《企业财务会计（第二版）》课件：5-3-1 可供出售金融资产业务核算

1、学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境5：投资业务核算学习领域名称学习情境序号及名称取得可供出售取得可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 现金股利与利现金股利与利息业务的核算息业务的核算 处置可供出售处置可供出售金融资产业务金融资产业务的核算的核算 可供出售金融可供出售金融资产期末计价资产期末计价业务的核算业务的核算 取得持有至到取得持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资利息调整业资利息调整业务的核算务的核算处置持有至到处置持有至到期投资业务的期投资业务的核算核算持有至到期投持有至到期投资期末计价业资期末计价业务的核算务的核算取得交易性金融取得交

2、易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性金融资产交易性金融资产的现金股利与利的现金股利与利息业务的核算息业务的核算处置交易性金融处置交易性金融资产业务的核算资产业务的核算交易性交易性金融资产金融资产期末计价业务的期末计价业务的核算核算一、学习子情景交易性金融资产业务核算持有至到期投资业务核算长期股权投资长期股权投资业务成本法核业务成本法核算算 长期股权投资长期股权投资业务权益法核业务权益法核算算 成本法与权益成本法与权益法转换业务的法转换业务的核算核算 长期股权投资长期股权投资期末计价业务期末计价业务的核算的核算 可供出售金融资产业务核算长期股权投资业务核算企业财务会计学习情景5：投资业务核

3、算一、明确学习任务账户说明 “可供出售金融资产可供出售金融资产”账户，资产类；账户，资产类； 核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等等进行明细核算。进行明细核算。学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业

4、务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 本学习子情境引例 20102010年年1111月月3030日，投资部管理员通过银证业务平台按日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司指令从证券市场购入中铁公司3 3年期一次还本分期付息债年期一次还本分期付息债券（自次年起每年券（自次年起每年1111月月3030日付息），债券面值日付息），债券面值10001000万元，万元，票面利率票面利率4%4%，支付价款，支付价款1028.2441028.244万元。会计部门已收到投万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的

5、决定，该资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%3%。 企业财务会计学习情景5：投资业务核算 款项支付申请单学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算工作过程与岗位对照表 岗位岗位部门

6、部门主主 要要任任 务务典典 型型单单 据据 投资部门投资部门购买股票购买股票取得可供出售取得可供出售金融资产金融资产证券交割单、证券交割单、董事会决议董事会决议 财会部门财会部门 会计岗位会计岗位 财会部门财会部门 出纳岗位出纳岗位登记日记账登记日记账记账凭证及所附记账凭证及所附原始凭证、日记原始凭证、日记账账审核、核算（编制审核、核算（编制记账凭证、登记明记账凭证、登记明细账、总账细账、总账 证券交割单、证券交割单、款项支付申请款项支付申请书、董事会决书、董事会决议、记账凭证议、记账凭证学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习

7、情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 1.概述可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产属于非流动资产，其对象主要是股票、债可供出售金融资产属于非流动资

8、产，其对象主要是股票、债券。依据券。依据金融工具的确认与计量准则金融工具的确认与计量准则的规定可供出售金的规定可供出售金融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计融资产的初始计量和后续计量均应当采用公允价值。后续计量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益（资本量期间因公允价值变动产生的损益应计入所有者权益（资本公积公积- -其他资本公积）其他资本公积）定定 义义 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.可供出售金融资产的核算 企业取得可供出售金融资产，应按其公允价值企业取得可供出售

9、金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银银行存款行存款”等科目。等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券面值，借记本科目（成本），按支付的价应按债券面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科目，按实际支

10、付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”，按差额，借记或贷记本科目（利息调整），按差额，借记或贷记本科目（利息调整）取取 得得 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.可供出售金融资产的核算 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相科目；公允价

11、值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。反的会计分录。 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收应收利息利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）；本科目（利息调整）； 可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债可供出售债券为一次还本付息债券投资的

12、，应于资产负债表日按票面利率确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息表日按票面利率确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。利息调整）。期末计量期末计量 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 知识准备 2.可供出售金融资产的核算 出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金出售可供出售的金融资产

13、，应按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”科目，按其账面余额，贷科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记累计变动额，借记或贷记“资本公积资本公积- -其他资本公其他资本公积积”科目，按其差额，贷记或借记科目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目处处 置置 企业财务会计学习情景5：投资业务核算职业判断与业务操作 1 1设置设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户。企业财务部门负责投账户。企业财务部门

14、负责投资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种，分别资核算的会计按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等开等开设明细账。设明细账。 2 2计算可供出售金融资产的投资成本。计算可供出售金融资产的投资成本。投资成本投资成本= =买价相关税费买价相关税费=300=3005.35.32.6= 1592.62.6= 1592.6（万）（万）学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 3 3记录经济业务。记录经济业务。投资核算员依据记录经济业务。记录经济业务。投资核算员依据审核

15、无误的原始凭证确认可供出售金融资产增加审核无误的原始凭证确认可供出售金融资产增加1592.61592.6万万元，银行存款减少元，银行存款减少1592.61592.6万元。会计分录：万元。会计分录： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产三鑫公司（成本）三鑫公司（成本） 1592.6 1592.6 贷：银行存款贷：银行存款 1592.61592.6企业财务会计学习情景5：投资业务核算典型任务举例 任务任务1 1：20102010年年1111月月3030日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从日，投资部管理员通过银证业务平台按指令从证券市场购入中铁公司证券市场购入中铁公司3 3年期一次还本分期付

16、息债券（自次年起每年年期一次还本分期付息债券（自次年起每年1111月月3030日付息），债券面值日付息），债券面值10001000万元，票面利率万元，票面利率4%4%，支付价款，支付价款1028.2441028.244万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据万元。会计部门已收到投资部门传递的有关原始单据。依据公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按公司管理层的决定，该债券准备长期持有，但不准备持有至到期，按规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为规定划分为可供出售金融资产。经测算购入该笔债券的实际利率为3%3%。学习子情境学习子情境 5.3 5

17、.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算典型任务举例 学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务分析 任务任务1 1： “证券交割单证券交割单”表明本公司已取得中铁公司面值为表明本公司已取得中铁公司面值为10001000万元债券万元债券，依据本公司投资计划、董事会决议及会计准则有关规定，持有的该，依据本公司投资计划、董事会决议及会计准则有关规定，持有的该公司债券应划分为可

18、供出售金融资产，其公司债券应划分为可供出售金融资产，其“成本成本”为为10001000万元，万元，“利利息调整息调整”为为28.24428.244万元。同时，表明为取得该项可供出售金融资产支万元。同时，表明为取得该项可供出售金融资产支付的对价为付的对价为1028.2441028.244万元。会计分录：万元。会计分录： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产中铁公司（成本）中铁公司（成本） 1 0001 000 中铁公司（利息调整）中铁公司（利息调整） 28.24428.244 贷：银行存款贷：银行存款 1028.2441028.244 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境

19、 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务任务2 2：20102010年年1212月月3131日，会计部门计提中铁公司债券利日，会计部门计提中铁公司债券利息并采用实际确认利息收入。息并采用实际确认利息收入。任务分析：任务分析： 公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利公司会计制度规定按月计提债券利息并采用实际利率法确认利息收入。本月应收利息息收入。本月应收利息=1000=10004%/124%/121=3.331=3.33，本月应确认的投资收，本月应确认的投资收益益=1028.244=1028.2443%/12=2.57,3%/12=2.57,本月应

20、摊销的利息调整额本月应摊销的利息调整额=3.33=3.332.57=0.762.57=0.76。会计分录：会计分录： 借：应收利息借：应收利息 3.33 3.33 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产利息调整利息调整 0.760.76 投资收益投资收益 2.572.57 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务任务3 3：20102010年年1212月月3131日，三鑫股份公司股票的市价为每股日，三鑫股份公司股票的市价为每股6 6元，中元，中铁公司债券的市价为铁公司债券的市价为1026.4841026.

21、484万元。会计部门核算可供出售金融资产万元。会计部门核算可供出售金融资产的公允价值变动额。的公允价值变动额。任务分析：任务分析： 公司会计制度规定按月核算可供出售金融资产的公允价值变动情况。公司会计制度规定按月核算可供出售金融资产的公允价值变动情况。月末，企业财务部门应通过证券市场获取企业持有的各种可供出售金融资产月末，企业财务部门应通过证券市场获取企业持有的各种可供出售金融资产的公允价值，将其与相关资产的账面余额比较，分析公允价值变动产生的结的公允价值，将其与相关资产的账面余额比较，分析公允价值变动产生的结果，是利得或是损失。该工作需要编制果，是利得或是损失。该工作需要编制“可供出售金融资

22、产公允价值变动计可供出售金融资产公允价值变动计算表算表”。本月可供出售金融资产三鑫股票投资，账面余额。本月可供出售金融资产三鑫股票投资，账面余额1592.61592.6万元，公允万元，公允价值价值18001800万元，该资产公允价值增加万元，该资产公允价值增加207.4207.4万元，产生利得万元，产生利得207.4207.4万元；可供万元；可供出售金融资产中铁债券投资，账面余额出售金融资产中铁债券投资，账面余额1027.4841027.484万元，公允价值万元，公允价值1026.4841026.484万万元，该资产公允价值减少元，该资产公允价值减少1 1万元，产生损失万元，产生损失1 1万元

23、。会计分录：万元。会计分录： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 206.4206.4 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 206.4206.4 企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务任务4 4： 2011 2011年年1 1月月1010日，东方公司管理层决定出售已持有两日，东方公司管理层决定出售已持有两年多的四达股份公司股票（可供出售金融资产）年多的四达股份公司股票（可供出售金融资产）400400万股万股（股票持有总数为（股票持有总数为600600万股）。该股

24、票售出前账面余额为万股）。该股票售出前账面余额为610610万元（其中：成本万元（其中：成本600600万元，公允价值变动万元，公允价值变动1010万元）。万元）。投资部按管理层的指令于当日售出持有的四达股份公司股投资部按管理层的指令于当日售出持有的四达股份公司股票票400400万股，每股售价万股，每股售价2.62.6元，支付交易费用元，支付交易费用1.51.5万元。万元。 2011 2011年年1 1月月1111日，所售出的四达股份公司股票款项已日，所售出的四达股份公司股票款项已从证券公司账户划入中国工商银行账户。会计部门已收到从证券公司账户划入中国工商银行账户。会计部门已收到投资部门传递的

25、有关交易凭证。投资部门传递的有关交易凭证。企业财务会计学习情景5：投资业务核算学习子情境学习子情境 5.3 5.3 可供出售金融资产业务核算可供出售金融资产业务核算 任务分析：任务分析： “证券交割单证券交割单”表明企业出售可供出售的金融资产表明企业出售可供出售的金融资产400400万股，与原万股，与原持有数比较，卖掉持有数比较，卖掉2/32/3，因此，结转可供出售金融资产的账面价值应，因此，结转可供出售金融资产的账面价值应该是总账面价值的该是总账面价值的2/32/3，为，为6106102/3=406.672/3=406.67万元（其中：成本万元（其中：成本400400万万元，公允价值变动元，公允价值变动6.676.67万元）。万元）。 同时，交割单显示该交易使得银行存款增加同时，交割单显示该交易使得银行存款增加1038.51038.5万元。按企业万元。按企业会计准则的规定持有期间因公允价值变动而产生的未实现的利得，应会计准则的规定持有