中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债

1、第八章 金融资产和金融负债第一节 金融资产和金融负债的分类考点内容1.金 融资 产分 类类型条件会计科目【摊】【仅收取】+【本+息】债权投资等【公综债/股】公综债：【收取+出售】+【本+息】其他债权投资特殊情况：非交易性权益工具投资【单独指左“公 综股”】【提示】该指定一经作出，不得撒销。其他权益工具投资【公损债 /股】【垃圾 桶】【出售】、【未通过现金流量测试】等【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减 少会计错配，企业可以将金融资产指泄为以公允 价值讣量且英变动计入当期损益的金融资产。 该指泄一经作岀，不得撒销。交易性金融资产2. 不 同 金 融 资 产 之 间 的 重 分 类（1）企业

2、改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规泄对所有受影响的 相关金融资产进行重分类【小新点】只有债权性投资可以重分类，股权性投资不能重分类（2）重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后 的首个报告期间的第一天（即下一个季度会计期间的期初）（3）只有当企业开始或终止某项对其经营彫响重大的活动时，英业务模式才 会发生变更（4）以下情形不属于业务模式变更：意图改变，市场暂时消失，具有不同业 务模式的各部门间转移，不属于业务模式变更（不能进行重分类）3.金融 负债的 分类 （本书 涉及 的）范囤：应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负 债等分类： 以公允价

3、值计量且其变动计入当期损益的金融负债 以摊余成本计疑的金融负债【提示】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更【例题单选题】甲公司对英购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券的合同条款规定，在特立日期 产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑英他因素，甲公司应将该债券 投资分类为（）。（2019年）A. 其他货币资金B. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C. 以公允价值计量且苴变动计入其他综合收益的金融资产D. 以摊余成本计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付

4、 本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本汁量的金融资产；企业管理金融资产的业务模 式是既以收取合同现金流量为目标又以岀售该金融资产为目的的，介同条款规左仅为对本金和以未偿付本金金 额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之 外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认考点内容1.金融资产和金融负债的确 认条件【小新点】计划未来交易不能确认2.金融资产应当终止确认（满 足其一） 合同权利终止 已转移，且该转移满足终止确认的规泄3.金融资产满足任意条件终 止确认“部分”，否

5、则终止确 认“整体” 仅包括金融资产所产生的特赵可辨认现金流量 （利息剥离合同，仅利息） 仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完 全成比例的现金流量部分（部分权利） 仅包括与该金融资产所产生的特左可辨认现金 流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）4.金融负债的终止确认现时义务已经解除第三节金融资产和金融负债的计量（1）企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价 值计量相关交易费用应分情况处理：以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产和金融负债（交易性 金融资产/负债）应当直接计入当期损益 （投资竝）其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额（2）企业取得金融资产所支付的价

6、款中包含的已宣告但尚 未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当 单独确认为应收项目考点内容2.公允 价值的 确定概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中， 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价 格输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债的三个 层次（必须 依次使 用）入值在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输 入值（可观 察）是除第一层次输入值外相关资产或负债 直接或间接可观察的输入值。第二层次输入值包括： 活跃市场中类似金融资产的报价： 非活跃市场中相同或类似金融资产的 报价： 除报价以外的其他可观察输入值，包括 在正常报价间隔期间可观察的利率和收

7、 益率曲线、隐含波动率和信用利差等； 市场验证的输入值等。第三层次输 入值（不可观 察）是相关资产或负债的不可观察输入值，主 要包括不能直接观察和无法由可观察市 场数据验证的利率、股票波动率、企业使 用自身数据做出的财务预测等。3.金融资 产和金融 负债的后 续计量金融资产三分类： 以摊余成本计量的金融资产 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【提示】具体会计处理，见后续“划重点”内容。【划重点】金融资产的具体会汁处理1. 以摊余成本计量的金融资产账务处理（债权投资）项目会计处理取得借：债权投资一一成本（面值）应收利息（分期付息）/债权

8、投资一应计利息（到期一次付息）（支 付的价款中包含的己到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（含交易费用）债权投资一一利息调整（差额，可借可贷）确认减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备确认利息借：应收利息（分期付息，面值X票面利率）债权投资一一应计利息（到期一次付息，面值X票面利率） 债权投资一利息调整（差额，方向与购入时相反）贷：投资收益【期初账面余额【未减值】（推余成本【减值】）X实际 利率】收回本金、 利息收取利息：借：银行存款贷：应收利息（分期付息，每期收取）债权投资一一应计利息（每期利息X期数）（到期时一次收取）到期收取本金：借：银行存款贷：债权投资一一成本（面值）岀售借：银行存

9、款 债权投资减值准备 贷：债权投资一一成本（出售部分而值）利息调整（可借可贷，【初始倒挤】剩余部分反向转出）应计利息投资收益（可借可贷）【小新点】摊余成本两种核算思路【摊】（未减值）：（1）摊余成本二账面余额二债权投资明细科目代数和（2）白话：期末还剩下的债权二期初的债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二账面余额二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【面值X票而利率】【提示】本期期末二下一期期初2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（其他债权投资）项目会计处理取得借：其他债权投资一一成本（而值）应收利息/其他债权投资一一应计

10、利息（支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等其他债权投资一一利息调整（差额，可借可贷）资产负债表日后续计量借：应收利息/其他债权投资一一应计利息（面值X票面利率） 其他债权投资利息调整（差额，可借可贷）贷：投资收益【期初（账面余额）摊余成本X实际利率】公允价值与账面余额比较借：其他债权投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动或相反发生减值：借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备出售时借：银行存款（实际收到的金额）贷：其他债权投资一一成本一一利息调整（可借可贷） 一一应计利息公允价值变动（可借可贷） 投资收益（差额，可借可贷）同时：借：其

11、他综合收益一一其他债权投公允价值变动贷：投资收益或相反分录借：其他综合收益一一信用减值准备贷：投资收益【小新点】摊余成本两种核算思路【公综债】（未减值）：（1）摊余成本=其他债权投资明细科目代数和【除公允价值变动以外】（2）白话：期末还剩下的债权二期初的苴他债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【而值X票面利 率】【例题单选题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的而值为1000 万元，票而年利率为10%,每年年末支付当年利息，到期偿还债券而值。甲公司将该债券投资分

12、类为以公允价 值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7. 53%. 2X18年12月31日，该债 券的公允价值为1095万元，预期信用损失为20万元。不考虑英他因素，2X18年12月31日甲公司该债券投 资的账而价值为（ ）万元。A. 1095B. 1075C. 1082. 83D. 1062. 83【答案】A【解析】划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值汁量.故账而价值为1095万元相关会计分录：2X18年1月1日10001001100100 (1000X10%)82. 83 (1100X7. 53%)17. 17借：其他债权投资一一

13、成本利息调整贷：银行存款2X18年12月31日借：应收利息贷：投资收益其他债权投资一一利息调整借：其他债权投资一一公允价值变动12.171095- （1100-17. 17）贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动12. 17借：信用减值损失1095- (1100-17. 17)20贷：其他综合收益一一信用减值准备203. 指左为以公允价值计量且其变动计入英他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理（其他权益工具 投资）项目会计处理取得借：其他权益工具投资一一成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等资产负债表日后续计量公允价值账面余

14、额借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动公允价值 账面余额借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动 贷：貝他权益工具投资一一公允价值变动【提示】其他权益工具投资不计提减值准备确认现金股利持有期间被投资单位宜告发放现金股利： 借：应收股利贷：投资收益【仅此处影响损益】出售时借：银行存款（实际收到的金额） 贷：其他权益工具投资一一成本公允价值变动（可借可贷）盈余公积（可借可贷）利润分配一一未分配利润（可借可贷）同时：借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动（公允价值累 计变动额，可借可贷）贷：盈余公积利润分配一未分配利润4. 以公允价值

15、汁量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（交易性金融资产）项目会计处理取得借：交易性金融资产一一成本应收股利/应收利息（按已到付息期但尚未领取的利息 或己宣告但尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）贷：银行存款持有期间被投资单位宣告发放现金股利或到付息期计提利息： 借：应收股利、应收利息贷：投资收益收到股利或利息：借：银行存款贷：应收股利、应收利息资产负债表日后续计 量公允价值账面余额借：交易性金融资产一一公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值 账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动【提示】交易性金融资产不计提减值准备出售时借：银行存款（实际收到的金额） 贷：

16、交易性金融资产一一成本公允价值变动（可借可贷）投资收益（差额，可借可贷）5. 金融资产的重分类情形账务处理摊重 分类摊一 公损 愤以公允价值确 认，原账面价 值与公允价差 额计入公允 价值变动损 益”借：交易性金融资产（重分类日的公允价值） 债权投资减值准备贷：债权投资一一成本利息调整等公允价值变动损益（差额，可借可贷）摊一 公综债以公允价值确 认，与余额差 额计入“其他 综合收益”： 原“债权投资借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：债权投资（账面余额）其他综合收益一一英他债权投资公允价值 变动（可借可贷）同时：减值准备”转 为“其他综合 收益一一信用 减值准备”借：债权投资减值准备【原

17、“摊”减值】贷：其他综合收益一一信用减值准备【变为“公 综债减值】公综债 重分类公综 债-*摊原公允价值变 动计入“综” 的分录反冲， 其他“一对一” 对应结转借：债权投资其他债权投资一一公允价值变动其他综合收益一一信用减值准备贷：其他债权投资一一成本、利息调整等 英他综合收益一一英他债权投资公允价值 变动债权投资减值准备公综 债-* 公损债以公允价值计呈:，原貝他综合收益转入“当期损益”（了解）公损 债重分 类公损 债f摊按公允价值转 入摊，如有减 值，补提借：债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产同时，存在信用损失，补提减值准备： 借：信用减值损失贷：债权投资减值准备公损 债* 公综债按公允价值对 应转入公综 债，如有减值， 补提（其他综 合收益）借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备【小新点】除“公综债一摊”其他重分类都是以“公允价值确认。【例题判断题】企业将以摊余成本讣量的金融资产重分类为以公允价值计量且英变动汁入当期损益的金融资产，应当按照 该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。（）（2019年）【答案】J【划重点】以摊余成本计量的金融负债的会计处理【小新点】摊余成本