《管理会计》课件：第八单元全面预算

1、管理会计管理会计第八单元全面预算职业能力目标职业能力目标专业能力1.能说出全面预算的概念、体系2.能解释业务预算、财务预算3.能编制业务预算、财务预算职业核心能力：1.自我学习与管理能力2.信息收集与处理能力3.交流沟通与协调能力4.问题分析与解决能力5.设计革新与创新能力全面预算概述的主要内容有：1.全面预算的概念2.全面预算的内容3.预算的分类4.全面预算的作用8.1全面预算概述全面预算概述8.1全面预算概述全面预算概述 8.1.1全面全面预算预算概念概念 如果把企业全部经济活动过程的正式计如果把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量和严格管理形式反映出来，就划，用数量和严格管理形式反映出

2、来，就叫做全面预算。或以货币形式展示未来一叫做全面预算。或以货币形式展示未来一特定期间内企业全部经营活动的各项目标特定期间内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明，也称为总预算。及其资源配置的定量说明，也称为总预算。8.1全面预算概述全面预算概述l8.1.2全面预算的内容l全面预算是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列形成的有机体，各预算之间相互联系，关系比较复杂，很难用一个简单的办法准确描述。各预算之间的主要联系如图8-1所示。 目标利润目标利润销售预算销售预算专门决策预算专门决策预算生产预算生产预算销售及管理费用预算销售及管理费用预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接

3、人工预算现金预算现金预算制造费用预算制造费用预算预计资产负债表预计资产负债表预计损益表预计损益表预计现金流量表预计现金流量表单位产品成本单位产品成本及存货预算及存货预算8-18-1全面预算体系关系图全面预算体系关系图8.1全面预算概述全面预算概述l8.1.3预算的分类l1.按涉及的预算期分为长期预算和短期预算l2.按涉及的内容分为总预算和专门预算l3.按涉及业务活动的领域分为业务预算、财务预算和专门决策预算8.1全面预算概述全面预算概述8.1全面预算概述全面预算概述 8.1.4全面全面预算预算作用作用l协调部门关系协调部门关系 l控制日常活动控制日常活动 考核评价指标考核评价指标 l明确工作目

4、标明确工作目标8.2预算编制的基本方法预算编制的基本方法 预算编制特殊方法的主要内容有：预算编制特殊方法的主要内容有： 1.固定预算和弹性预算固定预算和弹性预算 2.增量预算与零基预算增量预算与零基预算 3.定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算8.2预算编制的基本方法预算编制的基本方法l8.2.1增量预算法与零基预算法项目项目增量预算增量预算零基预算零基预算含义含义基期成本费用水平为基期成本费用水平为出发点，结合预算期出发点，结合预算期业务量水平及有关降业务量水平及有关降低成本的措施，调整低成本的措施，调整有关费用项目而编制有关费用项目而编制的预算方法。的预算方法。对于任何一个预算期，对于任何

5、一个预算期，任何一种费用项目的开任何一种费用项目的开支数，不是从原有的基支数，不是从原有的基础出发，即根本不考虑础出发，即根本不考虑基期的费用开支水平，基期的费用开支水平，而是一切从原有的基础而是一切从原有的基础出发，即根本上来考虑出发，即根本上来考虑各个费用项目的必要性各个费用项目的必要性及其开支的规模及其开支的规模。 8.2预算编制的基本方法预算编制的基本方法l8.2.2固定预算法与弹性预算法项目项目固定预算固定预算弹性预算弹性预算含义含义指按预算期正常可实现指按预算期正常可实现的某一业务量水平而编的某一业务量水平而编制的预算。制的预算。 指在编制费用预算时，编制一套能适应多指在编制费用预

6、算时，编制一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量情况下所应开支的费用水平。由该业务量情况下所应开支的费用水平。由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算。算。特点特点只按预算期间内某一确只按预算期间内某一确定的业务量水平为基础定的业务量水平为基础预计其相应的数额；将预计其相应的数额；将预算实际执行结果与预预算实际执行结果与预算数进行比较分析，并算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考据以进行业绩评价、考核。核。 扩大了预算的适用范围，便于预算指标的扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整；性态分析为基础，预

7、算终了实际指调整；性态分析为基础，预算终了实际指标与实际业务量预算额进行对比，预算更标与实际业务量预算额进行对比，预算更加客观可比。加客观可比。 8.2预算编制的基本方法预算编制的基本方法8.2.3定期预算法与滚动预算法项目项目定期预算定期预算滚动预算滚动预算含义即定期编制的预算（固定周期的预算）。基本原理是预算期永远保持十二个月，每过一个月，立即在期末增列一个月的预算，逐期向后滚动，在任何一个时期都能使预算保持十二个月的时间跨度，也称连续预算或永续预算。优缺点优点是与会计年度相配合，便于预算执行结果的考核与评价。缺点是后半期比较笼统执行有困难；发生变化不能改变；在执行一段时期后，缺乏长期打算

8、。优点是能根据预算执行情况适时调整预算；缺点是预算编制工作量大。8.3预算编制的应用预算编制的应用 8.3.1业务预算的编制业务预算的编制 业务预算是企业日常经营活动的预算，企业的业务预算是企业日常经营活动的预算，企业的营业活动涉及供产销等各个环节及业务。业务营业活动涉及供产销等各个环节及业务。业务预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。销售费用预算和管理费用预算等。8.3.1业务预算的编制业务预算的编制 编制依据：编制依据：科学的销售预

9、测资料；产品的销售单价；科学的销售预测资料；产品的销售单价；产品销售的收款条件等产品销售的收款条件等 。 编制方法：编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金额等分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料编制，实际工作中，产品销售往往不是现购现销，资料编制，实际工作中，产品销售往往不是现购现销，即产生数额较大的应收账款，所以，销售预算中还需包即产生数额较大的应收账款，所以，销售预算中还需包括计划期间的括计划期间的“预计现金收入计算表预计现金收入计算表”，其目的是为日，其目的是为日后编制现金预算提供必要的资料。后编制现金预算提供必要的资料。l1.销售预算8.3.1业务预算的编制业务预算的编制 2.

10、生产预算生产预算 编制依据：编制依据：销售预算的预计销售量；期初期末存销售预算的预计销售量；期初期末存货水平。货水平。 编制方法：编制方法：通常，企业的生产和销售不能做到通常，企业的生产和销售不能做到“同步同同步同量量”，生产数量除了满足销售外，还需要设置一定数量的，生产数量除了满足销售外，还需要设置一定数量的存货，以保证能再出现意外需求时按时供货，并可保证均存货，以保证能再出现意外需求时按时供货，并可保证均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量的计算公式为：衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量的计算公式为： 预计生产量预计生产量 = 预计销售量预计销售量 预计期末存货量预计期末存货量 -

11、预计期期初存货量预计期期初存货量8.3.1业务预算的编制业务预算的编制3.直接材料预算直接材料预算编制依据：编制依据：生产预算的预计生产量；单位产品的材料消耗定生产预算的预计生产量；单位产品的材料消耗定额；计划期间的期初和期末存料量；材料的计划单价；采购额；计划期间的期初和期末存料量；材料的计划单价；采购材料的付款条件等。材料的付款条件等。 编制方法：编制方法：预计购料量预计购料量 = 生产需要量生产需要量 计划期末预计存料量计划期末预计存料量 - 计划期初存料量计划期初存料量 材料采购与产品销售有相似之处，即货款有可能不是马材料采购与产品销售有相似之处，即货款有可能不是马上用现金支付，这样就

12、有可能存在一部分应付账款，所以在上用现金支付，这样就有可能存在一部分应付账款，所以在实际工作中，为了便于编制现金预算，材料采购预算还需附实际工作中，为了便于编制现金预算，材料采购预算还需附有计划期间的有计划期间的“预计现金支出计算表预计现金支出计算表”。 8.3.1业务预算的编制业务预算的编制4.直接人工预算直接人工预算编制编制依据：依据：生产预算中的预计生产量；位产品的工时定额；生产预算中的预计生产量；位产品的工时定额；单位工时的工资率。单位工时的工资率。 编制方法：编制方法：预计直接人工成本总额预计直接人工成本总额 = 预计生产量预计生产量 （单位工时工资率（单位工时工资率 单位产品单位产

13、品工时定额）工时定额） 8.3.1业务预算的编制业务预算的编制5.制造费用预算制造费用预算编制编制依据：依据：计划期的一定业务量；上级管理部门下达的成本降计划期的一定业务量；上级管理部门下达的成本降低率；计划期各费用明细项目的具体情况。低率；计划期各费用明细项目的具体情况。 编制方法：编制方法：对于变动费用项目，对于变动费用项目， 一般情况下，以计划期的一定业务量为基一般情况下，以计划期的一定业务量为基础，规划其具体的预算数；对于固定费用项目，则根据基期础，规划其具体的预算数；对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结合上级下达的成本降低率，折算填入预算的实际开支水平结合上级下达的成本降低率

14、，折算填入预算表；正表下附有表；正表下附有“预计现金支出计算表预计现金支出计算表”。必须注意固定资。必须注意固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用，但不属于现金支出项目，产折旧费的性质虽属固定制造费用，但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。在编制附表要剔除。8.3.1业务预算的编制业务预算的编制 6.产品成本预算编制依据编制依据：产品成本预算通常以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。 编制方法：编制方法：将料、工、费三大项目的价格标准与用量标准将料、工、费三大项目的价格标准与用量标准分别相乘，加以计总，填入预算表。实际工作中，在正表分别相乘，加以计总，填入预算表。

15、实际工作中，在正表下面附有下面附有“期末存货预算期末存货预算”，根据生产预算中的期末存货，根据生产预算中的期末存货数量乘产品的标准成本计算得出。数量乘产品的标准成本计算得出。8.3.1业务预算的编制业务预算的编制 7.期末存货预算期末存货预算编制依据：编制依据：期末存货预算是指为规划一定预算期末的产成品预计成本水平而编制的一种日常业务预算。为了计算产品的销售成本必须先对期末存货计价。 编制方法：编制方法：期末存货可以采用加权平均法或先进先出法计价。 8.3.1业务预算的编制业务预算的编制l8.销售成本预算l（1）编制依据及方法l以生产成本预算为基础，加上期初存货成本，减去期末存货的成本，即可以

16、编制销售成本预算。8.3.1业务预算的编制业务预算的编制l9.销售及管理费用预算依据：依据：计划期的一定业务量；上级管理部门下计划期的一定业务量；上级管理部门下达的成本降低率；计划期间各费用明细项目具达的成本降低率；计划期间各费用明细项目具体情况。体情况。 编制方法：编制方法：与制造费用预算相同。与制造费用预算相同。8.3.1业务预算的编制业务预算的编制l10.预计其他现金支出预算l（1）编制依据及方法l企业除了上述经营方面现金支出外，还包括其他方面现金支出，如利息支出、分配股利支出、缴纳所得税支出和购买固定资产支出等。8.3.2财务预算的编制财务预算的编制 编制财务预算的主要内容有：编制财务

17、预算的主要内容有： 1.现金预算现金预算 2.预计利润表预计利润表 3.预计资产负债表预计资产负债表1.现金预算现金预算现金预算现金预算 又称为现金收支预算，是反又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和映预算期企业全部现金收入和全部现金支出预算。全部现金支出预算。 现金预算现金预算现金收入现金收入现金支出现金支出现金多余不足现金多余不足资金筹集运用资金筹集运用1.现金预算现金预算（1 1）现金收入，包括期初现金余额和预算期销售现金收）现金收入，包括期初现金余额和预算期销售现金收入。期初现金余额是编制时的预计数，预算期销售现金收入。期初现金余额是编制时的预计数，预算期销售现金收 （2

18、2）现金支出，包括预算期内各项现金的支出。其中，材）现金支出，包括预算期内各项现金的支出。其中，材料费用支出、人工费用支出、制造费用支出及销售及管理料费用支出、人工费用支出、制造费用支出及销售及管理费用支出数分别来自于各有关预算，其余各项数据则是根费用支出数分别来自于各有关预算，其余各项数据则是根据有关预算数计算后求得或直接来自有关预算如资本预算据有关预算数计算后求得或直接来自有关预算如资本预算等。等。 1.现金预算现金预算 （3 3）现金余缺，指预算期内现金收入和现金支出的差额。）现金余缺，指预算期内现金收入和现金支出的差额。如果差额是正数，说明在预算期内现金有剩余，财务人员对如果差额是正数，说明在预算期内现金有剩余，财务人员对剩余现金应作出安排，如可用于提前归还借款或进行短期投剩余现金应作出安排，如可用于提前归还借款或进行短期投资，以达到充分利用现金的目的。如果现金收入和现金支出资，以达到充分利用现金的目的。如果现金收入和现金支出的差额为负数，则表明企业在预算期内现金不足，财务人员的差额为负数，则表明企业在预算期内现金不足，财务人员应设法筹集资金，如利用向银行短期借款，或有价证券变现应设法筹集资金，如利用向银行短期借款，或有价证券变现等手法取得资金，对不足现金加以弥补。等手法取得资金，对不足现金加以弥补。 （4 4）资金的筹集和运用，这部分主要