【财务管理财务分析】 财务成本分析办法

1、 财务管理财务分析财务成本分析办法 非 财 务 经 理的 财 务 课 程I）会计基础)财务分析)成本分析基础)预算编制与跟踪)税制介绍 )会计基础A）会计的基础概念1）会计的最终目标2）计算财产（所有者权益）3）资产负债表的格式4）资产负债表里的变动5）财产（所有者权益）的分析B）会计报表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销4）坏账准备的核算 1) 会计的最终目标思考问题:为什么要有会计?股东的财产包括了些什么？有形产业如：无形产业如：债权如：债务如：财产的定义：一个人在某时的财产是他所有的产业加上他所有的债权减去他所有的债务,当然还需要以一种货币来表达。财产=产业+债权-债

2、务 什么是资产负债表？资产负债表=股东某时所拥有财产的清单（当然还要用一种货币来表达）。！某时资产负债表=照片！2）计算财产企业的财产=产业+债权-债务债权债务产业(流动和长期)-债务 注意：不同的产业、债权、债务金额可以达到同样的财产金额！比如：产业债权债务财产元10 元10 元0 元元元10 元30 元20 元200 元980 元1160 元财产有可能是负数,债务有可能大于债权加资产！3）资产负债表的格式股东的财产=产业+债权-债务产业+债权=债务+股东的财产“资产”=“负债及所有者权益”在资产负债表中,所有的产业加上债权被称为“资产”,而所有的债务及股东的财产则被称为“负债及所有者权益”

3、。注意：短期债务=_年以下。中期债务=_到_年。长期债务=_年以上。流动性强资产负债及所有者权益-债权-债务-产业(流动和长期)-财产=资金用途=资金来源 资产负债表只不过是一个企业在某时拍下的一张照片,所以它所表达的只不过是某 个 时 间 的 情 况 , 而 并 不 是 企 业 每 天 的 情 况 。 4) 资产负债表里的变动原则：产业(流动+长期)+债权=负债+财产（投资者权益）,即：资产=负债+投资者权益(所有者权益)由于这个等式,资产负债表里的每个项目的变动都会牵动另一个项目（同金额）的变动。-都是加或减,如两个项目分别在资产和负债及所有者权益。一个是加,另一个是减,如两个项目都在资产

4、或都在负债及所有者权益。5) 财产（所有者权益）的分析投资者把资产投入企业,从而取得对企业资产的索偿权。这部分权益包括投入和赚得的权益。实收资本：企业所有者实际投入企业的资金未分配利润：未做分配的净利润或没有指定用途的净利润基金包括资本公积金和盈余公积金资本公积金：是由投资者投入但不能构成实收资本；或从其它来源取得,由所有者享有的资金。盈余公积金是一种强制性再投资！主要有三项：法定盈余公积：平时用来扩大企业的流动资金,企业发生亏损时,可将它用来垫补未弥补的亏损。经批准也可以用于增加资本。任意盈余公积金：提取和使用都较灵活。公益金: 主要用于职工集体福利设施等。 本期利润的分配本期利润1.提取基

5、金 2.发给股东股利 3.未分配利润原来不是想怎么分就怎么分本 期 利 润 的 分 配基 金基 金未 分 配 利润未 分 配 利 润发 给 股 东股 利发 给 股 东 股 利综合：期初财产（所有者权益）：开业时候的最初投资,实收资本。利润：本期的利润：本期的收入减去本期的费用。未分配利润：本期没有被分配的利润。基金：从本期利润中抽出的基金,为企业将来而备用的。资产负债表分有两个阶段：利润分配前的报表和利润分配后的报表B.会计报表中的其它重要部分1）利润表 2）存货的核算3）折旧与摊销4）坏账准备的核算 1）利润表从开始到现在,我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润里,但现实中

6、因为利润的重要性,会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订的。利润企业的财富企业的财富成本,费用销售收入借方贷方 会计科目一共有 5 类!资产负债表资产负债及所有者权益负债类资产类比如：现金比如：短期借款应付帐款所有者权益类比如：银行存款实收资本本期利润本期利润表借贷产品销售收入 X产品销售成本 X产品销售费用 X管理费用 X财务费用收入XX营业外支出收入XX所得税 33.3%X净利润或亏损XX资产类、负债类、所有者权益类资产负债表损益类本期利润表成本类产品销售成本 资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润损益类：产品销售收入产品销售成本此类科目是专为计算

7、企业本期利润而设的。成本类：生产成本制造费用 2)存货的核算存货的含义和范围：存货,是指企业为保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和货物。工业企业中,存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等商业企业中,存货则主要包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。存货的计价：存货应按照实际成本计价,其中包括：买价、运输费、保险费、安装费等等5 种核算方法1- 个别辨认法如果可以确认存货的属性的话,就可以确定存货的价值。这个方法主要用于可以辨认的商品及货物,比如一些大型机器。但是如果不能辨2- 先进先出法先进先出法是指按照存货收发的顺序,假定先收入的存货先发出,并按此流转程序计算发出存货的

8、成本。例：某企业 A 材料有关资料如下：9 月 1 日：结余 500 公斤,单位成本 4.2 公斤,总成本 2100 元。9 月 5 日：购入 12000 公斤,单位成本 4.5 公斤,总成本 54000 元。9 月 10 日：领用 8000 公斤。9 月 15 日：购入 10000 公斤,单位成本为 4.9 公斤,总成本 49000 元。9 月 25 日：领用 11800 公斤。按照先进先出法,9 月 10 日领用的材料,其实际成本确定如下：(5004.2)+(75004.5)=35850 元即假定月初结存 500 公斤先领用,其余 7500 公斤属于 9 月 5 日购入。类似地, 9 月

9、25 日领用材料的实际成本为：(45004.5)+(73004.9)=56020 元3- 加权平均法加权平均法,是指在月末根据月初结存及本月购入存货的实际成本和数量,平均计算本月发出存货的实际成本。其计算公式为：存货加权平均单位成本=月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本月初结存存货数量+本月购入存货数量本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*存货加权平均单位成本 承前例,按照加权平均法,可计算如下：全月加权平均单位成本=2100+54000+49000500+12000+10000=105100/22500=4.67 元本月发出材料实际成本=（8000+11800）4.67=92466

10、元4- 移动平均法移动平均法,是指存货每收入一次即重新计算一次加权平均实际成本,每次领用都按重新计算的平均实际成本确定发出存货成本。计算公式为：移动加权平均单位成本=本次收入存货前结存实际成本 + 本次收入存货实际成本本次收入存货前结存数量+本次收入存货数量每次领用或发出存货前实际成本=本次领用或发出存货实际成本最近一次移动加权平均单位成本按前例,9 月 5 日的移动加权平均实际单位成本为：2100+54000 = 56100=4.488 元500+5009 月 10 日领用材料的实际成本为：80004.488=35904 元9 月 15 日购入 10000 公斤后,移动加权平均单位成本即变为

11、：20196 + 49000 =4.772 元4500+100009 月 25 日领用 11800 公斤的实际成本则为：118004.772=56310 元 5- 后进先出法后进先出法正好与先进先出相反,它假定后收入的存货先发出,其成本流转按此假定顺序进行。这种方法在物价变动条件下,能较好地实现收入和费用的配比,保证成本费用和利润的真实性和可靠性,部分抵消物价上涨对企业造成的影响。按前例,我们可确定后进先出法下 9 月 10 日领用材料的实际成本为：80004.5=36000 元同样地,9 月 25 日领用材料的实际成本可确定为：(100004.9)+(18004.5)=57100 元总额9

12、月 10 日35850 元36000 元37360 元35904 元9 月 25 日56020 元57100 元55106 元56310 元先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法91870 元93100 元92466 元92214 元93100-91870=￥1230,123033%=￥405（所得税）先进先出法要多付￥405 的所得税。这里还有个税收问题,在涨价的情况下,后进先出法能暂时少付税！虽然发出的材料的实际成本高,但是留在仓库里的材料的实际成本却低了。按前例：先进先出法月底存货 27004.9=￥13230 后进先出法月底存货 5004.2+22004.5=￥12000所以,只要有

13、一天你的供应商断货,那么你必须起用所有的货物（材料）,包括那些最“老”的。比如说,按前例：10 月份供应商断货,企业没有在进货而只用了剩下的 2700 公斤材料先进先出法实际成本 27004.9=￥13230后进先出法实际成本 5004.2+22004.5=￥1200013230-12000=￥1230,123033%=￥405（所得税）后进先出法要多付￥405 的所得税。 3)折旧与摊销为什么要有折旧和摊销？-由于固定资产、无形资产和其它资产的投资金额比较高的原因,折旧和摊销可以把这笔费用分摊到以后几年中。-每年折旧和摊销是算在当年的费用里,但其实这并不代表一项真正的现金流出,我们可以把折旧

14、和摊销当作每年累积下的、为今后更新资产（固定资产）而准备的钱。-由于资产的陈旧和贬值。固定资产的特点：企业的固定资产是指单位价值较大,使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。无形资产的特点：i无形资产具备如下三个特征：1- 没有物质实体2- 能使企业长期（超过一年）受益3- 所代表的未来经济利益具有不确定性i无形资产有：专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。其它资产：其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑损失和递延支出等。固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法很多,常用的主要有：直线折旧法、工作量法、余额递减法以及年数总和法。

15、外商投资企业固定资产折旧,应当采用直线法计算,如需要采用其它方法计算折旧,可以提出申请,经有关部门批准后使用。记帐方法：i每月底,在准备报表时在固定资产的科目里设有“累积折旧” i记帐时,借记管理费用贷记累积折旧 1-直线法：固定资产年折旧额=固定资产原价-预计残值固定资产预计使用年限固定资产折旧率=固定资产原价（1-残值率）/固定资产原价固定资产预计使用年限注意：残值应当不低于原价的 10%,另外所有的固定资产都有税法规定的最低使用年限。例如：某企业有一辆汽车,原价￥70000,最低使用年限为 5 年,预计残值为￥7000机器年折旧率=1-10%机器最低使用年限：5 = 18%年次年初折余价

16、值年折旧额累计折旧额￥ 年末折余价值￥123452-工作量法：这是根据固定资产在全部使用年限中的预计工作量,先计算出单位工作量应计提的折旧额,然后根据各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定资产的“工作量”,可按不同的量度计算,如汽车的行驶里程（行驶里程法）、机器生产的产 品产量（产量法）以及机器工作小时（工作时数法）单位工作量应计折旧额=固定资产原价-预计残值预计总工作量各期折旧额=单位工作量应计折旧额该期实际工作量例如：某企业有大型运输卡车一部,原价￥200000,预计全部行驶里程为 400000 公里,预计残额￥20000。该车今年 8 月共行驶 5000 公里。8 月份的应计折旧额可计算如下：单位工作量应计提的折旧额=20000090%400000=￥0.458 月份应计提折旧额=50000.45=￥2250 3-双倍余额递减法：双倍余额递减法就是用直线折旧率的两倍,去乘逐年递减的固定资产折于价值,以计算一定期间应计折旧额。双倍余额递减法是一种加速折旧法。例如：某企业有一辆机动车,原价￥70000 元,使用期限为 5 年,预计残值为 7000 元,若采用双倍余额递减法,各年应提折旧额的计算步骤如下：1） 计算直线折旧率直线折旧率=1100%固定资产预计使用年限=1/50100=20%2） 将直线折旧率乘以 2