企业财务会计课件：第十五章费用

1、国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十五章 费用的核算第一节 费用概述企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容费用概述费用概述所得税费用的核算所得税费用的核算期间费用的核算期间费用的核算概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算一、费用的概念及特征一、费用的概念及特征二、成本和费用的关系二、成本和费用的关系三、费用的分类三、费用的分类四、费用的确认和计量四、费用的确认和计量第一节第一节 费用概述费用概述企业经济业务核算企业经济业务核算第一节 费用概述一、费用的概念及特征一、费用的概念及特征v费用是指企业费用是指企业日常活动日常活动中发生的、会导致

2、中发生的、会导致所所有者权益减少有者权益减少的、与的、与向所有者分配利润无关向所有者分配利润无关的经济利益的的经济利益的总流出总流出。费用具有以下两个基。费用具有以下两个基本特征：本特征：v费用最终会减少企业的资源。费用最终会减少企业的资源。v费用会减少企业的所有者权益。费用会减少企业的所有者权益。企业经济业务核算企业经济业务核算 二、成本和费用的关系v共性：成本和费用都属于耗费 v区别：成本对象化 费用期间化(强调与收入配比)在会计实务中，人们习惯上把按成本对象归集的耗费和期间费用统称为费用。第一节 费用概述企业经济业务核算企业经济业务核算 三、费用分类 （一）按照费用的经济内容(性质)分类

3、 外购材料； 外购燃料；外购动力； 职工薪酬； 折旧费；利息支出； 税费；其他费用。第一节 费用概述企业经济业务核算企业经济业务核算 三、费用分类（二）按照费用的经济用途分类(以制造业为例)v 本期销货成本已销产品的生产成本 包括：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。v 期间费用(与期间收入相配比)计入当期损益 包括：管理费用、销售费用、财务费用。第一节 费用概述 企业经济业务核算企业经济业务核算 四、费用的确认和计量四、费用的确认和计量 （一）费用确认的标准（一）费用确认的标准v 1.企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成

4、本等的费用，应当在确认产品销售收入、成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本计劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益。入当期损益。v 2.企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。应当在发生时确认为费用，计入当期损益。v 3.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确

5、认为费用，又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。计入当期损益。 第一节 费用概述 企业经济业务核算企业经济业务核算 四、费用的确认和计量四、费用的确认和计量 （二）费用的计量（二）费用的计量 1有明确的有明确的市场价格市场价格是费用计量的首要标准。是费用计量的首要标准。 2对固定资产等，在使用过程中曾因某些原因进行重对固定资产等，在使用过程中曾因某些原因进行重置，那么其折旧费等应置，那么其折旧费等应基于重置成本计提基于重置成本计提。 3对于先于现金支出而发生的费用，由于实际交易尚对于先于现金支出而发生的费用，由于实际交易尚未发生，没有市场价格可以计量，往往采用未发生，没有

6、市场价格可以计量，往往采用预计值预计值确认入确认入账。常见的业务有预计借款利息、预计修理费用、预计产账。常见的业务有预计借款利息、预计修理费用、预计产品保证费等。品保证费等。第一节 费用概述 2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十五章 费用的核算第二节 期间费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容费用概述费用概述所得税费用的核算所得税费用的核算期间费用的核算期间费用的核算概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算 第二节 期间费用的核算v期间费用的特点期间费用的特点v期间费用的特点是，与产品的产量、产品的制造过程无直接关系

7、，容易确定其发生的期间，而难以判断其应归属的产品，因而不能列入产品制造成本。由于当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，因而其发生额不会影响下一个会计期间。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。企业经济业务核算企业经济业务核算 期间费用财务费用销售费用管理费用第二节 期间费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 期间费用的核算 管理费用管理费用v企业行政管理部门方面的费用企业行政管理部门方面的费用 如如:公司经费、工会经费公司经费、工会经费v用于企业直接管理之外的费用用于企业直接管理之外的费用 如：董事会费、咨询费、诉讼费、税费等如：董事会费、咨询费、诉讼费、税费等v提供生产技术条

8、件的费用提供生产技术条件的费用 如：排污费、绿化费、费用化的研发支出等如：排污费、绿化费、费用化的研发支出等 企业经济业务核算企业经济业务核算 销售费用销售费用v产品自销费用产品自销费用 如：保险费、包装费、运输费、装卸费。如：保险费、包装费、运输费、装卸费。v产品促销费用产品促销费用 如：展览费、广告费等如：展览费、广告费等v销售部门的费用销售部门的费用 如：职工薪酬、折旧费等如：职工薪酬、折旧费等第二节 期间费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 期间费用的核算 财务费用财务费用v利息支出利息支出v汇兑损失汇兑损失v相关的手续费相关的手续费v企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

9、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。v其他财务费用其他财务费用企业经济业务核算企业经济业务核算第二节 期间费用的核算管理费用归集费用结转费用销售费用归集费用结转费用财务费用归集费用结转费用本年利润转入费用企业经济业务核算企业经济业务核算【例15-1】华伟公司2014年6月发生如下有关管理费用业务 (1)聘请法律顾问，以现金支付咨询费700元。 借：管理费用 700 贷：库存现金 700(2)本月应交纳土地使用税500元，同时购入印花税票400元。 借：管理费用 900 贷：应交税费土地使用税 500 库存现金 400(3)以现金支付业务招待费500元。 借：管理费用 500 贷：库存现金 5

10、00 第二节 期间费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算v【例例15-2】艾丽制衣公司艾丽制衣公司2014年年3月以银月以银行存款支付产品广告费行存款支付产品广告费5万元，展览费万元，展览费1万万元。根据有关凭证，作如下分录：元。根据有关凭证，作如下分录： 借：销售费用借：销售费用广告费广告费 50 000 展览费展览费 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 第二节 期间费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-3】艾丽制衣公司艾丽制衣公司2014年年3月份接到银行转月份接到银行转来的结息通知，一季度借款扣利息来的结息通知，一季度借款扣利息5 000元，银行元，

11、银行存款得利息存款得利息1 000元。公司应作如下分录：元。公司应作如下分录：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 1 000 第二节 期间费用的核算2015年3月国家精品资源共享课程国家精品资源共享课程企业经济业务核算企业经济业务核算第十五章 费用的核算第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算本章教学内容费用概述费用概述所得税费用的核算所得税费用的核算期间费用的核算期间费用的核算概述概述内容内容企业经济业务核算企业经济业务核算第三节 所得税费用的

12、核算一、所得税会计概述一、所得税会计概述二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础三、暂时性差异三、暂时性差异四、递延所得税负债和递延所得税资产的核算四、递延所得税负债和递延所得税资产的核算五、所得税费用的确认和计量五、所得税费用的确认和计量企业经济业务核算企业经济业务核算第三节 所得税费用的核算 一、所得税会计概述一、所得税会计概述 所得税会计所得税会计 对对会计利润会计利润和和应纳税所得额应纳税所得额之之 间存在的差异进行的会计处理间存在的差异进行的会计处理 。企业经济业务核算企业经济业务核算一、所得税会计概述一、所得税会计概述(一一)会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润与应纳税

13、所得额之间的差异 1.永久性差异永久性差异v永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。差异。v永久性差异的特点是在永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后本期发生，不会在以后期间转回。期间转回。 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算一、所得税会计概述一、所得税会计概述(一一)会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润与应纳税所得额之间的差异 2.暂时性差异暂时性差异 暂时性差

14、异暂时性差异是指资产、负债的是指资产、负债的账面价值账面价值与与其计税其计税基础不同基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。间的应纳税所得额。 暂时性差异的特点是暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在发生于某一会计期间，但在以后期间内能够转回。以后期间内能够转回。 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算一、所得税会计概述一、所得税会计概述(二二)所得税的会计处理方法所得税的会计处理方法1.应付税款法应付税款法不考虑会计与税法的差异，不考虑会计与税法的差异， 会计服从于税法。会计服从于税法。2.纳税影响会计法纳税影响

15、会计法以利润表为出发点以利润表为出发点3.资产负债表债务法资产负债表债务法以资产负债表为出发点以资产负债表为出发点第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算一、所得税会计概述一、所得税会计概述(三三)资产负债表债务法的基本核算程序资产负债表债务法的基本核算程序 1.确定资产和负债的账面价值确定资产和负债的账面价值 2.确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础 3.确定递延所得税确定递延所得税 4.确认当期所得税确认当期所得税 5.确定所得税费用确定所得税费用第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础(一一)资产

16、的计税基础资产的计税基础v 资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。除的金额。 v 通常情况下，企业资产在通常情况下，企业资产在初始确认时初始确认时，其取得成本，其取得成本(即入即入账价值账价值)与计税基础一般是相同的，也即与计税基础一般是相同的，也即资产的计税基础资产的计税基础一般为资产的取得成本。一般为资产的取得成本。v 资产

17、在持有期间进行资产在持有期间进行后续计量后续计量的过程中，因企业会计准则的过程中，因企业会计准则的规定与税法不同，会导致资产的账面价值与其计税计税的规定与税法不同，会导致资产的账面价值与其计税计税基础之间基础之间产生差异产生差异。 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础(一一)资产的计税基础资产的计税基础1固定资产固定资产v 固定资产取得时其入账价值一般等于计税基础。但固定资固定资产取得时其入账价值一般等于计税基础。但固定资产在持有期间进行后续计量时发生如下的变化：产在持有期间进行后续计量时发生如下的变化： 账面价值账面价值=成

18、本一累计折旧一固定资产减值准备成本一累计折旧一固定资产减值准备 计税基础计税基础=成本成本-按照税法规定已在以前期间从税前扣除的按照税法规定已在以前期间从税前扣除的 累计折旧累计折旧v 固定资产在会计与税收处理上的固定资产在会计与税收处理上的差异差异主要来自于主要来自于折旧方法折旧方法、折旧年限折旧年限的不同以及的不同以及固定资产减值准备的提取固定资产减值准备的提取。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-4】2012年年12月月25日，华伟公司购入一套环保设备，日，华伟公司购入一套环保设备，实际成本为实际成本为800万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为8年，预

19、计净残值为年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备，假定税法对采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备，假定税法对折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可采用加速折旧折旧年限和净残值的规定与会计相同，但可采用加速折旧法计提折旧并于税前扣除，华伟公司计税时采用双倍余额法计提折旧并于税前扣除，华伟公司计税时采用双倍余额递减法计列折旧费用。递减法计列折旧费用。2013年年12月月31日，华伟公司确定的日，华伟公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下：该项固定资产账面价值和计税基础如下：v 设备的设备的账面价值账面价值=800-8008=700(万元万元)v 设备的设备的计税基础计税

20、基础=800-80025%=600(万元万元)v 应纳税应纳税暂时性差异暂时性差异为为100万元，该项差额将于未来期间计入万元，该项差额将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务。企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算v上例中，假定税法规定的最短折旧年限为上例中，假定税法规定的最短折旧年限为10年，年，并要求采用年限平均法计提折旧，其他条件不变，并要求采用年限平均法计提折旧，其他条件不变，则则2013年年12月月31日，华伟公司确定的该项固定资日，华伟公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下：产账面价

21、值和计税基础如下：v设备的设备的账面价值账面价值=800-8008=700(万元万元)v设备的设备的计税基础计税基础=800-80010=720(万元万元)v可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异为为20万元，该项差额将于未来万元，该项差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额和相应的应交所得期间减少企业的应纳税所得额和相应的应交所得税。税。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-5】艾丽制衣公司于艾丽制衣公司于2011年年12月月25日购入一套生产日购入一套生产设备，实际成本为设备，实际成本为200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为8年，预计年，预计净残值为净残值为0

22、，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限为设备规定的最短折旧年限为5年，净残值和折旧方法的规年，净残值和折旧方法的规定与会计相同，华伟公司在计税时，按税法规定的最短折定与会计相同，华伟公司在计税时，按税法规定的最短折旧年限计列折旧费用。旧年限计列折旧费用。2013年年12月月31日，制衣公司估计日，制衣公司估计该设备的可收回金额为该设备的可收回金额为100万元，万元，2013年年12月月31日，制衣日，制衣公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下：公司确定的该项固定资产账面价值和计税基础如下：v 设备的设备的账面净值账面净值=2

23、00-20082=150(万元万元)v 计提的计提的减值准备减值准备=150-100=50(万元万元)v 设备的设备的账面价值账面价值=150-50=100(万元万元)v 设备的设备的计税基础计税基础=200-20052=120(万元万元)v 可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异为为20万元万元第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础(一一)资产的计税基础资产的计税基础 2.无形资产无形资产v除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，式取得的无形资产，初始确认初始确认时其入账

24、价值与税时其入账价值与税法规定的计税基础之间一般法规定的计税基础之间一般不存在差异。不存在差异。v无形资产的账面价值与其计税基础的差异主要产无形资产的账面价值与其计税基础的差异主要产生于内部研发形成的无形资产、使用寿命不确定生于内部研发形成的无形资产、使用寿命不确定的无形资产和计提无形资产减值准备。的无形资产和计提无形资产减值准备。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算（1）内部研究开发形成的无形资产，按照会计准则的规定，不确）内部研究开发形成的无形资产，按照会计准则的规定，不确认定该项暂时性差异的所得税影响。认定该项暂时性差异的所得税影响。 【例例15-6】华伟公司华伟公司

25、2013年度为开发新技术而发生研究开发支出年度为开发新技术而发生研究开发支出1 500万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后至达到预定用万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为途前发生的支出为800万元。假定华伟公司内部研究开发形成的万元。假定华伟公司内部研究开发形成的该项无形资产在该项无形资产在2013年年12月月31日已达到预定用途，并从日已达到预定用途，并从2014年年度起开始摊销。度起开始摊销。v 无形资产在初始确认时的无形资产在初始确认时的账面价值账面

26、价值为为800万元；万元；v 按照税法规定，可在当期税扣除的金额为按照税法规定，可在当期税扣除的金额为1050万元万元 （700150%）v 无形资产在未来期间可予税前扣除的金额（无形资产在未来期间可予税前扣除的金额（计税基础计税基础）为）为1200万元（万元（800150%），），v 暂时性差异暂时性差异400万元（万元（1200-800），在无形资产初始确认时形成），在无形资产初始确认时形成的，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此，不确认的，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，因此，不确认该项暂时性差异的所得税影响。该项暂时性差异的所得税影响。第三节 所得税费用的核算企业经济业

27、务核算企业经济业务核算 二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础 (一一)资产的计税基础资产的计税基础 2.无形资产无形资产 (2) 使用寿命不确定的无形资产导致的差异使用寿命不确定的无形资产导致的差异 会计会计不摊销，要求减值。不摊销，要求减值。 税法税法摊销，不做减值摊销，不做减值 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-7】2013年年1月月1日，艾丽制衣公司以日，艾丽制衣公司以200万元的成本万元的成本取得一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其取得一项无形资产，由于无法合理预计其使用寿命，将其划分为使用寿命不确定的无形资产。划分为使用寿命不确

28、定的无形资产。2013年年12月月31日，日，华伟公司对该项无形资产进行了减值测试，结果表明未发华伟公司对该项无形资产进行了减值测试，结果表明未发生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按生减值。假定税法规定，该无形资产应采用直线法按10年年进行摊销，摊销金额允许税前扣除。进行摊销，摊销金额允许税前扣除。2013年年12月月31日，日，该公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下：该公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下：v 无形资产的无形资产的账面价值账面价值=200万元万元v 无形资产的无形资产的计税基础计税基础=20020010=180(万元万元)v 应纳税应纳税暂时性差

29、异暂时性差异=200-180=20（万元）（万元） 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 (3)计提无形资产减值准备导致的差异计提无形资产减值准备导致的差异 会计会计要求测试减值（无形资产减值准备）要求测试减值（无形资产减值准备） 税法税法在发生实质性损失前不允许税前扣除在发生实质性损失前不允许税前扣除 【例例15-8】 2011年年1月月1日，艾丽制衣公司购入一项专利权，日，艾丽制衣公司购入一项专利权，实际成本为实际成本为600万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为10年，采用直线法年，采用直线法分期摊销。假定税法有关使用年限、摊销方法的规定与会分期摊销。假定税法有关使

30、用年限、摊销方法的规定与会计相同。计相同。2013年年12月月31日，该公司估计该专利权的可收日，该公司估计该专利权的可收回金额为回金额为300万元。万元。2013年年12月月31日，该公司确定的该项日，该公司确定的该项无形资产账面价值和计税基础如下：无形资产账面价值和计税基础如下：v 专利权的专利权的账面净值账面净值=600600103=420(万元万元)v 计提的计提的减值准备减值准备=420300=120(万元万元)v 专利权的专利权的账面价值账面价值=420120=300(万元万元)v 专利权专利权计税基础计税基础=600-600103=420(万元万元) v 可抵扣暂时性差异可抵扣暂

31、时性差异=420-300=120（万元）（万元） 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础 (一一)资产的计税基础资产的计税基础 3.以公允价值进行后续计量的资产以公允价值进行后续计量的资产v 会计会计某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。v 税法税法持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得 额，在实际处置或结算时，处置取得的价款额，在实际处置或结算时，处置取得的价款 扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的 处

32、置成本后的差额计入处置或结算期间的应处置成本后的差额计入处置或结算期间的应 纳税所得额。纳税所得额。 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-9】2013年年9月月20日，艾丽制衣公司从公开日，艾丽制衣公司从公开市场购入市场购入A公司股票公司股票200万股并划分为交易性金融万股并划分为交易性金融资产，支付购买价款（不含交易税费）资产，支付购买价款（不含交易税费）180万元。万元。2013年年12月月31日，该股票的市价为日，该股票的市价为150万元。万元。v2013年年12月月31日交易性金融资产日交易性金融资产 账面价值账面价值为为150万元万元 计税基础计税基础

33、为为180万元万元 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异为为30万元（万元（180-150）第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础 (一一)资产的计税基础资产的计税基础 4.其他资产其他资产v(1)采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资 会计会计权益法权益法 税法税法没有权益法的概念没有权益法的概念v(2)存货及其他计提了减值准备的资产存货及其他计提了减值准备的资产 会计会计持有期间计提资产减值准备持有期间计提资产减值准备 税法税法处置资产时确认减值损失处置资产时确认减值损失第三节 所得税费用的核算企业经济业务核

34、算企业经济业务核算【例例15-10】2013年年12月月31日，艾丽制衣公司库日，艾丽制衣公司库存存A材料的账面余额为材料的账面余额为100万元，经减值测试，万元，经减值测试，确定确定A材料的可变现净值为材料的可变现净值为90万元。假定万元。假定A材材料在此之前从未计提过存货跌价准备。料在此之前从未计提过存货跌价准备。vA材料的材料的账面价值账面价值为为90万元万元vA材料的材料的计税基础计税基础为为100万元。万元。v可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异=110万元万元第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-11】2013年年12月月31日，艾丽制衣公司应收日，艾丽制

35、衣公司应收账款的账面余额为账款的账面余额为500万元，该公司期末对应收万元，该公司期末对应收账款计提了账款计提了50万元的坏账准备。假定该公司期初万元的坏账准备。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为应收账款及坏账准备的余额均为0。税法规定，。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。产减值准备不允许税前扣除。v应收账款应收账款账面价值账面价值为为450万元万元(500-50)v计税基础计税基础为为500万元万元v可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异为为50万元万元第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务

36、核算 二、资产和负债的计税基础二、资产和负债的计税基础 (二二)负债的计税基础负债的计税基础v负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示如下：抵扣的金额。用公式表示如下：v 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值未来期间按照税未来期间按照税 法规定可予税前抵扣的金额法规定可予税前抵扣的金额v在通常情况下，负债的计税基础一般等于账面在通常情况下，负债的计税基础一般等于账面价值。价值。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算二、资产和负

37、债的计税基础二、资产和负债的计税基础 (二二)负债的计税基础负债的计税基础1.因提供产品售后服务等原因确认的预计负债因提供产品售后服务等原因确认的预计负债v会计会计确认预计负债，同时确认销售费用确认预计负债，同时确认销售费用v税法税法不确认该项预计负债，发生相关支不确认该项预计负债，发生相关支 出时扣除。出时扣除。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-12】 华伟公司华伟公司2013年因对销售的产品承诺年因对销售的产品承诺提供提供3年的保修服务，当年度利润表中确认了年的保修服务，当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未万元的销售费用，同

38、时确认为预计负债，当年未发生任何支出。假定按照税法规定，与产品售后发生任何支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。v预计负债的预计负债的账面价值账面价值为为200万万v预计负债的预计负债的计税基础计税基础为为0，即：，即： 预计负债的计税基础预计负债的计税基础=账面价值账面价值未来期间按照未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额税法规定可予税前扣除的金额=200200 =0v可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异=2000=200（万元）（万元）第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 2预收账款预收账款v企业预

39、收客户的款项，因不符合会计准则规定企业预收客户的款项，因不符合会计准则规定的收入的确认条件，会计上将其确认为负债。的收入的确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即同，即一般情况下对预收账款的处理是计税基一般情况下对预收账款的处理是计税基础等于账面价值。础等于账面价值。v但对于长期工程合同，税法上有条件地选择现但对于长期工程合同，税法上有条件地选择现金收付制确认收入，计入收款当期应纳税所得金收付制确认收入，计入收款当期应纳税所得额，则该预收款项的计税基础为额，则该预收款项的计税基础为0，因为该预收，因为该预收款项在产生

40、时已经计算缴纳了所得税，未来期款项在产生时已经计算缴纳了所得税，未来期间计算应纳税所得额时可全额税前扣除。间计算应纳税所得额时可全额税前扣除。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-13】2013年年12月月20日，山西建筑公司收到日，山西建筑公司收到一笔长期工程合同预付款，金额为一笔长期工程合同预付款，金额为80万元，因不万元，因不符合收入确认条件而作为预收账款入账。假定按符合收入确认条件而作为预收账款入账。假定按照税法规定，该款项应计入收款当期应纳税所得照税法规定，该款项应计入收款当期应纳税所得额计算交纳所得税。额计算交纳所得税。v预收账款预收账款账面价值账面价

41、值为为80万元。万元。v预收账款的预收账款的计税基础计税基础为为0 预收账款的计税基础预收账款的计税基础=账面价值账面价值-未来期间按照税未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额法规定可予税前扣除的金额 =80-80=0v可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异为为80-0=80（万元）（万元）第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 三、暂时性差异三、暂时性差异v暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。计税基础不同产生的差额。v按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的不同影响，分为不同影响，

42、分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和和可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异。 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 (一一)应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异v应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。税金额的暂时性差异。v在其在其产生当期产生当期，除会计准则明确规定可不确认递，除会计准则明确规定可不确认递延所得税负债的特殊情况以外，均延所得税负债的特殊情况以外，均应确认相关的应确认相关的的递延所得税负债的递延所得税负债。在下列情况下

43、，将产生应纳。在下列情况下，将产生应纳税暂时性差异：税暂时性差异：v1.资产资产的的账面价值账面价值大于大于其其计税基础计税基础。v2.负债负债的的账面价值账面价值小于小于其其计税基础计税基础。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 (二二)可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异v可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。产生可抵扣金额的暂时性差异。v1.资产资产的的账面价值账面价值小于小于其其计税基础计税基础v2.负债负债的的账面价值账面价值大

44、于大于其其计税基础计税基础第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 (三三)特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异【例例15-14】艾丽制衣公司在艾丽制衣公司在2013年发生广告费支出年发生广告费支出800万万元，实现销售收入元，实现销售收入5 000万元。万元。v 会计会计广告费支出发生时应全部计入当期损益，不体现广告费支出发生时应全部计入当期损益，不体现为资产，即其为资产，即其账面价值账面价值为为0；v 税法规定，当期未予税前扣除的税法规定，当期未予税前扣除的50万元万元(8

45、00-500015%)可以向以后年度结转扣除，即其可以向以后年度结转扣除，即其计税基础计税基础为为50万元。万元。v 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异为为50万元，该暂时性差异在未来期间可万元，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，符合确认条件时，应确认相关减少企业的应纳税所得额，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。的递延所得税资产。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算(三三)特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。v 应视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，确

46、应视同可抵扣暂时性差异，在符合确认条件的情况下，确认与其相关的递延所得税资产。认与其相关的递延所得税资产。【例例15-15】华伟公司于华伟公司于2010年发生经营亏损年发生经营亏损2 000万元，按万元，按照税法规定，该亏损准予向以后年度结转，用以后年度的照税法规定，该亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。华伟公司预计年。华伟公司预计未来未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。v 本例中，该经营亏损虽不是资产、负债的账面价值与其计本例中，该经营亏损虽不是资产、负债的账面价值

47、与其计税基础不同产生的，但可以减少未来税基础不同产生的，但可以减少未来5年期间的应纳税所年期间的应纳税所得额得额2 000万元，应视同可抵扣暂时性差异。在企业预计万元，应视同可抵扣暂时性差异。在企业预计未来未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该项可抵年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该项可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 四、递延所得税负债和递延所得税资产的核算四、递延所得税负债和递延所得税资产的核算 (一一)递延所得税负债的确认和计量递延所得税负债的确认和计量v 递延所得税负债产生

48、于应纳税暂时性差异。递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。 1.递延所得税负债的确认原则递延所得税负债的确认原则v 除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的于所有的应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。均应确认相关的递延所得税负债。 2.递延所得税负债的计量递延所得税负债的计量v 资产负债表日，递延所得税负债应当根据税法规定，按照与其清偿该资产负债表日，递延所得税负债应当根据税法规定，按照与其清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税差异负债期间的适用税率计量，即递

49、延所得税负债应以相关应纳税差异转转回期间的适用税率回期间的适用税率计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相相关的递延所得税负债均不要求折现。关的递延所得税负债均不要求折现。v 递延所得税负债例题递延所得税负债例题.doc第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 (二二)递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量v 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 1.递延所得税资产的确认原则递延所得税资产的确认原则 (1)递延所得税资产的确认应递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得

50、额为限。以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 (2)与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异(主要主要产生于权益法下按照持股比例确认投资损失、对长期股权投资计提减值产生于权益法下按照持股比例确认投资损失、对长期股权投资计提减值准备等情况准备等情况)，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产： 暂时性差异在可预见的未来很可能转回；暂时性差异在可预见的未来很可能转回； 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳

51、税所得额。 (3)按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。为限，确认相应的递延所得税资产。 第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 2.递延所得税资产的计量递延所得税资产的计量 (1)资产负债表日，确认递延所得税资产时，应

52、按资产负债表日，确认递延所得税资产时，应按可抵扣暂时性差异的可抵扣暂时性差异的转回期间适用的所得税税率转回期间适用的所得税税率计量计量。无论可抵扣暂时性差异转回期间如何，。无论可抵扣暂时性差异转回期间如何，递递延所得税资产均不予折现。延所得税资产均不予折现。 (2)递延所得税资产递延所得税资产账面价值的复核账面价值的复核第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例15-16】金龙公司在开始正常生产经营活动之前金龙公司在开始正常生产经营活动之前(2013年前年前)发发生了生了300万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税

53、法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后生产经营活动之后3年分期计入应纳税所得额。年分期计入应纳税所得额。 v 会计会计该项费用支出因按照企准则规定在发生时已计入当期损该项费用支出因按照企准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值账面价值为为0。v 税法税法该费用可以在开始正常的生产经营活动后分该费用可以在开始正常的生产经营活动后分3年分期计年分期计入应纳税所得额，假定企业在入应纳税所得额，假定企业在2013年开始了

54、正常生产经营活动，年开始了正常生产经营活动，当期税前扣除了当期税前扣除了100万元，则与该笔费用相关，其于未来期间万元，则与该笔费用相关，其于未来期间可税前扣除的金额为可税前扣除的金额为200万元，即其在万元，即其在2013年年12月月31日的日的计税计税基础基础为为200万元。万元。v 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异为为200万元，该暂时性差异在未来期间可减万元，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，符合相关确认条件时，应确认相关的少企业的应纳税所得额，符合相关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。递延所得税资产。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算【例例1

55、5-17】凯盛公司在凯盛公司在2010年至年至2013年间每年应年间每年应税收益分别为：税收益分别为：-100万、万、40万、万、20万、万、50万元，万元，适用税率始终为适用税率始终为25，假设无其他暂时性差异。，假设无其他暂时性差异。2010年发生亏损时，按照税法规定，该亏损可用年发生亏损时，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计公司个年度的应纳税所得额，预计公司未来未来5年期间内能够产生足够的应纳税所得额利年期间内能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。用该经营亏损。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算（1）2010年资产负债表日年

56、资产负债表日 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 250 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 250 000（2）2011年资产负债表日年资产负债表日 借：所得税费用借：所得税费用 10 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 10 000（3）2012年资产负债表日年资产负债表日 借：所得税费用借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 50 000（4）2013年资产负债表日年资产负债表日 借：所得税费用借：所得税费用 125 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 100 000 应交税费应交所得税应交税费应交所得税 25 000第三节 所得税费用

57、的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 (三三)特殊交易或事项中涉及的递延所得税的确认特殊交易或事项中涉及的递延所得税的确认v在通常情况下，确认递延所得税负债或递延所得在通常情况下，确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的所得税的影响一般应税资产的同时，相关的所得税的影响一般应作为作为利润表中所得税费用的组成部分。利润表中所得税费用的组成部分。v某些特定交易或事项产生的暂时性差异，在确认某些特定交易或事项产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的所得税影响的所得税影响不构成利润表中的所得税费用不构成利润表中的所得税费用

58、，如，如直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税、企业合并中产生的递延所得税等。得税、企业合并中产生的递延所得税等。v特殊情况下递延所得税的确认例题特殊情况下递延所得税的确认例题.doc第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算(四四) 适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整适用税率变动时对已确认递延所得税项目的调整v 递延所得税负债和递延所得税资产的金额代表的是有关递延所得税负债和递延所得税资产的金额代表的是有关应纳税暂时性差异或可抵扣性暂时性差异于未来期间转应纳税暂时性差异或可抵扣性暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所

59、得税金额的增加或减少的情况。回时，导致企业应交所得税金额的增加或减少的情况。因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所所得税税率发生变动的得税税率发生变动的，按照债务法的核算要求，企业应，按照债务法的核算要求，企业应对已确认的递延所得税负债和递延所得税资产按照新的对已确认的递延所得税负债和递延所得税资产按照新的税率进行重新计量，税率进行重新计量，调整原已确认的递延所得税负债及调整原已确认的递延所得税负债及递延所得税资产金额。递延所得税资产金额。v 除直接计入所用者权益的交易或事项产生的递延所得税除直接计入所用者权益的交易或事项产生的递延所得税

60、负债及递延所得税资产，负债及递延所得税资产，相关的调整金额应计入所有者相关的调整金额应计入所有者权益以外权益以外，其他情况下因税率变动产生的递延所得税负，其他情况下因税率变动产生的递延所得税负债及递延所得税资产金额，债及递延所得税资产金额，应确认为税率变动当期的所应确认为税率变动当期的所得税费用得税费用(或收益或收益)。第三节 所得税费用的核算企业经济业务核算企业经济业务核算 五、所得税费用的确认和计量五、所得税费用的确认和计量v所得税会计所得税会计的主要目的之一是核算的主要目的之一是核算当期应交所当期应交所得税得税以及利润表中的以及利润表中的所得税费用所得税费用。v在资产负债表负债务法下，利