门及业务间进行准确分配非常困难。在电信行业垄断经营 时期，成本问题并不突出，因为不管是政府还是电信企业自 身，对企业成本要求都不高，缺乏降低成本的动力。但在市 场竞争以后，情况发生了很大的变化。为实现公平竞争，防 止交叉补贴，各国电信管制机构加强了资费管制，要求主导 电信企业提供准确的管制业务成本数据；电信企业的管理者 也越来越强烈地感受到了拥有各种资源的竞争者进入电信 市场后带来的压力，开始思考如何才能降低成本，提高效 率？如何有针对性地制定价格策略？不同业务的盈利性如 何等问题。这些问题的解决必须有详细、准确的成本信息做 支持，以往传统的成本核算及成本管理体系的缺陷

3、逐步暴露 出来，因此在政府及企业自身经营管理的双重压力下，国外 电信企业开始纷纷建立新的成本核算和成本管理体系 作业 成本法和作业成本管理，这就是作业成本法 / 作业管理在二 十世纪九十年代，世界电信市场自由化后，在国外电信企业 中得到了广泛应用的原因。据了解，到目前为止，已经采用作业成本管理的电信公 司主要有：美国的 AT&T、 Bellsouth 、Worldcom、英国的 BT、巴西的 CTBC Telecom、葡萄牙的 Portugal Telecom 以 及西班牙等欧洲一些电信公司。2 作业成本核算及作业管理的简单介绍作业成本法 （ Activity-Based Costing ，简

4、称 ABC）的基 本思想早在二十世纪 30 年代末就形成了，最初应用在制造 业，进入二十世纪 90 年代，被越来越多的银行、电信、电 力、政府机构，医院等服务行业所接受，而且从服务行业间 接成本占较大比例的成本构成特点看，服务业似乎更适合应 用作业成本法。美国成本管理专家库金斯把 ABC形容为透光镜，通过它可看清企业的各种成本。实际上，由于决策者无法简单地用会计簿记的成本信息来支持其决策，因此需要一个成本转换 器（即成本计算方法）将会计簿记的成本信息转换为与决策 相关的成本信息，以满足决策者的需要，而ABC则正是起到了这个信息转换的作用。ABC 计算成本的基本原理是将资源成本通过资源成本动因追

5、 溯到作业，再将作业成本通过作业成本动因追朔到产品、服务和用户等成本对象。如下图所示图中资源消耗即为工资、福利、折旧等企业的所有成本；作 业是指可重复进行的，消耗一定资源的特定范围的工作，如 维护光纤；成本动因则是引发成本的特征事项，反映了成本 分配因果关系，如维护光纤的数目就是维护光纤作业的作业 成本动因。ABC使用资源动因和作业动因追溯成本，而传统成本计 算方法主要采用分摊的方法。成本分配主要有三种方法：直 接追溯、动因追溯和分摊，分摊方法最不准确。作业成本法 强调直接追溯和动因追溯，因此大大提高了成本分摊的准确 性。作业管理( Activity based-management ) 是基

6、于作业 成本法的一种全系统范围的，集中化的管理方法，以提高顾 客享用价值，增加企业利润为目的。它在作业成本法计算出 的成本信息的基础之上，进行深入地成本链分析，包括动因 分析，作业分析等，得出有利于企业决策的结果(如下图所 示)，指导企业有效地执行必要的作业，消除那些不能产生 顾客价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。总之，传统的以产品为中心的成本计算方法仅仅是为计 算成本而计算成本。作业成本计算法从以“产品”为中心转 移到以“作业”为中心上来，把着眼点与着重点放在成本发 生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以 成本动因为媒介，对最终产品形成过程中所发生的作业成本 进行有

7、效控制。 因此可以将 ABC/ABM 系统理解为成本计算 与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。3 作业管理给企业带来的利益有人把作业管理比喻成企业决策的基石，这一点从 1998 年对国外企业使用作业管理的统计中可以清晰地看出。作业管理在企业经营管理及决策中的作用资料来源： Arthur Andersen,Janury 1998作业管理在企业经营管理及决策中的作用总体看，ABC/ABM 已经深入到企业经营管理及决策的各 个方面，其中，将作业管理用于成本控制目的的，占企业总 数的 89%，其次是成本预算目的，占 85%，其它主要还有过 程改进、运营评价、产品盈利性分析等。（1）为业务定价提供准

8、确详细的成本信息 由于电信网络的特点，任何成本计算方法都不可能百分 之百准确地计算出电信成本，作业成本法就是一种提高成本 数据准确度的计算方法。它可揭示不同业务对成本的影响、 不同业务量对成本的影响、不同用户对成本的影响等，它与 传统的成本计算方法相比，能够提供更为准确的成本信息。（ 2）有利于业务效益分析成本和收入是分析电信业务效益的基础，如果业务成本 计算错误，很可能将亏损的业务算成盈利，将盈利的业务当 成亏损，错误地制定业务发展策略，给企业造成重大损失， 据国外统计，采用作业成本法后重新对业务进行盈利性分 析，可以发现大约有 20 30%的盈利性业务是亏损的，因此 采用作业成本法可以最大

9、限度地避免这种决策失误。传统计算方法与 ABM 方法下业务盈利性分析示意图（3）为投资决策提供信息由于 ABC可以提供作业成本，可根据以往计算出的作业 成本数据，较准确地计算投资项目的总成本，为投资决策提 供依据。（4）为实施作业成本管理打下基础实施作业管理（ ABM）是实施 ABC的一个重要目的 目前，普遍认为作业管理是现代成本控制的核心和灵魂， 它关注作业的经营管理责任，强调整个系统业绩的最大 化，它使企业管理深入到作业水平，通过对作业的分析， 执行必要的有效作业，减少无价值作业，降低业务或部 门成本，全面提高企业生产经营整体的经济效益。通过 ABC，实施 ABM，有助于企业摆脱管理落后的

10、束缚，缩小 与国际一流企业之间的管理差距，提高国际竞争力。（5）为企业预算提供作业成本信息 通过对作业成本的分析，可以进行基于作业的成本预 算，作业预算是 ABC的高级应用，作业成本预算不仅可以大 大提高成本预算的准确度，而且可以将预算与提高企业的运 营效率结合起来。（6）为企业的业绩评价提供依据。作业成本管理可有效地和职工的业绩考核相结合，通过 以作业为单位进行责任成本考核，将职工的奖惩与其作业责 任成本挂钩，既达到了推行责任成本的目的，又调动了企业 员工的积极性、创造性和合作精神。（7）为企业建立成本数据库 国外电信企业基本都建有自己的成本数据库。实施 ABC/ABM后，可利用 ABC/A

11、BM提供的数据建立企业的成本数 据库，向企业提供最新的成本数据及成本分析报告。更为重 要的是，成本数据库中的数据可以和其它电信公司的成本数 据进行比较，有利于企业发现成本差距，有的放矢地实施成 本管理和成本控制。总之，引入 ABC建立作业成本核算体系，不仅可以为企业提供准确和详细的成本信息，更为重要的是可以利用 ABC 系统进行作业分析、业务流程重组、绩效考核、客户盈利能 力分析及预测等，全面提高管理者的决策和分析能力。5 我国电信企业应引入作业成本法及作业成本管理（1） 从我国电信企业的自身经营角度看目前我国电信行业仍沿用着传统的专业成本核算体系， 在 此体系下，电信企业只是核算专业成本，各

12、业务成本则是通 过专业成本再来测算。这样，在核算专业成本时，就存在一 个系统误差（分摊系数确定的误差），在此基础上测算业务 成本又会出现误差，最后可能会导致对业务成本的曲解，这 种核算体系下提供的成本信息目前已经远远不能适应和满 足企业的发展需要，电信企业迫切需要建立一种新的成本核 算办法。尤其是我国加入 WTO后，我们将面临更为激烈的国际竞 争。激烈的竞争将对我国电信企业的经营管理提出更高的要 求：1）在竞争的市场中，一个公司的成本比竞争对手越高， 它的竞争脆弱性就越大，因此我国电信企业需要加强成 本管理，以不断挖掘降低成本的潜力；2）在竞争的市场中，营销方式也越来越多样化，需要确 定多种定价策略，如普通用户的定价、大客户的定价、批发商 / 转售商的定价等， 这就要求企业能提供更为详尽 的成本信息；3）在竞争的市场中，企业的发展战略对企业的兴衰起着 举足轻重的作用，因此我国电信企业需要明确业务发展 方向以及业务的发展策略和竞争策略，这就需要分析各 种业务（包括新业务）的赢利状况、分析采用新技术对 企业经济效益的影响、分析企业价值链中各个环节的效 益情况，同时也要分析企业的资源情况。（ 2）从政府管制的角度来看 受政