税务会计第四章

1、2013/03/10 税务会计 第四章营业税的核算第四章营业税的核算 教师：马立群教师：马立群 2013/03/10 主要内容 n第一节第一节 基本规定基本规定 n第二节第二节 会计科目与报表会计科目与报表 n第三节第三节 应纳税额的核算应纳税额的核算 第一节 基本规定 n一、纳税义务人一、纳税义务人 n二、征税范围和科目税率二、征税范围和科目税率 n三、营业额的确定三、营业额的确定 一、纳税义务人 n在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的 劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人，为营业税的纳税人，应当依

2、照法规缴纳个人，为营业税的纳税人，应当依照法规缴纳 营业税。营业税。 二、征税范围和科目税率 n营业税属的征收范围包括营业税属的征收范围包括9 个科目，即个科目，即交通运交通运 输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文 化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和 者销售转让不动产者销售转让不动产 。 n现行营业税的征税范围规定了现行营业税的征税范围规定了9个税目，并对个税目，并对 应其相应的税率。应其相应的税率。P125 表表4-1 三、营业额的确定 n纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售纳税人的

3、营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外： n（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其 取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运 输费用后的余额为营业额；输费用后的余额为营业额； n（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用 扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费

4、、交通费扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费 、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为 营业额；营业额； n（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价 款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 ； n（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减 去买入价后的余额为营业额；去买入价后的余额为营业额；

5、 n（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 第二节 会计科目与报表 n会计科目设置会计科目设置 n设置设置“应交税费应交税费”科目，下设科目，下设“应交营业税应交营业税” 和和“代扣代缴营业税代扣代缴营业税”二级科目，采用三栏式二级科目，采用三栏式 账页格式，企业按规定计算出应缴及应代扣代账页格式，企业按规定计算出应缴及应代扣代 缴的营业税时，记入其贷方，实际缴纳营业税缴的营业税时，记入其贷方，实际缴纳营业税 、补缴营业税、结转退回的营业税时，记入其、补缴营业税、结转退回的营业税时，记入其 借方；期末贷方余额为应缴未缴的营业税，借借方；期末

6、贷方余额为应缴未缴的营业税，借 方余额为多缴的营业税。方余额为多缴的营业税。 n设置设置“营业税金及附加营业税金及附加”科目，该账户核算企科目，该账户核算企 业营业活动应缴的营业税、文化事业建设费等业营业活动应缴的营业税、文化事业建设费等 。 第二节 会计科目与报表 n营业税纳税申报表营业税纳税申报表 （主表）（主表） n建筑业营业税纳税申报表建筑业营业税纳税申报表 （以下为附表）（以下为附表） n服务业减除项目金额明细申报表服务业减除项目金额明细申报表 n服务业营业税纳税申报表服务业营业税纳税申报表 n娱乐业营业税纳税申报表娱乐业营业税纳税申报表 n交通运输业营业税纳税申报表交通运输业营业税

7、纳税申报表 n金融保险营业税纳税申报表金融保险营业税纳税申报表 n货物运输发票申报表货物运输发票申报表 第三节 应纳税额的核算 n一、提供应税劳务营业税的核算一、提供应税劳务营业税的核算 n二、转让无形资产营业税的核算二、转让无形资产营业税的核算 n三、销售不动产营业税的核算三、销售不动产营业税的核算 n四、兼营不同税目的应税行为营业税的核算四、兼营不同税目的应税行为营业税的核算 n五、兼营非应税项目的应税行为营业税的核算五、兼营非应税项目的应税行为营业税的核算 n六、混合销售行为营业税的核算六、混合销售行为营业税的核算 一、提供应税劳务营业税的核算 n主营主营“交通运输业交通运输业”、“建筑

8、业建筑业”、“邮电通邮电通 信业信业”、“文化体育业文化体育业”、“娱乐业娱乐业”、“服服 务业务业”等的企业，月末汇总本月的营业额，按等的企业，月末汇总本月的营业额，按 规定的税率计算出本月应交的营业税，借记规定的税率计算出本月应交的营业税，借记“ 营业税金及附加营业税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交营应交营 业税业税”科目；总承包商代扣的营业税，借记科目；总承包商代扣的营业税，借记“ 应付账款应付账款”，贷记，贷记“应交税费应交税费代扣代缴营业代扣代缴营业 税税”科目。科目。 例1： n某歌舞厅某歌舞厅2月份门票收入月份门票收入15 000元，点歌、自唱收入元，点歌、自唱收入3

9、6 000元，台位（含饮料）收入元，台位（含饮料）收入44 000元，该地区娱乐业元，该地区娱乐业 营业税税率营业税税率10。 n2月份应缴营业税计算如下；月份应缴营业税计算如下； n（15 000十十36 000十十44 000）10 n9 500(元元) n作会计分录如下：作会计分录如下： n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 9 500 n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税9 500 n注：大部分提供营业税应税劳务的企业，其营业税的注：大部分提供营业税应税劳务的企业，其营业税的 核算是这样的。核算是这样的。 例2： n国内甲旅游公司组团到香港旅游，收取游客全程旅游国内甲旅游

10、公司组团到香港旅游，收取游客全程旅游 费费130 000元，负担游客机票元，负担游客机票60 000元，出境后改由香元，出境后改由香 港港A旅游公司组织观光，该公司支付给香港旅游公司组织观光，该公司支付给香港A旅游公司旅游公司 费用费用55 000元。旅游业营业税率为元。旅游业营业税率为5%。 n收到旅游费款时收到旅游费款时 n借：银行存款借：银行存款130 000 n 贷：预收账款贷：预收账款130 000 n负担游客机票负担游客机票 n借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 n向香港向香港A旅游公司支付费用时旅游公司支付费用时 n借：主营

11、业务成本借：主营业务成本55 000 n贷：银行存款贷：银行存款 55 000 n确认收入并计算应缴营业税时确认收入并计算应缴营业税时 n借：预收账款借：预收账款130 000 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 130 000 n应纳营业税额应纳营业税额(130 00060 00055 000)5750( 元元) n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 750 n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税750 n以上业务是否存在其他的会计处理方法？以上业务是否存在其他的会计处理方法？ 例3： nABC建筑工程公司建筑工程公司5月份工程承包收入月份工程承包收入2 000 000元，其元，

12、其 中部分工程分包给中部分工程分包给M工程队施工，应支付分包工程款工程队施工，应支付分包工程款 为为400 000元。元。 ABC建筑工程公司发生施工成本为建筑工程公司发生施工成本为1 200 000元，其中机械作业发生的成本为元，其中机械作业发生的成本为80 000元。对元。对 方（甲方）提供建筑材料价值为方（甲方）提供建筑材料价值为200 000元，另外收取元，另外收取 机械作业收入机械作业收入150 000元。款项一次性收取，工程在当元。款项一次性收取，工程在当 年完成，采用完成合同法确认收入。年完成，采用完成合同法确认收入。 n收到工程款时收到工程款时 n借：银行存款借：银行存款 2

13、150 000 n 贷：预收账款贷：预收账款 2 150 000 n借：应交税费借：应交税费代扣代缴营业税代扣代缴营业税12 000 n 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 58 500 n 贷：银行存款贷：银行存款 70 500 n发生劳务成本发生劳务成本 n借：劳务成本借：劳务成本 1 200 000 n 贷：银行存款等贷：银行存款等 1 200 000 n支付分包款并计算代扣税金支付分包款并计算代扣税金 n借：劳务成本借：劳务成本 400 000 n 贷：应付账款贷：应付账款应付分包款应付分包款 400 000 n400 0003%=12 000(元元) n借：应付账款借：应付账款 1

14、2 000 n 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴营业税代扣代缴营业税 12 000 n借：应付账款借：应付账款 388 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 388 000 n确认收入实现，计算营业税确认收入实现，计算营业税 n借：预收账款借：预收账款 2 150 000 n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2 000 000 n 其他业务收入其他业务收入150 000 n借：主营业务成本借：主营业务成本 1 520 000 n 其他业务成本其他业务成本 80 000 n 贷：劳务成本贷：劳务成本 1 600 000 n（2 000 000150 000400 000200 000）3% n5

15、8 500(元元) n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 58 500 n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 58 500 二、转让无形资产营业税的核算 n转让无形资产有两种方式：转让无形资产有两种方式： n其一，转让无形资产的所有权，企业转让无形其一，转让无形资产的所有权，企业转让无形 资产所有权，不是企业的日常业务，不应使用资产所有权，不是企业的日常业务，不应使用 “营业税金及附加营业税金及附加”科目，应直接通过科目，应直接通过“应交应交 税费税费应交营业税应交营业税”科目核算因转让无开资产科目核算因转让无开资产 应交纳的营业税；应交纳的营业税； n其二，转让无形资产的使用权

16、，主要是出租无其二，转让无形资产的使用权，主要是出租无 形资产，这是企业的日常业务，应该通过形资产，这是企业的日常业务，应该通过“营营 业税金及附加业税金及附加”科目核算其应交纳的营业税。科目核算其应交纳的营业税。 例4： n甲公司为一家工业企业，因产品更新换代需要将生产甲公司为一家工业企业，因产品更新换代需要将生产 某一产品的专有技术的所有权以某一产品的专有技术的所有权以1 000 000元价格转让元价格转让 给另一家企业，该专有技术账面原始价值为给另一家企业，该专有技术账面原始价值为1 300 000 元，累计摊销元，累计摊销600 000元。转让无形资产的营业税率为元。转让无形资产的营业

17、税率为 5。 n营业税营业税 1 000 000 5 50 000(元元) n借：银行存款借：银行存款1 000 000 n 累计摊销累计摊销 600 000 n 贷：无形资产贷：无形资产 1 300 000 n 应交税费应交营业税应交税费应交营业税 50 000 n 营业外收入营业外收入 250 000 例5： n甲公司为一家工业企业，将某专有技术一年的使用权甲公司为一家工业企业，将某专有技术一年的使用权 以以1 200 000元价格转让给另一家企业使用，每月元价格转让给另一家企业使用，每月15日日 收取使用费收取使用费100 000元。该专有技术每月需要摊销元。该专有技术每月需要摊销60

18、000元。转让无形资产的营业税率为元。转让无形资产的营业税率为5。 n营业税营业税 100 000 5 5 000(元元) n借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）100 000 n 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 n借：其他业务成本借：其他业务成本 60 000 n 贷：累计摊销贷：累计摊销 60 000 n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 三、销售不动产营业税的核算 n（一）房地产企业销售不动产（一）房地产企业销售不动产 n（二）非房地产企业销售不动产（二）非房地产企业销售不动产

19、（一）房地产企业销售不动产 n房地产开发企业是经营房地产买卖业务的企业房地产开发企业是经营房地产买卖业务的企业 ，其从事房地产开发、销售及提供劳务而取得，其从事房地产开发、销售及提供劳务而取得 的经营收入为其主营业务收入，应计算缴纳营的经营收入为其主营业务收入，应计算缴纳营 业税。业税。房地产开发企业自建自售时，其自建行房地产开发企业自建自售时，其自建行 为按建筑业为按建筑业3的税率计算营业税，出售房地的税率计算营业税，出售房地 产按产按5的税率（的税率（“销售不动产销售不动产”税目）计算税目）计算 营业税。营业税。 例6： n某房地产开发公司预售商品房一批，预收全部房款某房地产开发公司预售商

20、品房一批，预收全部房款10 000万元。该商品房由专业建筑公司建造，支付建造款万元。该商品房由专业建筑公司建造，支付建造款 4300万元，经过万元，经过2年建造，房屋交付购买方。年建造，房屋交付购买方。 n预收房屋款时预收房屋款时 n借：银行存款借：银行存款10 000 n 贷：预收账款贷：预收账款 10 000 n按预收款上缴营业税按预收款上缴营业税 n10 0005%500（万元）（万元） n借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税500 n 贷：银行存款贷：银行存款500 n支付房屋建造款支付房屋建造款 n借：开发产品借：开发产品 4300 n 贷：银行存款贷：银行存款 4300 n

21、交付商品房，确认收入实现交付商品房，确认收入实现 n借：预收账款借：预收账款10 000 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 n借：主营业务成本借：主营业务成本 4 300 n 贷：开发成本贷：开发成本 4 300 n计提应缴营业税计提应缴营业税 n10 0005%500（万元）（万元） n借：营业税金及附加借：营业税金及附加500 n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税500 如果企业是自 行建造，在房 屋销售时，还 应该按自建房 屋的计税价格 缴纳一次营业 税。P147例4- 16 （二）非房地产企业销售不动产 n房地产开发企业之外的企业销售不动产，是企房地产开发企

22、业之外的企业销售不动产，是企 业的非主营业务，属于财产处置，如企业处置业的非主营业务，属于财产处置，如企业处置 作为固定资产使用的房屋建筑物及其地上附着作为固定资产使用的房屋建筑物及其地上附着 物，或者出售了在无形资产中的土地使用权等物，或者出售了在无形资产中的土地使用权等 。因此，应通过。因此，应通过“固定资产清理固定资产清理”或或“无形资无形资 产产”科目来核算有关营业税。科目来核算有关营业税。 例7： n某企业因搬迁，将其原有房屋、建筑物及其附着物转某企业因搬迁，将其原有房屋、建筑物及其附着物转 让给另一企业，作价让给另一企业，作价800万元，该不动产的账面原值万元，该不动产的账面原值

23、700万元，已累计折旧万元，已累计折旧200万元；清理费用支出万元；清理费用支出1.4万元万元 。 n将不动产转作固定资产清理将不动产转作固定资产清理 n借：固定资产清理借：固定资产清理5 000 000 n 累计折旧累计折旧2 000 000 n 贷：固定资产贷：固定资产7 000 000 n收到转让收入收到转让收入 n借：银行存款借：银行存款8 000 000 n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理8 000 000 n发生清理费发生清理费 n借：固定资产清理借：固定资产清理14 000 n 贷：银行存款贷：银行存款14 000 n应缴营业税应缴营业税：(800700)5%5(万元万元) n

24、借：固定资产清理借：固定资产清理50 000 n 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税50 000 n结转清理净收益结转清理净收益 n借：固定资产清理借：固定资产清理2 936 000 n 贷：营业外收入贷：营业外收入2 936 000 四、兼营不同税目的应税行为营业税的核算 n兼营不同税目的应税行为应分别核算营业额，兼营不同税目的应税行为应分别核算营业额， 按不同的营业税税率计算营业税，如果不能分按不同的营业税税率计算营业税，如果不能分 别核算不同税目的营业额的，一律从高征收营别核算不同税目的营业额的，一律从高征收营 业税。业税。 例8 ： n2012年年9月，某公园管理公司取得营业

25、收入月，某公园管理公司取得营业收入160 000元元 ，其中文艺演出门票收入，其中文艺演出门票收入90 000元，附设卡拉元，附设卡拉0K歌厅歌厅 收入为收入为70 000元（娱乐业税率元（娱乐业税率20）。该公园本月应）。该公园本月应 纳营业税额如下；纳营业税额如下； n门票收入营业额门票收入营业额90 00032 700(元元) n歌厅收入营业额歌厅收入营业额70 000 2014 000(元元) n本月合计应纳营业税额本月合计应纳营业税额2 70014 00016 700(元元) n会计分录如下：会计分录如下： n借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加16 700 n贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 16 700 五、兼营非应税项目的应税行为的核算 n例例9：某宾馆附设餐饮部和商品部，本月宾馆主营业务：某宾馆附设