非货币性交易与债务重组课件

1、第十五章第十五章 非货币性交易与债务重组非货币性交易与债务重组内内 容容第一节第一节 非货币性交易非货币性交易第二节第二节 债务重组债务重组第一节第一节 非货币性交易非货币性交易 一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述 非货币性资产交换，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资非货币性资产产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的的货币性资产（即补价）。货币性资产（即补价）。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定货币性资产，是指企

2、业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。至到期的债券投资等。资产为企业资产为企业带来的未来带来的未来经经 济济 利利 益益现金流入金额是固现金流入金额是固定的或可确定的定的或可确定的货币性资产货币性资产现金流入金额是

3、不现金流入金额是不固定的或不可确定固定的或不可确定非货币性资产非货币性资产认定为认定为认定为认定为 在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的补价应控制在交易总量的25及以内。及以内。 交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。公允价值。补价所占比重补价所占比重=补价补价交易总量交易总量非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的分类非货币性资产交换的分类

4、非货币性交换可以分为非货币性交换可以分为具有商业实质具有商业实质和和不具有商不具有商业实质业实质，分别按不同的方法进行会计处理。根据准则，分别按不同的方法进行会计处理。根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。额方面与换出资产显著不同。 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。相比是重大

5、的。不涉及补价的不涉及补价的换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产账面价值当期损益当期损益条件：条件：该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换出换出资产资产不同不同当期当期损益损益各异各异存货视同销售存货视同销售销售收入销售收入销售成本销售成本营业利润营业利润固定资产、无形资产固定资产、无形资产营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出长期股权投资长期股权投资可供出售金融资产可供出售金融资

6、产投资收益投资收益二、公允价值模式二、公允价值模式换入资产有存货的，换入资产有存货的，对于进项税额，采用对于进项税额，采用“先扣后分先扣后分”的方法。的方法。 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。分配，确定各项换入资产的成本。换入

7、多项资产换入多项资产换入的非货换入的非货币性资产总币性资产总的入账价值的入账价值换出资产换出资产公允价值公允价值相关相关税费税费可抵扣增值税可抵扣增值税（进行税额）（进行税额）=+-公式：公式：再按比例分配再按比例分配换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价税费换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价税费换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值支付的补价、税费换出资产的账面价值支付的补价、税费当期损益当期损益涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换 公允价值模公允价值模式式支付补价的：支付补价的：换入资产的公允价值换入资产的公允价值差差换入资产的成本换出资产的公允价值收到

8、的补价税费换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价税费 换入资产的成本换入资产的成本收到补价收到补价换出资产的账面价值支付的税费换出资产的账面价值支付的税费当期损益当期损益差差换入资产的公允价值换入资产的公允价值收到补价的：收到补价的：不涉及补价的不涉及补价的三、账面价值模式三、账面价值模式 条件：条件：不具有商业实质；换入资产或换出资产的不具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换。公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换。 会计处理原则：会计处理原则：应当以换出资产的账面价值和应应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付

9、支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价不确认损益。补价不确认损益。 换入资产入账价值换入资产入账价值换出资产的账面价值相关税费换出资产的账面价值相关税费=换入多项资产的按账面价值比例分配！换入多项资产的按账面价值比例分配！支付补价的：支付补价的： 换入资产的成本换出资产的账面价值换入资产的成本换出资产的账面价值 支付的补价支付的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费 可抵扣增值税（进项税额）可抵扣增值税（进项税额）收到补价的：收到补价的：换入资产的成本换出资产的账面价值换入资产的成本换出资产的账面价值 收到的补价收到的补价 应支付的相关税费应支付的相关税费 可抵扣增值税（进项税额）

10、可抵扣增值税（进项税额）不不确确认认损损益益涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换 账面价值模式账面价值模式一、债务重组概述一、债务重组概述 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。事项。第二节第二节 债务重组债务重组发生财务困难做出让步债权人债务人债务重组的方式债务重组的方式以资产清偿（包括以低于债务账面价值的现金清偿以资产清偿（包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务）债务、以非现金资产清偿债务）债务转

11、为资本债务转为资本修改其他负债条件修改其他负债条件混合重组方式混合重组方式债务重组会计处理一般原则债务重组会计处理一般原则 1、企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持、企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营下的债务重组。续经营下的债务重组。债务债务重组重组持续经营下重组持续经营下重组非持续经营下重组非持续经营下重组债权人不做让步债权人不做让步债权人做出让步债权人做出让步 2、企业应正确确定债务重组日。、企业应正确确定债务重组日。 重组日即债务重组完成日。即为债务人履行协议重组日即债务重组完成日。即为债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为或法院裁定，将相关资产转让

12、给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。资本或修改后的偿债条件开始执行日期。准则规定准则规定破产清算破产清算企业改组企业改组应计未付利息债务的面值重组债务的账面价值应付账款应付账款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得银行存款银行存款按账面价值按实际支付的金额按二者的差额二、债务重组会计处理二、债务重组会计处理1、以低于账面的现金资产抵偿债务、以低于账面的现金资产抵偿债务债务人：债务人： 在债务重组协议下，债务人清偿的现在债务重组协议下，债务人清偿的现金低于重组债务的账面价值。金低于重组债务的账面价值。按实际收到的现金按债务的账面余额银行存款银行存款营业外支出营业外支出债

13、务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额债权人：债权人：应付账款应付账款相关减值相关减值准备科目准备科目营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得相关资产科目相关资产科目债务的账面价值用以抵债的非现金资产的账面价值已计提的减值准备主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得主营业务成本主营业务成本投资收益投资收益营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失2、以非现金资产抵偿债务、以非现金资产抵偿债务 以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公公允价值允价值作为

14、清偿价值，以此来确认重组损益。作为清偿价值，以此来确认重组损益。债务人：债务人：库存商品库存商品营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备固定资产固定资产无形资产无形资产长期股权投长期股权投资资按取得非现金资产的公允价值按债务的账面余额将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额债权人：债权人：应付账款应付账款股本股本实收资本实收资本资本公积资本公积股本溢价股本溢价（或资本溢价）（或资本溢价）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得按重组债务的账面价值债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额重组债务账面价值超

15、过股份或股权公允价值的部分债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值；债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。3、将债务转为资本、将债务转为资本债务人：债务人：因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值按债务的账面余额长期股权投资长期股权投资营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额债权人：债权人：4、修改债务条件、修改债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。额。 或有金额，是指需要根据未来某或有金额

16、，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。确定性。应付账款应付账款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得按账面价值按修改其他债务条件后的债务的公允价值按二者的差额应付账款应付账款债务重组债务重组债务人：债务人： 如果符合预计负债的确认条件，应在重如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。上述或有应付金额组日确认为预计负债。上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。计负债，确认为债务重组利

17、得。修改债务条件后的债权的公允价值按债务的账面余额营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失应收账款应收账款坏账准备坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额应收账款应收账款债务重组债务重组债权人：债权人： 涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。不予确认，待实际发生时计入当期损益。5、混合重组方式、混合重组方式债务人：债务人： 债务重组以混合重组方式进行时，债债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当务人应当依次依次以支付的现金、转让的非现以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。允价值冲减重组债务的账面价值。 修改其他债务条件的，应当将修改其修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外