.所得税-修改_68

1、所得税所得税3分类综合所得税分类综合所得税 分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制度。计税相结合的一种所得税制度。 1交叉型的分类综合所得税交叉型的分类综合所得税 对纳税人的各项分类所得先按比例源泉扣缴，然后对对纳税人的各项分类所得先按比例源泉扣缴，然后对其全年总所得超过规定数额以上的局部，综合加总，按累其全年总所得超过规定数额以上的局部，综合加总，按累进税率计税，源泉扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多进税率计税，源泉

2、扣缴的税款可以在结算时予以抵扣，多退少补。退少补。 2并立型的分类综合所得税并立型的分类综合所得税 对某些所得分项计征，按特定的标准、税率征税，年对某些所得分项计征，按特定的标准、税率征税，年终不再计入总所得中；而其余大局部所得工程要合计申报终不再计入总所得中；而其余大局部所得工程要合计申报纳税，按累进税率计税。这种税制与分类所得税的差异在纳税，按累进税率计税。这种税制与分类所得税的差异在于，分类所得税往往采用源泉扣缴的方法，扣缴完后不再于，分类所得税往往采用源泉扣缴的方法，扣缴完后不再纳税，而并立型的分类综合所得税，除少数工程分立征收纳税，而并立型的分类综合所得税，除少数工程分立征收外，其他

3、大局部所得工程仍要综合计征。外，其他大局部所得工程仍要综合计征。 1 1源泉扣缴法：源泉扣缴法：在所得发生的当时当地征税，由在所得发生的当时当地征税，由支付人在支付收入时，将领取者应交的所得税款扣支付人在支付收入时，将领取者应交的所得税款扣除下来，直接缴纳到国库，即由支付人代扣代缴所除下来，直接缴纳到国库，即由支付人代扣代缴所得税。得税。优点优点缺陷缺陷所得一经发生即行征税，可以使税款所得一经发生即行征税，可以使税款及时及时入库；入库；支付人替税务机关扣缴税款，因不是其自己负担支付人替税务机关扣缴税款，因不是其自己负担税款，但同时付有纳税的连带责任，故较能做到税款，但同时付有纳税的连带责任，故

4、较能做到据实据实扣缴；扣缴；由于不需要纳税人直接申报和纳税，可以由于不需要纳税人直接申报和纳税，可以节省节省征征收和申报的相关费用，减轻纳税人因纳税而产生收和申报的相关费用，减轻纳税人因纳税而产生的痛苦感的痛苦感 只适用于部分只适用于部分所得，无法适所得，无法适用于全部所得，用于全部所得，特别是对营利特别是对营利所得无法进行所得无法进行源泉扣缴源泉扣缴 2申报法申报法 多用于企业或个人营利所得的税款征收上，多用于企业或个人营利所得的税款征收上，纳税人在年度终了后的一定时期内，按税法纳税人在年度终了后的一定时期内，按税法规定的要求，规定的要求，自行填写所得税申报表自行填写所得税申报表，自行，自行

5、测算各项所得额、允许扣除的费用和宽免以测算各项所得额、允许扣除的费用和宽免以及应纳税额，由税务机关调查审核后完税。及应纳税额，由税务机关调查审核后完税。优点：优点：按照纳税人的实际收按照纳税人的实际收入总额征税，采用累入总额征税，采用累进税率，表达所得税进税率，表达所得税量能征收的公平原那量能征收的公平原那么么 缺陷：缺陷：要求纳税人有较高的纳税要求纳税人有较高的纳税意识，对税收政策和制度意识，对税收政策和制度较为熟悉，能准确计算应较为熟悉，能准确计算应纳税款，纳税款，要求税务机关有较高的征要求税务机关有较高的征管水平和较强的查缉能力管水平和较强的查缉能力 3推定法推定法 又称估征法，是依据纳

6、税人所表现的某些外部特又称估征法，是依据纳税人所表现的某些外部特征，征，推定纳税人的所得推定纳税人的所得，再按率征收。，再按率征收。 推定法对源泉扣缴法和申报法等征纳程序上难以推定法对源泉扣缴法和申报法等征纳程序上难以掌握的所得，可以起重要的补充作用，尤其对偷掌握的所得，可以起重要的补充作用，尤其对偷逃税款严重、稽征困难的行业和纳税人，可以起逃税款严重、稽征困难的行业和纳税人，可以起约束和惩罚的作用。约束和惩罚的作用。 但从外部特征推定所得，难免主观臆断问题，而但从外部特征推定所得，难免主观臆断问题，而且容易导致贪污受贿等不良行为，因此只能充当且容易导致贪污受贿等不良行为，因此只能充当补充的征

7、税方法。补充的征税方法。 所得税主要包括个人所得税和公司所得税，公司所得税主要包括个人所得税和公司所得税，公司所得税的产生晚于个人所得税。所得税在其开展所得税的产生晚于个人所得税。所得税在其开展过程中，表现出以下开展趋势：过程中，表现出以下开展趋势： 1从临时税开展为永久税从临时税开展为永久税 2从比例税演变为累进税从比例税演变为累进税 所得税类税负不易转嫁，当市场经济的自发运行所得税类税负不易转嫁，当市场经济的自发运行导致贫富日益分化，需要政府直接干预以克服这导致贫富日益分化，需要政府直接干预以克服这种状态时，所得税类将成为承担这一任务的主要种状态时，所得税类将成为承担这一任务的主要工具和手

8、段。所得税从比例税率转向累进税率，工具和手段。所得税从比例税率转向累进税率，是政府介入社会公平分配的需要。是政府介入社会公平分配的需要。 3从分类所得税转变为综合所得税从分类所得税转变为综合所得税10.2 个人所得税个人所得税 所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课征所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课征的一种税收。在许多国家，特别是在兴旺国家占的一种税收。在许多国家，特别是在兴旺国家占有举足轻重的作用。有举足轻重的作用。 1、纳税人、纳税人个人所得税的纳税人，与税收管辖权有密切的联系。所谓税个人所得税的纳税人，与税收管辖权有密切的联系。所谓税收管辖权，是一个国家自主地管理税收的权力，它

9、是国家主收管辖权，是一个国家自主地管理税收的权力，它是国家主权在税收方面的表达。税收管辖权可以通过属地主义和属人权在税收方面的表达。税收管辖权可以通过属地主义和属人主义又分为主义又分为“居民税收管辖权和居民税收管辖权和“公民税收管辖权公民税收管辖权 两种原那么加以确定。绝大多数国家同时行使地域税收管辖两种原那么加以确定。绝大多数国家同时行使地域税收管辖权和居民税收管辖权权和居民税收管辖权 。一般来说，居民要承担无限纳税义务一般来说，居民要承担无限纳税义务其来源于全球的所其来源于全球的所得，都需要向居住国缴税得，都需要向居住国缴税 而非居民那么承担有限纳税义务而非居民那么承担有限纳税义务只就其来

10、源于某国的所只就其来源于某国的所得向该来源国缴税得向该来源国缴税 2 2课税对象课税对象 个人所得税是以符合条件的个人所得额为个人所得税是以符合条件的个人所得额为课税对象。各国个人所得税制对课税范围确实定，大课税对象。各国个人所得税制对课税范围确实定，大致有两种类型：致有两种类型： 以美国联邦个人所得税法规定的以美国联邦个人所得税法规定的“总所得概念为典总所得概念为典型，即对免税或不予计列所得一一列举，其余所得均型，即对免税或不予计列所得一一列举，其余所得均需综合在一起纳税。需综合在一起纳税。 英国的英国的“所得税分类表制度为典型，即税法逐项说所得税分类表制度为典型，即税法逐项说明课税所得范围

11、，对列举之外的所得不征税。明课税所得范围，对列举之外的所得不征税。 3 3费用扣除和生计扣除费用扣除和生计扣除 个人所得税的课税对象虽然是个人的所得额，个人所得税的课税对象虽然是个人的所得额，但除了免税所得外，在计算课税依据时，还必须从个但除了免税所得外，在计算课税依据时，还必须从个人所得额中扣除必要的费用后，才是应税所得。扣除人所得额中扣除必要的费用后，才是应税所得。扣除的局部主要包括以下几个方面：的局部主要包括以下几个方面： 与取得所得直接相关的费用与取得所得直接相关的费用 与取得所得无关的个人支出与取得所得无关的个人支出 为维持生活所必须的各项开支为维持生活所必须的各项开支 4适用税率适

12、用税率 个人所得税的税率大体上有三类情况：个人所得税的税率大体上有三类情况： 1采用超额累进税率采用超额累进税率在调节纳税人收入，在调节纳税人收入，实现纵向公平，和促进经济稳定方面，可以起到实现纵向公平，和促进经济稳定方面，可以起到较好的作用。较好的作用。 2采用比例税率；采用比例税率； 3超额累进税率和比例税率并用超额累进税率和比例税率并用 5申报方法申报方法 在国际上，个人所得税的纳税人并不一定是在国际上，个人所得税的纳税人并不一定是作为自然人的个人，也可以是家庭。其申报方式，作为自然人的个人，也可以是家庭。其申报方式，可以是未婚者单独申报、已婚者分别申报的个人可以是未婚者单独申报、已婚者

13、分别申报的个人制申报方式，也可以是已婚者联合申报、户主申制申报方式，也可以是已婚者联合申报、户主申报的家庭制申报方式。报的家庭制申报方式。 1 1所得的合法性问题所得的合法性问题 不能因为某类所得征收了个人所得税而认定其为不能因为某类所得征收了个人所得税而认定其为合法收入。合法收入。 2 2所得的货币性和交易性所得的货币性和交易性 按按“海格西蒙斯概念，所有的所得都必须并海格西蒙斯概念，所有的所得都必须并入税基，但在个人获取实物所得、推定所得和资入税基，但在个人获取实物所得、推定所得和资本利得时，那么存在征税的困难。本利得时，那么存在征税的困难。 对以实物或福利方式获得的所得，以及物物交换对以

14、实物或福利方式获得的所得，以及物物交换的所得，都必须按公允价格计价，并且按所得的的所得，都必须按公允价格计价，并且按所得的性质归入工资薪金、劳务报酬、股息分红、财产性质归入工资薪金、劳务报酬、股息分红、财产转让等类别中依法计征。转让等类别中依法计征。 对自我效劳的推定所得征税，一般仅限于住宅所对自我效劳的推定所得征税，一般仅限于住宅所有者使用自有住宅和农民消费自产农产品两类。有者使用自有住宅和农民消费自产农产品两类。 对资本利得而言，对资本利得而言， 各国一般在资本财产转让或交各国一般在资本财产转让或交易时，对实现的资本利得征税易时，对实现的资本利得征税 3 3个人所得税的经济效应个人所得税的

15、经济效应 个人所得税可能对劳动供给和储蓄带来个人所得税可能对劳动供给和储蓄带来消极影响，但是否真正带来不利影响，主消极影响，但是否真正带来不利影响，主要取决于个人所得税的收入效应与替代效要取决于个人所得税的收入效应与替代效应的比照程度。应的比照程度。 在征收个人所得税或提高个人所得税税在征收个人所得税或提高个人所得税税率时，当替代效应大于收入效应时，个人率时，当替代效应大于收入效应时，个人所得税的征收或税率提高，会导致劳动供所得税的征收或税率提高，会导致劳动供给的减少。给的减少。 在征收个人所得税或提高个人所得税税在征收个人所得税或提高个人所得税税率时，当替代效应大于收入效应时，个人率时，当替

16、代效应大于收入效应时，个人所得税的征收或税率提高会导致储蓄的减所得税的征收或税率提高会导致储蓄的减少。少。个人所得税个人所得税与改革与改革我国现行个人所得税我国现行个人所得税法律框架法律框架? ?个人所得税法个人所得税法? ?19801980年年9 9月月1010日五届全国人日五届全国人大三次会议通过，并分别在大三次会议通过，并分别在19931993年年1010月月3131日、日、19991999年年8 8月月3030日经全国人大常委会两次修正，日经全国人大常委会两次修正，20052005年年1010月月2727日第十届全国人民代表大会常务日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议再次修改

17、通过，自委员会第十八次会议再次修改通过，自年月日起施行。年月日起施行。 ? ?个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例? ? 财政部、国家税务总局的其他相关文件财政部、国家税务总局的其他相关文件 1 1纳税人纳税人 凡在中华人民共和国境内有住所，或者无住所凡在中华人民共和国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，是中国的居民纳税而在境内居住满一年的个人，是中国的居民纳税人，其全球所得都要向中国政府缴纳个人所得税；人，其全球所得都要向中国政府缴纳个人所得税；在中国境内无住所，又不居住，或者无住所，而在中国境内无住所，又不居住，或者无住所，而在境内居住不满一年的个人，到达中国税法规定在境内

18、居住不满一年的个人，到达中国税法规定的纳税标准，是中国的非居民纳税人，只就其来的纳税标准，是中国的非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得源于中国境内的所得，向中国政府缴纳个人所得税。税。 从从20002000年年1 1月月1 1日起，对个人独资企业、合伙企日起，对个人独资企业、合伙企业、独资和合伙性质的私营企业、合伙制律师事业、独资和合伙性质的私营企业、合伙制律师事务所、负无限责任和无限连带责任的其它个人独务所、负无限责任和无限连带责任的其它个人独资与合伙性质的机构或组织，只对其投资者或合资与合伙性质的机构或组织，只对其投资者或合伙人的生产经营所得，比照个体工商业户的

19、生产伙人的生产经营所得，比照个体工商业户的生产经营所得征收个人所得税。经营所得征收个人所得税。 2 2征税对象征税对象 实行分类所得税制，以个人取得的各项所实行分类所得税制，以个人取得的各项所得为征税对象，实行不同的费用扣除标准和税率，得为征税对象，实行不同的费用扣除标准和税率，分别征税。分别征税。 3 3免税所得和捐赠扣除免税所得和捐赠扣除 4 4税率税率 根据所得类型的不同，分别规定不同的税根据所得类型的不同，分别规定不同的税率形式和税率：率形式和税率： 工资、薪金所得采用七级超额累进税率，税率为工资、薪金所得采用七级超额累进税率，税率为3 34545； 个体工商户的生产、经营所得和对企事

20、业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率，承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率，税率为税率为5 53535； 其余应税工程适用比例税率，税率为其余应税工程适用比例税率，税率为2020，其中，其中对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税方法。方法。 5应纳税额的计算和征收应纳税额的计算和征收 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 中国的个人所得税以取得收入的个人为纳税中国的个人所得税以取得收入的个人为纳税单位，没有家庭申报的规定。按个人所得税法的单位，没有家庭申报的规定。按个

21、人所得税法的规定，所有应税所得由支付人源泉扣缴，支付所规定，所有应税所得由支付人源泉扣缴，支付所得的单位或个人为扣缴义务人，扣缴义务人可获得的单位或个人为扣缴义务人，扣缴义务人可获取预扣税款取预扣税款2的代扣代缴手续费。的代扣代缴手续费。 在两处或两处以上取得工资薪金所得以及没有扣在两处或两处以上取得工资薪金所得以及没有扣缴义务人的，由纳税人自行申报纳税。缴义务人的，由纳税人自行申报纳税。 6我国个人所得税的改革我国个人所得税的改革 中国目前的个人所得税分中国目前的个人所得税分11大类，按不同费大类，按不同费用扣除标准和税率来征收的。由于类别过多，使用扣除标准和税率来征收的。由于类别过多，使同

22、样数额的收入因其来源不同而税负不同，不符同样数额的收入因其来源不同而税负不同，不符合公平征税的原那么。同时，某些所得由于界定合公平征税的原那么。同时，某些所得由于界定的困难，纳税人可以利用其来避税。的困难，纳税人可以利用其来避税。个人所得税税率表工薪 个人所得税税率表一工资、薪金所得适用 1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的局部 10 3 超过4500元至9000元的局部 20 4 超过9000元至35000元的局部25 5 超过35000元至55000元的局部 30 6 超过55000元至80000元的局部 35 7 超过80000元的局部45 个人所得税税率表 级数

23、 全年应纳税所得额 税率% 1 不超过15000元的 5 2 超过15000元至30000元的局部 10 3 超过30000元至60000元的局部 20 4 超过60000元至100000元的局部 30 5 超过100000元的局部 35 注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除本钱、费用以及损失后的余额。个人所得税自行申报 第二条 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有以下情形之一的，应当按照本方法的规定办理纳税申报： (一)年所得12万元以上的； (二)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； (三)从中国境外取得所得的； (四)取得应

24、税所得，没有扣缴义务人的； (五)国务院规定的其他情形10.3 企业公司所得税企业公司所得税 所谓企业公司所得税，是对企业所谓企业公司所得税，是对企业公司的生产经营所得和其他所得，按公司的生产经营所得和其他所得，按照一定税率课征的税。在开展中国家，企照一定税率课征的税。在开展中国家，企业所得税收入往往高于个人所得税收入。业所得税收入往往高于个人所得税收入。 1纳税人纳税人 企业所得税企业所得税不分企业性质和组织形式，不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的纳把各种类型的企业都纳入企业所得税的纳税人范围税人范围 公司所得税公司所得税只限于公司，对公司课征只限于公司，对公司课征公

25、司所得税公司所得税 2征税对象征税对象 公司所得税的征税对象，主要是以利公司所得税的征税对象，主要是以利润形式出现的公司所得，即收入总额减去润形式出现的公司所得，即收入总额减去可作为费用扣除的工程得到的应税所得。可作为费用扣除的工程得到的应税所得。 公司所得税一般只能扣除与取得收入公司所得税一般只能扣除与取得收入有关的那一局部必要的费用支出，而不考有关的那一局部必要的费用支出，而不考虑所谓虑所谓“生计费用的扣除。生计费用的扣除。 业务支出、营业性支出业务支出、营业性支出可扣可扣 个人支出、非营业性支出个人支出、非营业性支出不可扣，只不可扣，只能在所得税后列支能在所得税后列支 收益性支出收益性支

26、出可以一次性扣除可以一次性扣除 资本性支出资本性支出只能计提折旧分期扣除只能计提折旧分期扣除 3适用税率适用税率 为了便于征管，各国公司所得税大多采为了便于征管，各国公司所得税大多采用比例税率。用比例税率。 少数开展中国家和兴旺国家对公司所得税少数开展中国家和兴旺国家对公司所得税也采用累进税率，前者多采用多级超额累进也采用累进税率，前者多采用多级超额累进税率，且累进程度较高；而后者多采用二级税率，且累进程度较高；而后者多采用二级超额累进税率，但累进程度比较缓和。超额累进税率，但累进程度比较缓和。 4课征方法课征方法 公司所得税通常采用申报纳税的方法，税公司所得税通常采用申报纳税的方法，税款按分

27、季或半年预缴、年终汇算清缴，款按分季或半年预缴、年终汇算清缴，多退少补。多退少补。 1公司所得税的理论根底公司所得税的理论根底 支持对公司法人征税的理由主要有：支持对公司法人征税的理由主要有： 公司是独立的主体，即公司是独立的主体，即“法人实在说法人实在说 公司应当为其特权支付报酬。公司应当为其特权支付报酬。 防止避税防止避税 “法人虚拟说认为，公司所有权和控制权的别离，法人虚拟说认为，公司所有权和控制权的别离，并不意味着公司是一个独立的实体。公司所得税与个人所并不意味着公司是一个独立的实体。公司所得税与个人所得税一并征收，会造成股息所得的重叠征税，不但不公平，得税一并征收，会造成股息所得的重

28、叠征税，不但不公平，还会造成非中性的效率损失：还会造成非中性的效率损失： 鼓励个人设立非公司企业，导致公司和其他企业之间资源鼓励个人设立非公司企业，导致公司和其他企业之间资源配置的扭曲；配置的扭曲； 鼓励公司增加保存利润而不进行利润分配；鼓励公司增加保存利润而不进行利润分配； 鼓励公司举债筹资以减少股利分配。鼓励公司举债筹资以减少股利分配。 2 2公司所得税与个人所得税的配合模式公司所得税与个人所得税的配合模式 1 1古典制古典制 分配的股息不能扣除。股东取得的股息，分配的股息不能扣除。股东取得的股息，必须作为投资所得，征收个人所得税。必须作为投资所得，征收个人所得税。 2 2双税率制双税率制

29、 又称差异税率制。它对公司分配的利润，又称差异税率制。它对公司分配的利润，按较低的税率征税，对公司按较低的税率征税，对公司 的保存利润按较高的税率征税。的保存利润按较高的税率征税。 3 3减免税制减免税制 又可分为公司阶段减免税制和个人阶段减又可分为公司阶段减免税制和个人阶段减免税制。免税制。 4 4归集抵免制归集抵免制 指股东将获得的税后股息复原成税前股指股东将获得的税后股息复原成税前股息，然后根据个人所得税的制度，分类或综合征息，然后根据个人所得税的制度，分类或综合征收个人所得税，但股息中所包含的公司所得税，收个人所得税，但股息中所包含的公司所得税，可局部或全部得到抵免。局部抵免的，被称为

30、局可局部或全部得到抵免。局部抵免的，被称为局部归集抵免制；完全抵免的，被称为完全归集抵部归集抵免制；完全抵免的，被称为完全归集抵免制。免制。3公司所得税的经济效应公司所得税的经济效应 1对资源配置的影响。对资源配置的影响。 公司所得税只对公司课征，资本因之可能从公司所得税只对公司课征，资本因之可能从公司部门流向非公司部门，某些非公司部门的增公司部门流向非公司部门，某些非公司部门的增长速度快于公司部门。同时，公司部门的经济决长速度快于公司部门。同时，公司部门的经济决策，也会受到公司所得税的不同规定的影响。策，也会受到公司所得税的不同规定的影响。 2对公司融资决策的影响对公司融资决策的影响 由于债

31、务利息可以从公司应税所得中扣除，由于债务利息可以从公司应税所得中扣除，而股息往往不能扣除。因此，公司可能更多地依而股息往往不能扣除。因此，公司可能更多地依赖债务融资。赖债务融资。 3对经济增长和稳定的影响对经济增长和稳定的影响 税收杠杆的双向作用：税收杠杆的双向作用： 在经济衰退时对投资等提供各种税负抵免或在经济衰退时对投资等提供各种税负抵免或其他优惠规定，促进经济复苏；其他优惠规定，促进经济复苏； 在经济过热时，那么通过公司所得税规定的在经济过热时，那么通过公司所得税规定的变化适当加以降温。变化适当加以降温。原有企业所得税法律框架原有企业所得税法律框架?企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例?

32、 及及?实施实施细那么细那么?(33%)?外商投资企业和外国企业所得外商投资企业和外国企业所得税法税法?及及?实施细那么实施细那么?(30+3%)财政部、国家税务总局的其他相财政部、国家税务总局的其他相关文件关文件 ?中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法?(全文全文)2007年年3月月16日第十届全国人民代表大会第五次日第十届全国人民代表大会第五次会议通过会议通过自自2021年年1月月1日起施行。日起施行。1991年年4月月9日第七届全日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的国人民代表大会第四次会议通过的?中华人民共和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法国外商投资企业和

33、外国企业所得税法?和和1993年年12月月13日国务院发布的日国务院发布的?中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税暂行条例暂行条例?同时废止。同时废止。 新新?企业所得税法企业所得税法? 所谓企业所得税，是对中华人民共和国所谓企业所得税，是对中华人民共和国境内的企业，就其来源于中国境内、境外的境内的企业，就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其生产经营所得和其他所得征收的一种税。其根本构成要素如下：根本构成要素如下：1纳税人纳税人企业所得税以实行独立经济核算的企业或者组织为纳税企业所得税以实行独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。个人独资企业、合伙企业不适用

34、义务人。个人独资企业、合伙企业不适用 2征税对象征税对象企业所得税的征税对象，是纳税人在每一纳税年度内的企业所得税的征税对象，是纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得。生产经营所得和其他所得。3税率税率企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。 4应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 企业所得税应纳税所得额是企业在一个纳税企业所得税应纳税所得额是企业在一个纳税年度内的收入总额，减去国家规定准予扣除工程年度内的收入总额，减去国家规定准予扣除工程后的余额。后的余额。 应纳税所得额收入总额准予扣除工程金额应纳税所得额收入总额准予扣除工程金额 收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、收入总额

35、包括生产经营收入、财产转让收入、利息收人、租赁收入、特许权使用费收入、股息利息收人、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等收入、其他收入等 准予扣除的工程，是指与取得收入有关的各项准予扣除的工程，是指与取得收入有关的各项本钱、费用、税金和损失，包括：本钱、费用、税金和损失，包括： a. 本钱，即生产经营本钱；本钱，即生产经营本钱； b. 费用费用 c. 税金税金 d. 损失损失 5 5应纳税额的计算与征收应纳税额的计算与征收 企业所得税采用按年计算，按月或按季预缴，年企业所得税采用按年计算，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方法。其计算方法终汇算清缴，多退少补的征收方法。其

36、计算方法又可以区分为年度、月季和年终汇缴清算等又可以区分为年度、月季和年终汇缴清算等几种不同的方式。几种不同的方式。 a. a. 年度应纳所得税额的计算：年度应纳所得税额的计算： 全年应纳所得税额全年应纳税所得额全年应纳所得税额全年应纳税所得额税率税率minmin境外所得扣除税款限额，境外所得在境外的境外所得扣除税款限额，境外所得在境外的已纳税额已纳税额 b. b. 月季度预缴所得税额的计算月季度预缴所得税额的计算 月季预缴所得税额月季实际应纳税所月季预缴所得税额月季实际应纳税所得额得额适用税率适用税率 或：月季预缴所得税额上一年度应纳税所或：月季预缴所得税额上一年度应纳税所得额得额1/121

37、/121/41/4境内境外所得总额来源于某外国的所得额计算的应纳税总额境内境外所得按税法的扣除限额境外所得税税款 c. c. 年终汇算清缴所得税额的计算。年终汇算清缴所得税额的计算。 汇算清缴所得税额全年应纳税额各月季汇算清缴所得税额全年应纳税额各月季已预缴所得税总额。已预缴所得税总额。 定额征收定额征收 指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳接核定纳税人年度应纳 核定应税所得率征收核定应税所得率征收 实行核定应税所得率征收方法的，应纳所得税实行核定应税所得率征收方法的，应纳所得税额的计算公式如下：额的计算公式如下： 应纳所得税额应

38、纳税所得额应纳所得税额应纳税所得额适用税率适用税率 应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率 或：应纳税所得额本钱费用支出额或：应纳税所得额本钱费用支出额1 1应税所得率应税所得率 应税所得率应税所得率2008200820072007税收税收收收入入57865786171796963 348574857494921213 3企业企业所所得得税税12191219515163634 49674967498987676内资内资9458945896960909772377237373666610.4 社会保险税社会保险税 所谓社会保险税，一般是以工薪所得为课税所谓社会保险税，一般是

39、以工薪所得为课税依据征收的，并主要用于社会保障的一种税。目依据征收的，并主要用于社会保障的一种税。目前社会保险税的收入规模不断扩大，逐步成为社前社会保险税的收入规模不断扩大，逐步成为社会保障制度的主要资金来源。会保障制度的主要资金来源。 1社会保险税的特点社会保险税的特点 强制性和非对等归还性较弱，是一种目的税。强制性和非对等归还性较弱，是一种目的税。 具有累退性具有累退性工资较高者纳税额相对较少，不工资较高者纳税额相对较少，不符合税收纵向公平原那么的，但也限制了高收入符合税收纵向公平原那么的，但也限制了高收入者通过缴税获得较多社会保障的可能性者通过缴税获得较多社会保障的可能性 征管简便征管简

40、便可以通过源泉扣缴的方式征收，征可以通过源泉扣缴的方式征收，征管上较为简便，征纳本钱较低管上较为简便，征纳本钱较低 2社会保险税的税制要素社会保险税的税制要素 1 1纳税人和课税对象纳税人和课税对象 社会保险税的纳税人，一般是雇员和雇主双方以及不社会保险税的纳税人，一般是雇员和雇主双方以及不存在雇佣关系的自营人员。存在雇佣关系的自营人员。 社会保险税课税对象，是雇员的工薪收入额和自营人社会保险税课税对象，是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益额。员的事业纯收益额。 2 2保险工程保险工程 养老、医疗保险，这是社会保险的核心。随着经济开养老、医疗保险，这是社会保险的核心。随着经济开展，逐步扩大到失业保险、工伤保险、生育保险等工展，逐步扩大到失业保险、工伤保险、生育保险等工程上。程上。 3 3适用税率适用税率 大多数国家根据不同的保险工程，规定不同的差异比大多数国家根据不同的保险工程，规定不同的差异比例税率。社会保险税税率的上下，是由各国社会保障例税率。社会保险税税率的上下，是由各国社会保障制度的覆盖面和受益水平决定。制度的覆盖面和受益水平决定。 4 4征收管理征收管理 一般采用雇主源泉扣缴的征收方法