上市公司会计舞弊表现形式及治理对策 2

1、湖 南 涉 外 经 济 学 院本科毕业论文（设计） 题目上市公司会计舞弊表现形式及治理对策作者陈楚楚学院商学院专业会计学号09610402152814指导教师尹珍丽二一三 年 五 月 十二 日湖南涉外经济学院毕业论文（设计）任务书学生姓名： 陈楚楚 学号： 09610402152814 专业班级： 会计学0922 毕业论文（设计）题目： 上市公司会计舞弊表现形式及治理对策 题目类型： 理论研究 毕业论文（设计）时间: 自 2012 年 11月 01日开始至2013年 05 月 20 日止1. 毕业论文（设计）内容要求： 1.选题确定后应该认真查找与选题有关的国内外研究资料，在充分了解前人研究成

2、果的基础上，提出自己独到的见解。2.要注重实地调查研究，掌握第一手资料。3.要按照提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路安排论文的整体结构。4.论文重在提出新的思路、独到而切合实际的解决方案，不要人云亦云，更不要抄袭。5.按照学校规定的时间表完成资料的收集、论文的撰写、修改和答辩工作。6.要注意学会用专业理论工具来分析和解决问题。7.多与老师沟通，按照指导老师的要求进行修改。1题目类型：(1)理论研究(2)实验研究(3)工程设计(4)工程技术研究(5)软件开发2.主要参考资料1 A1becht W.S, Wemz GW&Williams T. L. Fraud: Bing the Light

3、to the Dark Side of BusinessNew York Inc, 1995:15-52.2 Treadway Committee. Fraud Commission Issues Final Report，Joumal of Accountancy，1987,(Nov):34-35.3 Raghunandan K and D. V Rama: Auditor Resigilations and Market for Audit Services. Auditing :A Journal of PracticeTheory,Spring,1996:124-134.4 Cottr

4、ell, D.M and Albrecht, W. S.1994Recognizing the Synlptoms of Employee FraudHealtll Care Financial Management, 1994, (May):19-25.5 Beasley M: An Empirical Analysis of the Relation between the Board of Director Composition and Financial Statement Fmud J.Accounting Review, 1996, 71(Oct):443-465.6 Summe

5、rs, S.L a11d J.T. Sweeney. Fraudulentsnanc Staten Insjder. Lrading: An Empjcal Analysis J, The Accounting Review, 1998, (Jan):131-146.7 Caldemn T. G and B.P. Green., Signaling Fraud by Using Analrtical Pmcedures. The Ohio CPA Joumal, 1994, 53(April):27-38.8Carcello and L. Neal, Audit Committee Compo

6、sition and Auditor ReportingM.Accounting Review,2002:128-265.9 秦江萍.会计舞弊的市场反应与识别:理论分析与经验数据M北京：经济科学出版社，2005:21-52.10 刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术M.北京:经济科学出版社,2002: 35-39.11 司茹.上市公司财务报告舞弊问题研究基于公司内部治理的视角J.中国期刊网.2007,(5): 11-26.12 阎达五,王建英.上市公司利润操纵行为的财务指标特征研究J.财会与会计.2001,(10):25-29.13 蔡楚悦.现代中小企业财务管理的现状分析及对策研究J.中国商贸

7、.2012,(06):42-43.14 黄世忠会计数字游戏:美国十大财务舞弊案例剖析M.北京:中国财政经济出版社,2003:15-19.15 蔡宁,梁丽珍.公司治理与财务舞弊关系的经验分析J.财经理论与实践.2003,(11): 22-25.16 袁春生,袁建国.公司制衡机制与财务舞弊:来自我国证券市场的经验证据J.财会通讯.2007,(11): 21-53.17 卓义容.后金融危机时代我国中小企业财务管理创新研究J.中国商贸.2012,(08):37-39.18 袁树民,杨召华.上市公司财务舞弊与关联方交易来自中国A股市场的经验研究J.财会通讯.2007,(01):1-22.19 曹利.中国

8、上市公司财务报告舞弊特征的实证研究D.复旦大学博士学位论文.2003: 23-29.20 娄权.财务报告舞弊四因子假说及其实证研究D.厦门大学博士学位论文.2004: 18-21.21 邓欣.浅议现代中小企业财务管理现状及存在问题J.中国商贸.2012,(07):19-22.22 黄世忠,陈建明.美国财务舞弊症结探究J.会计研究.2002,(10): 25-37.23 朱锦余,高善生.上市公司舞弊性财务报告及其防范与监管基于中国证券监员委员会处罚公告的分析J.会计研究.2007,(11):32-45.24 黄世忠,黄京菁.财务报表舞弊行为特征及预警信号综述J.财会通讯.2004,(12): 1

9、5-26.25 马瑜,曹玉俊.对建立我国环境审计系统的探讨J.审计理论与实践,2003,(4):2-5.26 蒋书良.上市公司会计舞弊行为的剖析及对策J.湖南商学院学报,2004,(1):2-4.27 郑朝晖.财务侦探发现财务错报J.大连出版社,2008,(1):1-10.28 姚海博.中小企业财务管理中的问题与建议J.中国外资.2012,(04):55-57.3.毕业论文（设计）进度安排阶段阶 段 内 容起止时间一选题阶段：确认选题，明确任务12.11.01-12.11.31二开题阶段：搜集资料，确定方案12.12.01-12.12.30三初稿阶段：撰写论文，形成初稿13.01.01-13.

10、03.21四定稿阶段：修改论文，审核定稿13.03.22-13.04.25五答辩阶段：论文答辩，成绩评定13.04.26-13.05.20指导教师（签章）：_ 日期：_系(教研室)主任(签章) ：_ 日期：_二级学院院长(签章) ：_ 日期：_注：任务书由指导教师本人填写，经教研室主任（学术小组组长）审核后下发给学生。湖南涉外经济学院毕业论文（设计）指导教师评语建议成绩： 指导教师： 年 月 日湖南涉外经济学院毕业论文（设计）评阅教师评语建议成绩： 评阅教师： 年 月 日湖南涉外经济学院毕业论文（设计）答辩记录日期： 学生姓名： 学号： 专业班级： 题目： 毕业论文（设计）答辩委员会（小组）意

11、见：答辩成绩： 评定等级： 答辩委员会(小组)负责人： （签章）委员（小组成员）： （签章） （签章） （签章） （签章） 二级学院审查意见： 论文（设计）最终评定等级：_ 负责人： （签章） _年_月_日摘 要 随着经济社会的日渐发展以及经济活动的复杂化，会计对经济的影响范围逐渐扩大，而会计在对促进经济发展起着重要作用的同时，也因不良的会计行为的存在对社会秩序构成了巨大危害。在上市公司的管理过程中，财务人员通常会在利益的驱动下，利用会计管理上的漏洞进行舞弊行为，造成了严重的社会影响，严重影响了投资者的判断与决策。会计舞弊行为不仅影响了政府宏观调控，使得国家税收减少，从而扰乱社会经济秩序，而且

12、削弱了会计的经济管理作用，阻碍了经济发展，有严重的危害性。会计舞弊并不是一个简单的会计人员的业务素质和职业道德问题，其背后有着复杂的经济与社会根源，随着经济的发展和会计改革的不断深入，会计舞弊的现象愈演愈烈。本论文主要针对会计舞弊产生的内外环境因素以及对社会经济带来的危害，来分析出会计舞弊的表现形式，并根据分析的结果来对政府、注册会计师、企业法人及会计人员提出相应的治理对策，从而有效的杜绝会计造假。关键词：会计舞弊；危害性；内外环境因素；表现形式；治理对策 ABSTRACT With the increasingly development of economic and economic a

13、ctivities more complicated , accounting the economic effect of scope expanding gradually , and accounting plays an important role in promoting economic development , at the same time , also because of the existence of bad accounting behavior constitutes a huge harm to the social order . In the proce

14、ss of the management of listed companies , financial personnel usually under the drive of interests , the use of the loopholes in management accounting for fraud , caused serious social impact , seriously affected the investors judgments and decisions . Accounting fraud not only affect the governmen

15、t macroeconomic regulation and control , makes the national tax reduce , thus disrupt social economic order , and weaken the economic management function of accounting , hindered the economic development , has serious harm . Accounting fraud is not a simple accounting personnels professional quality

16、 and professional ethics problems , behind it is a complex economic and social roots , with the development of economy and the continuous deepening of the reform of accounting , accounting fraud phenomenon intensified . This thesis mainly for accounting fraud to the internal and external environment

17、al factors and the harm to social economy , to analyze the manifestation of accounting fraud , and according to the results of the analysis of the government , the registered accountants , corporate and accounting personnel put forward corresponding countermeasures , so as to effectively prevent fal

18、se accounting .Key Words: accounting fraud ; hazardous ; the internal and external factors ; form ; the governance countermeasureII湖南涉外经济学院本科生毕业论文（设计）第一章 绪 论1.1 研究背景、研究意义及研究目的1.1.1 研究背景 从目前来看，对会计行为的研究国内外学术领域尚处在起步阶段，与其相关理论专著和参考文献不多。自上世纪80年代，我国理论界也才开始尝试进行行为会计学方面的研究。行为会计学内容是由社会学、人类学、心理学、行为科学、经济学、会计学、组织

19、行为学、管理学等所构成。因此会计行为的研究可以说是行为会计学的一个方面，其理论基础来源于会计理论和会计技术方法，是对会计方法与技术的具体运用和表现形式。我国计划经济体制从20世纪90年代开始，向社会主义市场经济体制转变，在这进程中，会计的改革不断推进，会计的工作特点也有了明显的改变。例如，多元化的会计服务对象，越来越复杂的经济业务，交叉面大的相关利益关系，现代化的工作方法的出新等。在这个过程中，某些单位和个人为了谋取不正当的利益，出现了许多不和谐的行为，例如，在财务会计方面采用了虚增收入、隐瞒费用、虚报存货等不良会计行为，即“会计舞弊的行为”。1.1.2研究目的及意义 自从我国出现证券市场以来

20、，上市公司的会计舞弊层出不穷，这对社会经济造成了巨大的危害。21世纪初期，“安然公司破产案”的发生，对资本市场信誉的负面影响冲击很大，严重动摇了投资者的信心。随后，又出现了世通公司的会计作假，使得纽约股市大跌，造成安达信会计公司破产，再次打击了股民和投资者。与此同时，国内的会计舞弊也是屡见不鲜，从90年代初的深圳原野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告案件”，到2000年的“猴王股份案件”浮出水面，再到银广夏风暴将会计舞弊推向了高潮，这些虚假的财务报告事件，引起了中国资本市场的巨大震动，造成了十分恶劣的影响，不仅动摇了投资者的信心，而且对合理的资源配置与证券市场的发展带来了巨大的危害，已经成

21、为各国证券市场的一大“毒瘤”。会计舞弊对市场参与者在财务信息的信心上产生了严重威胁，它已经渐渐成为企业、监管部门和投资者关注的主要问题。事实上，上市公司的会计舞弊已经对资本市场的发展产生了威胁，甚至严重影响了社会经济的发展。会计舞弊是当今各国普遍存在并且还没有有效解决的一大难题，我国的会计舞弊也一直都存在。虽然政府部门先后已经采取了一系列的措施来加强对上市公司的治理，但是这并没有有效扼制住会计舞弊，反而呈现出愈演愈烈的局面。上市公司的会计舞弊问题在目前看来已经超越了会计范畴，成为了影响经济市场顺利运行与发展的社会问题。因此，研究会计舞弊的表现形式和行为手段，从而为防范和控制我国的会计舞弊提供对

22、策，具有重要理论意义和现实意义。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状Matsumura, Ella, Mae and etal.（1992）的研究显示：对审计师实施严厉处罚可以减少会计舞弊和审计业务测试项目；提高审计测试要求将增加审计成本和审查项目，同时也将减少会计舞弊；内部控制较强时，审计师的审计风险较低，经理们的会计舞弊行为也较少；增加审计收费有助于减少会计舞弊。Morton, Sanford（1993），Robert JBloomfield（1997）对审计策略的研究表明：当财务报告的可信度低时，提高审计收费，加大审查力度，可降低审计风险。Mark F Zimbelman, Wil

23、liam S Waller（1999）的研究认为：被审计人有较强舞弊动机时，财务报告舞弊的概率较高；当审计师面临较多不确定性因素时，财务报告的审计风险较高。1.2.2 国内研究现状汤寿珩、何建国（2001）运用博弈论中“囚徒困境”的经典模型，解释了企业会计舞弊问题，并提出应从加重惩罚力度，提高舞弊成本和加强执法力度，提高舞弊被追究的概率两方面惩治会计舞弊行为。李胜刚（2002）对会计师事务所规模化对审计独立性影响的分析表明：会计师事务所规模化有利于保持经济利益方面的独立和强化承担法律责任的能力，据此提出了鼓励、支持“规模化”道路，改革现有审计公费制度，完善相关法律，加大处罚力度，加强行业监管等

24、建议。唐启蒙（2003）通过分析上市公司和证监会之间的战略选择行为，提出应该从加大处罚力度和查处密度与完善监管规则等方面减少会计信息失真现象。韩德宗（2004）对审计机构在上市公司虚假信息披露中审计失职行为的分析表明：审计机构追求短期利益是审计合谋的驱动力，并且与市场完善程度有密切关系，只有在执法有效和信誉良好的市场中，审计机构才会放弃对短期利益的追求。1.3 研究内容与方法本文对上市公司会计舞弊风险因子理论和企业利益相关者理论回顾分析的基础上，采用规范性方法 Normative Approach 揭示会计舞弊的基本理论 分析会计舞弊的防范措施 采用实证分析方法 Empirical Appro

25、ach 对会计舞弊的手段进行具体研究。第二章 会计舞弊概述 2.1 会计舞弊的概念会计舞弊是指会计以及相关人员违反财经法规、弄虚作假，故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。会计舞弊导致会计信息不实，影响投资者、债权人等决策，严重扰乱了正常的社会经济秩序，影响经济的正常发展，危害十分严重，给个人企业以及国家带来巨大的损失。会计舞弊随着国家一系列会计法规改革政策的出台以及加强审计制度,对会计舞弊的有效防范起到了积极作用。但是，新的作弊技巧又会适应政策的变化而产生。为有效规范财务收支和成果核算，防范会计舞弊的产生,必须进行深入探索会计舞弊的特点、原因，从而进一步探索防范会计舞弊的

26、策略，以促进经济持续健康快速发展。 2.2 会计舞弊的危害性会计舞弊造成的危害和风险无论对国家、企业还是投资者个人都是很大的。其风险主要表现在2.2.1扰乱了市场经济的正常运行,影响我国宏观经济政策的运行和制定会计工作是我国经济核算工作的基础。特别是随着社会主义市场经济的发展和改革开放的深入，会计工作正渗透到经济活动的多个领域,会计信息对管理部门、投资者、债权人以和社会公众进行宏观调控作用也越来越重要，提高经济管理水平，对财务状况的评估、防范企业的经营风险，做出投资决策等提供了依据。会计作为重要的社会资源和“商业语言”,其工作成果的好与坏,会计信息的真实可靠与否，直接影响到我国经济活动能否得以

27、正常进行。2.2.2造成国有资产流失,严重损害国家的经济利益财务失真,做假账,搞两本账,不少企业的会计报表没有反映企业的财务状况和经营成果,扰乱了国家正常的经济秩序,使大量的国有资产流入个人或团体腰包,严重败坏了党风和社会风气。2.2.3给各行业带来不正之风,危害社会的稳定会计舞弊实际上是一种经济违纪或经济犯罪，是一种腐败，即那些在权力或任何有利害关系的一方使用手中的权力谋取不正当利益的违法行为。会计舞弊的行为主体一般来讲有会计人员本身或者是单位的领导,如果单位的领导通过唆使会计人员制造虚假报表来为个人的升迁提供政绩,或在单位经营状况和发放职工的工资都非常困难的情况下，而自己却大肆挥霍公款，将

28、严重挫伤了职工的积极性，激化群众对当权者或政府官员的不满和愤怒情绪。也增加了职工的对抗与不满，造成了社会的不稳定。第三章 我国会计舞弊的现状及表现形式3.1会计舞弊的现状我国的企业制度不完善以及公司股份制改革的效果不是很满意，无论是企业家还是学术界对会计舞弊与盈余管理都缺乏规范的操作和统一的认识。首先，对于“合理的盈余管理”企业管理当局缺乏科学的盈余管理理念的引导，对利润操纵和盈余管理没有科学的界定，常把把两者混为一谈，或者是披着合法的“盈余管理”外衣进行不规范的盈余管理和非法的“利润操纵”会计舞弊，这导致了我国近年来企业会计舞弊、财务造假的现象常常发生，给投资者、债权人和国家的利益造成了严重

29、的损害。而真正合理的进行盈余管理的企业，也只有少数业绩良好、实力雄厚的上市公司。其次，因为会计舞弊的行为，使盈余信息变成了数字游戏，发送错误的会计信号导致会计舞弊现象严重，情况严重的可能会影响到我国经济资源的配置，而且实证研究也证明，企业管理当局的盈余管理行为的确会影响经济资源的优化配置。因此，公正、公平、合理的会计准则不只是一个技术手段，但也有经济后果，会计准则的制定同时也是一个政治的程序。因此，一项准则的出台是各方面力量综合的结果。一项准则的制定如果没有经过充分的考虑，就很难平衡各利益集团满意的结果，这使得该集团不能从准则中获得好处的而违背准则的可能性变大，会计舞弊问题可能因此而生。在国外

30、，内部控制设计的大型企业比中小型企业发生舞弊的可能性要小，但在中国，即使是大型企业，以设计出一套严格的内部控制也可能因为会计舞弊而遭受严重的损失，例如，银行。银行内部人员作案是一个引人注目的特点是职务不高的人员往往可以酿出大案来。2007年4月14日发生在河北省邯郸农业银行金库5100万元被盗案就是最好的例子。金融机构严肃和近乎苛刻的防范和内部控制机制在案发银行中是完全没有用的，换句话说防范和治理会计舞弊除了良好的内部控制机制和内部治理结构以外，更重要的因素是人性方面的控制，它可以使一切似乎看起来运行良好的内部控制失效，这也是我们需要加强外部监督治理的原因。同时，也验证了“冰山理论”的舞弊动机

31、，会计舞弊是海平面上的一座冰山，结构方面只是冰山露出的一角，更大的个体行为方面的舞弊危险则隐藏在海平面以下。具体来将，治理会计的舞弊行为仅仅依靠包括内部控制在内的组织结构是远远不够的，各个方面的管理与员工个体方面的内容不能被忽略。除了员工的资产舞弊以外，操纵董事会的大股东也是我国上市公司管理层舞弊的又一大特征。换句话说，中国目前公司的治理结构存在的缺陷是我国管理层舞弊最为重要的红旗标志。这也为以后如何在中国特殊的经济体制背景下的管理舞弊审计的问题提出了严峻的挑战。总之，会计舞弊的行为和其他的经济违法性行为一样，不是孤立存在的，而是在特定的制度背景下和人的趋利行为的产物，归根到底是人的心理动机与

32、各种制度相互碰撞的结果。从经济学来解释，会计的舞弊行为是相关当事人在对其利弊得失权衡后做出的选择。因此，要想找到能彻底根治会计舞弊的措施，首先就必须弄清楚会计舞弊赖以生存的土壤及测试方(注册会计师)系统、治理方(政府、企业、管制者)与会计舞弊当事人或参与者之间的行为机制，明确企业和外部监管者、注册会计师之间的相互作用，最终建立完善的外部监管体系，形成社会与企业的良好的信息传递机制。3.2表现形式3.2.1相关法律法规不健全及责任缺陷我国的会计法、注册会计师法、公司法和相关法律对会计舞弊的惩罚进行了规定，但是其法律责任过轻且不具体，使不法分子为了高额的舞弊收益不惜犯法，钻法律漏洞。会计舞弊的产生

33、，在很大程度上依赖于特定时期内法律环境的具体情况。目前，会计舞弊形成的法律环境主要体现在两个方面：一是法律责任不够重，执法力度不强。中国颁布的注册会计师法、会计法及各类税法，对违法者所承担的法律责任过于宽松，而且不够具体。因此，在实践中出现的违法行为常常难以具体实施，且执没有足够的执法，如果违反会计法往往是对其进行批评教育、下不为例等了解此事,如果违反税法偷逃税款，也常常是责令其补缴所欠的税款，外加罚款了解此事，当事人一般不承担法律方面的责任。在这种方式下，他们将会继续无视法律、法规，继续制造会计舞弊；二是一些企业的法制意识比较淡薄，虽然有章不循，有法不依，但常常是将会计法与国家税法置之度外。

34、为了享受国家出台的优惠政策，并取得银行贷款，或为了完成企业的考核指标，常常采取各种各样的手段，编造虚假会计数字，以达到维护地方利益的目的。3.2.2各种利益的驱使导致会计舞弊在当今的社会，经济的快速发展，竞争不断升温，人们渴望获取财富和地位的更加激烈，从而导致各种利益相关者的自身利益而进行舞弊的行为。企业股票所有者为稳定企业的股价、知名度、摆脱 ST名号等原因；管理部门通常是通过舞弊来提升业绩，从而提高自己的知名度和薪酬等；企业的会计人员为个人的私利而进行舞弊。基于自身利益的考虑,经营者的信息披露是满足其本身利益最大化,而忽略了从社会利益最大化角度考虑应该披露的信息;从信息使用者来看，基于利益

35、的驱使，出于某种特殊的目的，例如隐瞒事实或粉饰政绩等方面的需要,他们可能并不需要一个真实的会计信息;从债权人角度分析，要求会计信息的真实性，可以做出正确的判断,并尽快采取对策。目前企业最大的债权人是银行,是否所有的银行都需要真实的会计信息，目前还是个未知数。3.2.3会计人员的职业道德会计人员直接分析、处理各种会计资料，编制会计报表供企业内外部使用者使用，因而，会计人员的职业道德水平、业务素质的高低和会计舞弊有着极其密切的关系。合格的会计人员在有关法律、法规及会计准则的指导下，避免舞弊现象的发生，有利于维护国家和相关者的利益，以促进我国经济的正常发展；相反，一些会计人员的专业素质不高，为个人的

36、私利编制虚假的会计凭证、账簿、财务报表等，欺骗群众，侵害有关利益方的利益和企业财产，给国家造成了巨大的经济损失。3.2.4内部控制制度不健全完善的内部控制制度有利于遏制会计舞弊，然而当前我国的多数的企业却难以建立完善的内部控制度。我国上市公司一股独大现象严重，大股东控制董事会和监事会，使其难以发挥应有的监督作用，因而难以发现会计舞弊，并且即使发现了这种舞弊现象的存在公司也难以处理。3.2.5外部监督不力一些政府部门自身不能以身作则就是一个很好的例子，为了追求政绩，过分盲目的关注经济的虚增长，客观纵容会计的舞弊行为，一些单位为了完成指标、为讨好政府的青睐也做出舞弊的行为。监管失灵。证监会作为资本

37、市场的主要管理人员，仍然集中在事后处罚，轻事前监督，日常监管和效率是比较低，很难发现会计风险，难尽其职位。此外，太多的监管机构，会计师事务所的权力分配是不明确，导致多部门管理，无人值守的现象出现，监督的效率较低的现象时有发生，有很多漏洞，因此可以利用这种行为会计舞弊。会计师事务所在对企业的账务处理、审计时，比较容易发现该企业在会计方面存在的问题，但是收入过于单一的会计师事务所，主要依靠的审计业务。这就导致了许多会计师事务所过度的依赖客户，为留住大客户，很多时候不得不违背职业道德，出具虚假的审计报告。第四章 我国会计舞弊的识别及防范对策4.1会计舞弊识别的方法会计舞弊问题是非常严重的社会问题，无

38、论是对投资者、债权人等会计报表的使用者来说，对会计舞弊方法的识别都需要掌握，以确保企业自身的利益不受侵犯。还是对注册会计师及相关监管部门的监管人来说，都要有识别会计舞弊的火眼金睛，使会计的报表编制者不敢越池半步。然而如何能识别会计舞弊，目前还没有人在这方面进行系统的专门论述，我将简单的介绍一下会计舞弊的识别方法，具体如下：4.1.1分析性复核法是对企业重要的比率或趋势包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异，常用的方法有简易比较、趋势分析和结构百分比等方法，简易比较法是指将本期金额或比率与以前年度的相关数据或其他相关数据所进行的比较，通过上述数据的简单比较，可以发现企业的

39、会计报表发生重大变动的项目。结构百分比分析也称为共同比会计报表分析，它是指首先计算会计报表各构成要素所占总额的百分比然后通过比较分析，与往年或其他有关资料到相关数据的比较，通过比较数据可以发现企业会计报表的异常变动和差异。趋势分析是了解的增加和减少其波动，也可以了解时间序列分析预测模型、回归分析会计报表项目的比较和分析、会计报表项目分析的趋势，其变化量、财务建模和分析复杂的分析技术。4.1.2虚拟资产剔除法虚拟资产剔除法是将资产负债表中的递延资产递延税款待摊费用待处理流动资产损失待处理固定资产损失 3年以上的应收款项加以剔除 然后进行分析的一种方法对于上市公司证监会要求其在年报中必须披露调整后

40、每股净资产作为评价上市公司资产质量的重要数据被调整的内容包括以下资产项目3年以上应收帐款待摊费用待处理流动固定资产损失开办费长期待摊费用由于以上资产项目不能或者很难确定会给公司带来未来收益投资者在分析会计报表时应该予以剔除 我们对上市公司1998年年报中的调整前后的净资产差额进行了统计净资产调整数金额较大的 6 家公司见表1调整后资不抵债的公司见表2。代码名 称净资产调整数 亿调整数/净资产%调整数 资产%0017深中华 A7.523227.760522白云山 A6.8-92838.56600631第一百货6.24422.22600808马钢股份5.252.900618吉林化工5.193.27

41、600619冰箱压缩4.84916.84表1 净资产调整数金额最大的6家公司代码名 称调整前每股净资产调整后每股净资产0017深中华 A0.680.900030莱英达 A0.350.490034深华宝 A0.130.010522白云山 A-0.202.010669吉诺尔0.380.76600892石劝业0.080.9表2 调整后资不抵债公司 单位 元4.1.3审计意见分析法对注册会计师出具的审计报告进行分析，也是识别会计舞弊的一个重要途径。在分析报告时，应注意以下问题：审计报告中所反应的意见类型注册会计师所发表的审计意见类型直接反映了会计报表是否存在舞弊及舞弊的严重程度。截止到1999年4月3

42、0日深沪两市836家A 股上市公司中，除了1999年新上市公司及 10 家将延迟刊登年报的公司，共815家上市公司公布了1998 年年报摘要 在这 815 家公司中 89 家被出具带解释说明段的无保留意见占总数的11%，33家被出具保留意见占总数的4% 还有9家被出具拒绝表示意见，一家被出具否定意见，二者合计占1% ，这表明在目前的证券市场上，上市公司的会计舞弊问题相当严重。当然，当然，在对审计意见进行分析时，我们还应该注意两个现象：第一，注册会计师审计未必是适当的，如应发表保留意见却发表带解释说明段的无保留意见。理应拒绝表示意见或发表否定意见却发表保留意见理应发表否定意见，却发表拒绝表示意见

43、等。第二，别上市公司在披露年度报告或中期报告的会计师发表审计意见与会计师事务所审计的意见出现分歧。审计报告中说明事项，最直接的反映了公司会计舞弊的方式，以及该事项对会计报表信息的影响。4.2防范对策对会计舞弊行为及各种手段，其防范和治理应该用多管齐下的方法来解决这些问题。这就需要通过系统的会计标准和其他法律，法规，加以规范会计舞弊者的行为；改进和完善内部控制机制，杜绝会计舞弊；加强以诚信为核心的良好职业道德建设，使会计舞弊者不愿意舞弊。具体应采取以下措施来预防和治理：4.2.1完善相关的法律法规体系，明确责任完善注册会计师法、公司法、会计法等相关法律法规，使其对会计舞弊的规定更明确化、具体化，

44、对会计舞弊行为严惩不贷。同时，对董事会、监事会等的监督权在法律上予以明确。对会计监督的有效实施，离不开一系列法律和法规，以加强中国的法制建设，建立和完善会计制度，明确会计监督、审计、法律的执法责任和权力，实施监督监督职能的清晰度。在会计法规的宣传工作上应该进一步做好。在全社会普及会计法规知识，特别是要加强对会计人员和管理人员的法制教育，使他们了解会计形成的来龙去脉，对虚假的会计信息有深刻的理解，给企业和社会造成的危害和影响，应承担的法律责任。要加大对违反会计法规行为的处罚力度。会计法首次将企业负责人作为会计的第一责任人, 明确了具体的责任, 在会计舞弊事实与清楚损失的情况下, 对有关人员进行经济处罚和追究刑事责任, 并公开曝光。4.2.2加强会计人员的素质培训作为财务活动的主体，会计人员的会计行为直接影响着会计信息真实与否，会计人员的素质及其独立性也直接决定了会计信息的质量。加强会计人员的素质培训，以提高会计信息的可信度。会计舞弊的直接制造者是会计人员，对会计舞弊的产生有不可推卸的责任，国家和会计的工作管理部门都应该加强对财会人员职业道德教育，制定会计道德规范，同时也要抓好会计人员的业务知识培训和继续教育，建立优胜劣汰机制，提高会计人员的职业道德意识和质量信誉意识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会