SS5-固定资产、在建工程和其他长期资产

1、股份有限公司-会计核算指导手册118第五节第五节 固定资产、在建工程和其他长期资产固定资产、在建工程和其他长期资产目录目录3.5 固定资产、在建工程和其他长期资产固定资产、在建工程和其他长期资产 .1223.5.1 固定资产 .1223.5.1.1 取得固定资产.1223.5.1.1.1 购置的固定资产 .1233.5.1.1.1.1 业务流程 .1233.5.1.1.1.2 会计政策 .1243.5.1.1.1.3 会计确认 .1243.5.1.1.1.4 会计处理 .1253.5.1.1.1.4.1 购置的不需安装的固定资产 .1253.5.1.1.1.4.2 购置的需安装的固定资产 .1

2、253.5.1.1.2 自行建造的固定资产 .1263.5.1.1.2.1 业务流程 .1263.5.1.1.2.2 会计政策 .1263.5.1.1.2.3 会计确认 .1273.5.1.1.2.4 会计处理 .1273.5.1.1.3 特殊方式取得固定资产 .1283.5.1.1.3.1 固定资产的集团内部调拨 .1283.5.1.1.3.1.1 业务流程 .1283.5.1.1.3.1.2 会计政策 .1283.5.1.1.3.1.3 会计确认 .1283.5.1.1.3.1.4 会计处理 .1283.5.1.1.3.2 投资者投入固定资产的处理 .1293.5.1.1.3.2.1 业务

3、流程 .1293.5.1.1.3.2.2 会计政策 .1303.5.1.1.3.2.3 会计确认 .1303.5.1.1.3.2.4 会计处理 .1303.5.1.1.3.3 接受捐赠固定资产的处理 .1303.5.1.1.3.3.1 业务流程 .1313.5.1.1.3.3.2 会计政策 .1313.5.1.1.3.3.3 会计确认 .1313.5.1.1.3.3.4 会计处理 .1323.5.1.1.3.4 公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产 .1323.5.1.1.3.4.1 业务流程 .1323.5.1.1.3.4.2 会计政策 .132股份有限公司-会计核算指导手

4、册1193.5.1.1.3.4.3 会计确认 .1333.5.1.1.3.4.4 会计处理 .1333.5.1.1.3.5 公司以非货币性交易方式换入的固定资产 .1343.5.1.1.3.6 以融资租赁方式购入的固定资产 .1343.5.1.1.3.6.1 业务流程 .1343.5.1.1.3.6.2 会计政策 .1343.5.1.1.3.6.3 会计确认 .1363.5.1.1.3.6.4 会计处理 .1363.5.1.2 固定资产的折旧.1383.5.1.2.1 折旧计提的范围 .1383.5.1.2.2 折旧计提的基数 .1383.5.1.2.3 折旧计提的年限 .1393.5.1.2

5、.4 折旧率 .1413.5.1.2.5 折旧计提的方法 .1413.5.1.2.6 计提折旧的会计处理 .1433.5.1.3 固定资产减值准备.1433.5.1.3.1 固定资产减值准备的计提政策 .1443.5.1.3.2 固定资产减值准备的计提方法 .1463.5.1.3.3 固定资产减值准备的账务处理 .1463.5.1.4 固定资产处置收入.1473.5.1.4.1 业务流程 .1473.5.1.4.2 会计政策 .1473.5.1.4.3 会计确认 .1483.5.1.4.4 会计处理 .1483.5.1.4.4.1 决定处置时的会计处理 .1483.5.1.4.4.2 发生清理

6、费用时的会计处理： .1483.5.1.4.4.3 进行处置时的会计处理： .1493.5.2 在建工程 .1493.5.2.1 在建工程的建造和实施.1493.5.2.1.1 业务流程 .1493.5.2.1.2 会计政策 .1503.5.2.1.3 会计确认 .1513.5.2.1.4 会计处理 .1513.5.2.1.4.1 工程物资采购 .1513.5.2.1.4.2 出包工程中发生的各项支出的处理方法 .1523.5.2.1.4.3 自营工程中发生的各项支出的处理方法 .1533.5.2.1.4.4 自建固定资产过程中的其他事项 .1543.5.2.1.4.5 工程完工结转为固定资产

7、 .1553.5.2.2 在建工程减值准备.1563.5.2.2.1 在建工程减值准备的计提政策 .156股份有限公司-会计核算指导手册1203.5.2.2.2 在建工程减值准备的计提方法 .1563.5.2.2.3 在建工程减值准备的账务处理 .1573.5.3 其他长期资产 .1573.5.3.1 其他长期资产的定义.1573.5.3.2 长期待摊费用的摊销.1583.5.3.2.1 长期待摊费用的摊销的基数 .1583.5.3.2.2 长期待摊费用的摊销起始点和期限 .1583.5.3.2.3 长期待摊费用的摊销方法 .1583.5.3.2.4 长期待摊费用摊销的账务处理 .159股份有

8、限公司-会计核算指导手册1213.53.5 固定资产、在建工程和其他长期资产固定资产、在建工程和其他长期资产3.5.13.5.1 固定资产固定资产3.5.1.13.5.1.1 取得固定资产取得固定资产固定资产是指具有以下特征的有形资产：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用年限超过一年；3单位价值较高。固定资产的取得,按其来源分为：1购置的固定资产；2自行建造的固定资产；3投资者投入的固定资产；4接受捐赠的固定资产；5融资租赁的固定资产；6接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得；7以非货币性交易方式换入；8内部调拨的固定资产。确认固定资产的基本前提是必须同时满足以下两个条件：1

9、该固定资产包含的经济利益很可能流入公司；2该固定资产的成本能够可靠地计量。与固定资产有关的后续支出（如改良支出等），如果使可能流入公司的经济利益超过了原先的估计，例如，延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当当期确认为费用。3.5.1.1.13.5.1.1.1 购置的固定资产购置的固定资产3.5.1.1.1.13.5.1.1.1.1 业务流程业务流程采购取得固定资产主要有以下过程：1.固定资产预算股份有限公司-会计核算指导手册122大型固定资产的采购(例如固定资产

10、改扩建)，需在上一会计年度末，由公司的负责人会同公司的各部门根据公司的发展情况和资金情况编制下一年度固定资产年度预算，并呈报天山股份集团的管理层批准，然后将预算交财务部备案。财务部门应及早进行资金安排，并作为实际发生固定资产支出时，财务部对固定资产的规模、用途、价格进行审核的依据。2.固定资产采购支出1）固定资产需求部门在日常生产经营过程中提出书面采购请求；2）采购请求由需求部门的负责人、公司负责人批准认可，必要时应由天山股份集团批准(具体的审批权限标准由天山股份集团管理层另行制定) ；3）采购部门根据批准后的采购请求统一进行采购；4）采购过程包括询价、定价 (在规定数量或规定金额以上的采购或

11、其他必要时需签订书面合同) 、预付款、运输、验收、安装、交付使用、付款的过程。公司对以上的过程作书面的记录(询价过程记录、合同、运单、验收单)；5）所有记录需由相关部门的负责人签字审核；6）采购支出申请获得批准后，由采购部门负责实施。3.账务处理程序财务部门在会计处理之前，对上述原始单据和资料的完整性和有效性进行复核，并将采购的固定资产与备案的年度预算进行符合性审核，然后进行账务处理。若存在与预算的重大差异，应及时上报总经理、天山股份集团总部。3.5.1.1.1.23.5.1.1.1.2 会计政策会计政策取得的固定资产应以历史成本计价，固定资产的历史成本应包括公司为购建固定资产达到可使用状态前

12、所发生的一切合理、必要的支出，其入账价值应包括如下支出：1实际支付的买价；2交纳的有关税金 (包括增值税、进口关税等相关税费) ；3为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。股份有限公司-会计核算指导手册1233.5.1.1.1.33.5.1.1.1.3 会计确认会计确认对于采购的固定资产，财务部门予以确认的条件：1.固定资产已经收到；2.已对固定资产进行了验收，达到可使用状态。对于采购的固定资产，财务部门予以入账时应确认的原始凭证：1.经审核批准的采购申请文件；2.固定资产的发票 (若尚未获得发票，则应暂估入账

13、) ；3.签订的采购合同；4.验收固定资产的书面单据。3.5.1.1.1.43.5.1.1.1.4 会计处理会计处理3.5.1.1.1.4.13.5.1.1.1.4.1 购置的不需安装的固定资产购置的不需安装的固定资产财务部门对原始凭证确认无误后按实际支付的价款作为购入的固定资产的原价入账：借：固定资产类别贷：银行存款3.5.1.1.1.4.23.5.1.1.1.4.2 购置的需安装的固定资产购置的需安装的固定资产1支付预付款时，财务部门应审核的原始凭证：A.经审核批准的采购申请文件B.设备的采购合同C.经审核批准的付款申请确认无误后，进行以下账务处理：借：工程物资预付大型设备款贷：银行存款2

14、收到设备进行安装时的处理方法财务部门应根据审核的原始凭证进行如下会计处理：借：在建工程工程项目名称股份有限公司-会计核算指导手册124贷：工程物资预付大型设备款银行存款安装工程中领用材料，支付工资及发生其他费用支出时，借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应付工资”等科目。(具体请参见章节3.5.2.1.4.3)安装完毕交付使用，确定固定资产入账价值，借记“固定资产”，贷记“在建工程”(具体请参见 3.5.2.1.4.5)。3.5.1.1.23.5.1.1.2 自行建造的固定资产自行建造的固定资产3.5.1.1.2.13.5.1.1.2.1 业务流程业务流程公司自建固定资产，即公司自行建造房屋、

15、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程，亦称为在建工程，包括固定资产新建、改扩建工程和大修理工程。具体的业务流程可以参见章节 3.5.2.1.1 部分的内容。3.5.1.1.2.23.5.1.1.2.2 会计政策会计政策公司自行建造的固定资产的应以历史成本计价，历史成本包括固定资产达到预计可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出：1待安装设备或需安装设备的买价；2建造、制造、安装过程中采购的材料；3用于建造工程的库存材料、工程物资；4建造工程中发生的人工支出；5符合资本化条件的为购建固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 (有关利息资本化内容具体请参见章节 3

16、.7.3.2.2) ；6其他在固定资产达到可使用状态之前发生的支出 (如：燃料和动力的消耗、施工设备的使用成本、外协加工的支出、工程管理费等)。建造工程达到预计可使用状态，即结转为固定资产。判断固定资产已达到预计可使用状态的标准见下。3.5.1.1.2.33.5.1.1.2.3 会计确认会计确认股份有限公司-会计核算指导手册125自行建造的固定资产应在达到预计可使用状态时，进行会计确认。达到预计可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体判断标准为：1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，

17、即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。财务部门可根据以下的原始凭证确认固定资产是否已达到预定可使用状态：1.自行建造安装的固定资产，应有固定资产管理部门对该项资产的书面验收报告；2.第三方承包的建造、安装工程，应有公司项目负责人确认的承包方完工报告；3.专业人员或中介机构参与工程的审价和验收，应有其出具的书面报告；4.固定资产使用部门出具的，对固定资产的书面接收文件。3.5.1.1.2.43.5.1.1.2.4 会计处理会计处理自行建造固定资产在固定资产达到预计可使用状态时，应确认并做会计处理。具体会计处理请参

18、见章节 3.5.2.1.4.5。3.5.1.1.33.5.1.1.3 特殊方式取得固定资产特殊方式取得固定资产3.5.1.1.3.13.5.1.1.3.1 固定资产的集团内部调拨固定资产的集团内部调拨3.5.1.1.3.1.13.5.1.1.3.1.1 业务流程业务流程集团内的子公司、分公司(非独立法人)生产经营规模和方式发生变化，造成固定资产在不同的公司之间的调配，产生固定资产的内部转移。3.5.1.1.3.1.23.5.1.1.3.1.2 会计政策会计政策1母公司与子公司及子公司之间的固定资产调拨：股份有限公司-会计核算指导手册126资产的接收方和转出方分别将该内部调拨视作购入和销售固定资

19、产，以固定资产账面价值(原值减去累计折旧和减值准备)作为成本，内部调拨价作为收入确认。2分公司之间的固定资产调拨：资产调拨双方不作销售或采购处理，按调出方固定资产账面价值(原值减去累计折旧和减值准备)分别确认资产的增加或减少。3.5.1.1.3.1.33.5.1.1.3.1.3 会计确认会计确认财务部门审核下列单据后，确认该项交易：1) 经批准的固定资产调拨申请，必须由资产转出方和资产接收方双方的确认，必要时由天山股份集团审批；2) 经资产移交双方确认的固定资产内部交接单。3.5.1.1.3.1.43.5.1.1.3.1.4 会计处理会计处理财务部门对上述单据审核后，进行如下账务处理：资产接收

20、方：借：固定资产类别贷：内部往来(分公司之间)/其他应付款集团内公司(子公司之间)资产转出方：借：内部往来(分公司之间)/固定资产清理集团内公司(子公司之间)累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产类别借：其他应收款集团内公司(子公司之间)贷：固定资产清理(子公司之间)借：营业外支出(子公司之间)或借：固定资产清理(子公司之间)股份有限公司-会计核算指导手册127贷：固定资产清理(子公司之间)或贷：营业外收入(子公司之间)3.5.1.1.3.23.5.1.1.3.2 投资者投入固定资产的处理投资者投入固定资产的处理3.5.1.1.3.2.13.5.1.1.3.2.1 业务流程业务流程投资各方协议同

21、意投资者以固定资产作为投入资本，并按资产情况协议认定资产价值，或以评估确认的价值作为资产价值。资产运抵，被投资方验收资产，并取得资产发票或其他认定资产价值的原始凭证。公司财务部门以取得的资产发票及其他原始凭证，审核票证的真实性，合法性，登记入账。3.5.1.1.3.2.23.5.1.1.3.2.2 会计政策会计政策投资者投入的固定资产，应按投资各方确认的价值作为固定资产的入账价值。3.5.1.1.3.2.33.5.1.1.3.2.3 会计确认会计确认公司确认投资者投入固定资产，应在固定资产的产权已实际归公司所有时确认：1.固定资产已运达公司处；2.双方财产所有权转移手续已办妥。3.5.1.1.

22、3.2.43.5.1.1.3.2.4 会计处理会计处理公司接受投资者投入固定资产，按投资者各方协议认定的价值，作如下账务处理：借：固定资产类别贷：实收资本/股本若投入需进行建造的固定资产，则应先计入“在建工程”科目，待安装完工投入使用时转入“固定资产”，具体的会计处理请参见章节 3.5.1.1.1.4.2。3.5.1.1.3.33.5.1.1.3.3 接受捐赠固定资产的处理接受捐赠固定资产的处理股份有限公司-会计核算指导手册1283.5.1.1.3.3.13.5.1.1.3.3.1 业务流程业务流程捐赠方与公司关于捐赠事宜进行讨论。捐赠方应出具发票等资料以证实资产价值，以便公司入账。资产运抵后

23、，接受捐赠方验收资产，并取得资产发票或其他认定资产价值的原始凭证。公司财务部门以取得的资产发票及其他原始凭证，审核票证的真实性，合法性，登记入账。3.5.1.1.3.3.23.5.1.1.3.3.2 会计政策会计政策公司接受捐赠的固定资产，其入账成本按以下的方法确认：1捐赠方提供了有关凭据 (如：发票、报关单等) 的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值；2捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入帐价值：1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入帐价值；2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固

24、定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值；3如受赠的固定资产系旧固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。3.5.1.1.3.3.33.5.1.1.3.3.3 会计确认会计确认公司确认捐赠者投入固定资产，应在固定资产的产权已实际归公司所有时确认。具体参照 3.5.1.1.3.2.3。3.5.1.1.3.3.43.5.1.1.3.3.4 会计处理会计处理根据上述固定资产价值确认的方法，按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”、“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。具体的会计分录如下：借：固定资产类别贷

25、：累计折旧资本公积股份有限公司-会计核算指导手册129银行存款/现金/其他应付款(支付其他的支出)若接受需进行建造的固定资产，则应先计入“在建工程”科目，待安装完工投入使用时转入“固定资产”，具体的处理方法可参照3.5.1.1.1.4.2。3.5.1.1.3.43.5.1.1.3.4 公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产定资产3.5.1.1.3.4.13.5.1.1.3.4.1 业务流程业务流程公司与债务人达成协议，同意债务人以固定资产抵偿债务；双方根据资产情况协议资产价值，或对资产进行评估以确认资产价值；资产运抵，公司验收资产

26、，并取得资产发票或其他认定资产价值的原始凭证；公司财务部门审核取得发票或其他原始凭证的真实性，合法性，根据以下债务重组的会计政策登记入账。3.5.1.1.3.4.23.5.1.1.3.4.2 会计政策会计政策1不涉及补价公司接受的债务人(应收账款的支付单位)以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。2涉及补价的按以下规定确定受让的固定资产的入账价值1) 收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2) 支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。3.5.1.1.3.4.3

27、3.5.1.1.3.4.3 会计确认会计确认公司确认债务人偿还的固定资产，应在固定资产的产权已实际归公司所有时确认。3.5.1.1.3.4.43.5.1.1.3.4.4 会计处理会计处理股份有限公司-会计核算指导手册130财务部门按应收债权的账面价值(减去收到的补价或加上支付的补价)加上应支付的相关税费，借记“固定资产”/“在建工程”科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款/其他应收款”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目：借：固定资产类别/在建工程项目名称银行存款(收到的补价)坏账准备贷：应收账款/其他应收款银行存款(支付的

28、相关税金和手续费)银行存款(支付的补价)3.5.1.1.3.53.5.1.1.3.5 公司以非货币性交易方式换入的固定资产公司以非货币性交易方式换入的固定资产指公司以存货、固定资产、其他资产等(不包括：现金、银行存款、不准备长期持有的债权性投资、应收账款、其他应收款、应付账款)换取固定资产的交易，属于非货币性交易换入固定资产。具体的会计处理方法参见非货币交易章节 3.11.2.4.3。3.5.1.1.3.63.5.1.1.3.6 以融资租赁方式购入的固定资产以融资租赁方式购入的固定资产融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。与资产所有权

29、有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。3.5.1.1.3.6.13.5.1.1.3.6.1 业务流程业务流程公司与租出资产方就融资租赁条款达成一致，如租赁起止期，每期租金，租赁结束资产所有权是否转移等，并签订融资租赁协议。资产运抵后，公司验收资产，并取得证明资产原账面价值的有关资料(如发票等)。公司财务部门以取得的资产发票及其他原始资料，按关于融资租赁账务处理的相关规定登记入账。股份有限公司-会计核算指导手册1313.5.1.

30、1.3.6.23.5.1.1.3.6.2 会计政策会计政策在实务中，应根据以下标准进行判断，若能满足其中一项或几项的应当认定为融资租赁：1在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移；2有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定将会行使这种选择权；3租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用；4租赁开始日最低租赁付款额 注 1 的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，

31、则该项标准不适用。注 1：最低租赁付款额是指，在租赁期内，公司应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金注 2和履约成本注 3），加上由公司或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果公司有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定公司将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。注 2：或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金应当在实际发生时确认为当期费用，而不应当作为租入资产的成本。注 3：履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技

32、术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。财务部门应根据固定资产租赁的合同中所规定的条款，结合公司的实际情况进行判断，必要时应向天山股份集团管理层请示。3.5.1.1.3.6.3 会计确认股份有限公司-会计核算指导手册132公司应自租赁开始日确认融资租入固定资产。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归公司，公司将该项固定资产从融资租入固定资产转入固定资产相应明细科目。3.5.1.1.3.6.43.5.1.1.3.6.4 会计处理会计处理当租赁开始日租赁资产原账面价值低于最低租赁付款额的现值(注)时，应以资产的原账面价值作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者

33、的差额记录为未确认融资费用。具体的账务处理方法如下：注：现值=租赁期内每期支付的款项/(1+租赁合同规定的利率)n若租赁合同规定的利率不可取得，以银行同期贷款利率代替。N 为租赁期内每期支付款项时距离租赁期开始日的年数。借：固定资产融资租入的固定资产类别未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款若租赁开始日租赁资产原账面价值高于最低租赁付款额的现值时，应以最低租赁付款额的现值作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。具体的账务处理方法如下：借：固定资产融资租入的固定资产类别未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款但是如果该项租赁资产

34、占公司资产总额的比例等于或小于30%，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。具体的账务处理方法如下：借：固定资产融资租入的固定资产类别贷：长期应付款应付融资租赁款租赁期满，如合同规定将设备所有权转归公司，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。具体的账务处理方法如下：股份有限公司-会计核算指导手册133借：固定资产类别贷：固定资产融资租入固定资产类别在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，分摊未确认融资

35、费用时，应采用直线法进行分摊。分摊融资费用的具体账务处理如下：借：财务费用贷：未确认融资费用3.5.1.23.5.1.2 固定资产的折旧固定资产的折旧折旧是指固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后 余额。如果已经对固定资产计提减值准备的，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。3.5.1.2.13.5.1.2.1 折旧计提的范围折旧计提的范围公司应对除以下情况外的所有固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。提前报废的固定资产，也不再补提折旧。3.5

36、.1.2.23.5.1.2.2 折旧计提的基数折旧计提的基数折旧计提的基数一般为固定资产的原价即其最初的入账价值。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复的，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。股份有限公司-会计核算指导手册134特殊的折旧计提基数的说明特殊的折旧计提基数的说明1.在建工程完工转入的固定资产；2.内部调拨转入的固定资产；3.投资者投入的固定资产；4.接受捐赠获得

37、的固定资产；5.接收债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产；6.以非货币性交易方式换入的固定资产；7.以融资方式购入的固定资产。以上各类方式获得的固定资产的入账价值即折旧的计提基数的确定具体请参见章节 3.5.1.1。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。3.5.1.2.33.5.1.2.3 折旧计提的年限折旧计提的年限公司在确定固定资产的折旧年限时，应当考虑影响固定资产使用寿命的下列因素：1该资产的预计生产能力或实物产量；2该资产的有形损耗，如，设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；3该资产的无形损耗，如，因

38、新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；4有关资产使用的法律或者类似的限制。公司应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。天山股份集团内公司各类固定资产的折旧采用以下统一的折旧年限项目项目折旧年限折旧年限房屋及建筑物25-50动力设备15运输设备10其他设备15股份有限公司-会计核算指导手册135办公设备6如果根据实际情况发现上述折旧年限已不符合相应固定资产的使用状况而需要更改的，首先需经天山股份财务总监、总经理的批准，然后报财税部门备案，并需在会计报表附注中披露（做会计估计的变更处

39、理）。其他特殊的折旧计提年限的说明其他特殊的折旧计提年限的说明1公司因更新改造等原因而调整固定资产原价的，应当以预计的尚可使用年限作为剩余折旧计提年限；2公司接受捐赠的旧的固定资产，应当以预计的尚可使用年限作为折旧计提年限；3公司融资租入的固定资产，如果能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，应当以租赁资产尚可使用年限作为折旧计提年限；如果无法合理确定租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权，应当以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间作为折旧计提年限；4公司接受的无偿调入的固定资产，应当以预计的尚可使用年限作为折旧计提年限。5公司建造的已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的固

40、定资产，应当自达到预定使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按照估计价值结转固定资产并计提折旧，并以同类固定资产的折旧年限作为折旧计提年限。办理了竣工决算手续以后，折旧计提年限一般情况下不会改变。3.5.1.2.43.5.1.2.4 折旧率折旧率固定资产应采用直线法计提折旧，净残值率统一为 2.8%。固定资产年折旧率=(1-净残值率)/折旧年限各类固定资产的月折旧率如下：房屋0.27%建筑物0.27%机械设备 0.54%运输设备1.35%股份有限公司-会计核算指导手册1363.5.1.2.53.5.1.2.5 折旧计提的方法折旧计提的方法公司应当根据固定资产所含经济利益预期实现

41、方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。折旧方法一经选定，不得随意调整。公司应当定期对固定资产的折旧方法进行复核，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。公司应于月末计提折旧。月折旧计提额折旧计提基数 x 年折旧率/12公司计提的固定资产折旧应根据固定资产的使用部门、用途分别计入相关的成本或费用。以下固定资产计提的折旧计入“制造费用折旧费”：1. 生产用房屋建筑物；2. 生产用机器设备；3. 车间管理用房屋建筑物；4. 车间管理用机器设备；5. 其他直接或间接用于产品生产的固定资产。以下固定资产计提的

42、折旧应计入“营业费用折旧费”：1. 为销售商品专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)营业用房屋建筑物；2. 为销售商品专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)营业用运输设备、其他设备等；3. 其他直接为销售服务的固定资产。以下固定资产计提的折旧应计入“管理费用折旧费”：1. 管理、行政部门使用的房屋建筑物；2. 管理、行政部门使用的运输设备、其他设备等；3. 其他为管理部门营运服务的固定资产。公司出于开发新产品、新技术的需要，使用的研究设备计提的折旧，应当单独计入“管理费用研究开发费”核算。以下固定资产计提的折旧应计入“其他业务支出折旧费”：股份有限公司-会计核算指导手册1371.

43、单独用于公司其他业务经营的房屋建筑物；2. 单独用于公司其他业务经营的运输设备、其他设备等。如果某项固定资产单独用于公司其他业务经营，则其折旧费应单独在其他业务的成本中核算；若不是单独使用，且该资产在其他业务经营方面的使用量较大，则应按照可估计的使用量分摊；若该资产在其他业务经营方面的使用量较小，或者无法估计这部分使用量，则可以考虑忽略不计入其他业务成本。3.5.1.2.63.5.1.2.6 计提折旧的会计处理计提折旧的会计处理1计入制造费用的固定资产的折旧计提如下：借：制造费用折旧费贷：累计折旧2计入营业费用的固定资产的折旧计提如下：借：营业费用折旧费贷：累计折旧3计入管理费用的固定资产的折

44、旧计提如下：借：管理费用折旧费贷：累计折旧4用于开发新产品的固定资产的折旧计提如下：借：管理费用研究开发费等贷：累计折旧5计入其他业务支出的固定资产的折旧计提如下：借：其他业务支出折旧费贷：累计折旧3.5.1.33.5.1.3 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指固定资产的销售净价与预期从该固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中股份有限公司-会计核算指导手册138形成的现金流量的现值两者之中的较高者。销售净价是指固定资产的销售价格减去处置资产发生的相关税费后的余额。通常，固定资产预计的可收回金额可以按照市价确定。3.5.1.3

45、.13.5.1.3.1 固定资产减值准备的计提政策固定资产减值准备的计提政策公司应于期末按照账面价值与可收回金额孰低的方法计价。由于固定资产毁损、全部或部分陈旧过时无法继续使用，使得固定资产账面价值高于可收回金额(即固定资产已经发生减值)的，应按可收回金额低于固定资产账面价值部分，计提固定资产减值准备，并计入当期损益。出现以下情况可考虑固定资产已发生减值：1)当期资产的市价大幅下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；2)公司的经营环境，包括经济、法律、技术、市场等诸多方面因素，或是资产的营销市场在当期或近期发生重大变化，对公司产生负面影响；3)同期市场

46、利率等大幅度提高，从而很可能影响公司计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；4)资产已经陈旧过时或实体损坏；5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如公司计划中止或重组该资产所属的经营业务，提前处置该资产等情形，从而对公司产生负面影响;6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备： 1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； 2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； 3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

47、 5）其他实质上已经不能再给公司带来经济利益的固定资产。以上全额按照固定资产的账面净值计提减值准备的，可作固定资产报废处理；若作报废处理，需在期末结账之前查明原因，获得公司财务总监及总经理批准；此外，还需经过当地税务部门批准，否则需在计算应纳税所得额时进行纳税调整。股份有限公司-会计核算指导手册139如果确实发生固定资产减损(盘亏、损坏、无法使用等而报废)且这部分固定资产已经计提过减值准备，应在期末结账之前查明原因，并获得公司财务总监、总经理批准后，确认相应的固定资产损失并冲销已计提的固定资产减值准备。对于那些已经没有经济价值、不能给公司带来经济利益的固定资产，必须计提固定资产减值准备。例如，

48、如果公司的生产线或机器设备在技术上已经被淘汰，尽管资产的实物依然存在，但实际上已经不能再用于产品生产，不能为公司带来未来的经济利益，这样的生产线或机器设备就不能再按照原来的账面价值反映。公司的财务部门应当会同固定资产管理部门人员于每月末对固定资产进行盘点、每年中期和年末进行全面清查，清查包括数量和金额，即一方面检查各种批号、型号的固定资产的实际数与账面数是否一致，一方面检查固定资产期末预计的可收回金额是否低于账面价值。公司应当合理预计各项固定资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面

49、价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。3.5.1.3.23.5.1.3.2 固定资产减值准备的计提方法固定资产减值准备的计提方法固定资产减值准备应按单项计提，即逐项比较固定资产账面价值和预计未来可收回金额，计算确定应计提的减值准备。固定资产减值准备余额为固定资产可收回金额与账面价值的差额。和其他资产减值准备一样，固定资产减值准备亦按照期末固定资产可收回金额与账面价值的差额减去固定资产减值准备上期已有余额补提，故计入当期损益表的固定资产减值准备金额等于期末固定资产可收回金额与账面价值的差额减去上期固定资产减值准备余额。3.5.1.3.33.5.

50、1.3.3 固定资产减值准备的账务处理固定资产减值准备的账务处理1计提或冲销固定资产减值准备的会计分录：借或贷：营业外支出计提的固定资产减值准备贷或借：固定资产减值准备股份有限公司-会计核算指导手册1402对于确实发生固定资产减损 (盘亏、损坏、无法使用等而报废) 的，且这部分固定资产已经计提过减值准备的，会计分录如下：借：固定资产减值准备累计折旧固定资产清理贷：固定资产类别发生固定资产减损的部分未计提过减值准备的，会计分录如下：借：累计折旧固定资产清理贷：固定资产类别关于“固定资产减值准备”核算中的其他应注意事项，请参见章节4.1.2.2.9。3.5.1.43.5.1.4 固定资产处置收入固

51、定资产处置收入3.5.1.4.13.5.1.4.1 业务流程业务流程固定资产处置收入是公司在进行生产经营过程中，对那些不再适用或不需使用的固定资产进行转让获得的收入。公司进行固定资产的处置应按以下的流程：1. 公司的资产管理部门对固定资产的处置向管理层提出申请；2. 经设备管理部门的鉴定，公司负责人对处置申请进行批准； 3. 资产管理部门根据授权，对资产进行转让，与需求方签订转让协议；4. 资产管理部门与需求方进行交易，并依法办理权利转让手续。3.5.1.4.23.5.1.4.2 会计政策会计政策处置的固定资产应单独进行核算。固定资产处置时，应按收到的金额或应收的金额作为固定资产转让的收入；按

52、固定资产的账面净成本(扣除计提的折旧，以及计提的减值准备)，股份有限公司-会计核算指导手册141加上为转让固定资产支付的各项支出作为固定资产转让的成本，差异确认为当期损益。公司管理层决定将固定资产进行处置时，应当将固定资产从其他为生产经营而使用的资产中转出，作为资产处置的项目单独核算；3.5.1.4.33.5.1.4.3 会计确认会计确认在固定资产处置过程中，发生清理费用或取得清理收入时，取得相应原始凭证，如支票存根、银行存款入账单等时，确认清理费用和清理收入；在固定资产的处置交易和手续完成时，确认资产处置损益。3.5.1.4.43.5.1.4.4 会计处理会计处理3.5.1.4.4.13.5

53、.1.4.4.1 决定处置时的会计处理决定处置时的会计处理公司管理层根据资产管理部门的申请决定对资产进行处置时，应将待处置的资产转入清理。财务人员取得固定资产处置单，将资产的账面价值、累计折旧以及计提的减值准备予以转销，在“固定资产清理”中单独核算：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产类别若为分公司，同时根据内部支票和财务部的收据，将固定资产净值部分抵减“上级拨入资金” ：借：上级拨入资金贷：内部银行存款/银行存款3.5.1.4.4.23.5.1.4.4.2 发生清理费用时的会计处理：发生清理费用时的会计处理：为进行固定资产处置而发生的各项支出，如：拆卸费用、清理费用、税金等，

54、财务部门应在费用发生时，在“固定资产清理”中核算。若在清理中发生的收入应冲减“固定资产清理”。借：固定资产清理贷：内部银行存款/银行存款/现金/其他应付款股份有限公司-会计核算指导手册1423.5.1.4.4.33.5.1.4.4.3 进行处置时的会计处理：进行处置时的会计处理：公司与资产收购方达成协议时，财务部门应根据收到的款项或协议规定可收到的款项，也在“固定资产清理”中核算：借：内部银行存款/银行存款/其他应收款贷：固定资产清理处置完成后。财务部门应将固定资产清理的余额转入当期损益：若“固定资产清理”科目是借方余额：借：营业外支出贷：固定资产清理若“固定资产清理”科目是贷方余额：借：固定

55、资产清理贷：营业外收入3.5.23.5.2 在建工程在建工程3.5.2.13.5.2.1 在建工程的建造和实施在建工程的建造和实施3.5.2.1.13.5.2.1.1 业务流程业务流程在建工程按实施方式分为：1.自营工程2.出包工程自建固定资产而形成在建工程，应主要通过以下流程：1.年度预算每年末由公司负责人根据公司发展情况会同各部门管理人员编制下一年度预算，并经天山股份集团管理层批准。批准的固定资产预算需由财务部备案。财务部应及早进行资金安排，并作为实际发生工程支出时，财务部对工程支出的项目、规模进行审核的依据。股份有限公司-会计核算指导手册1432.工程物资采购购建工程支出发生时，由责任部

56、门提出书面请求，由责任部门的负责人、公司负责人批准认可，必要时应由天山水泥股份集团批准(具体的审批权限标准由天山水泥股份集团管理层另行制定)，然后交由采购部门采购必要的资产及由财务部门支付工程款，采购的活动具体请参见章节 3.2.1.1。3.账务处理程序财务部门在会计处理之前，对上述原始单据和资料的完整性和有效性进行复核，并将为购建工程而发生的支出与备案的年度预算进行符合性审核，然后进行账务处理。若存在与预算的重大差异，应及时上报总经理、天山股份集团。3.5.2.1.23.5.2.1.2 会计政策会计政策在建工程的建设过程中需要遵循的会计政策，具体请参见自行建造的固定资产章节 3.5.1.1.

57、2。3.5.2.1.33.5.2.1.3 会计确认会计确认自行建造固定资产而形成的在建工程项目中发生的支出，应于实际发生时确认为工程成本，具体确认时间为：1.设备、材料、工程物资，为实际领用投入工程项目时；2.人工，费用支出，为该项目实际承担时。3.5.2.1.43.5.2.1.4 会计处理会计处理3.5.2.1.4.13.5.2.1.4.1 工程物资采购工程物资采购对于采购的用于建造过程的设备及其他工程物资，财务部门应在进行账务处理前核对以下单据进行审核：1.经授权部门批准的该项设备的采购申请文件；2.所采购工程物资的发票 (若尚未获得发票，则应暂估入账) ；3.若签订了采购合同的，应将合同

58、交财务部门备案；4.经验收部门确认的书面单据。股份有限公司-会计核算指导手册144财务部门在审核上述单据的真实性(根据验收单据确认该项资产已至公司)、正确性(原始单据是否正确记录了该项资产的信息)、一致性(各原始单据及申请文件之间是否互相一致)后进行账务处理：1.工程物资已购入，但尚未投入建造时借：工程物资专用设备/材料名称贷：银行存款2.实际投入建造工程时借：在建工程项目名称贷：工程物资专用设备/材料名称3.5.2.1.4.23.5.2.1.4.2 出包工程中发生的各项支出的处理方法出包工程中发生的各项支出的处理方法1.支付工程款财务部门在支付工程款之前，必须获得以下原始资料和文件：1) 由

59、工程责任部门签字确认的，并经公司负责人 (或天山股份集团管理层) 签字审核的书面的付款请求；2) 该工程的合同。财务部门根据合同条款，并参考年度固定资产预算，审核付款的合理性。审核无误后付款，并依据付款凭证作以下账务处理：借：在建工程项目名称贷：银行存款/现金2.将材料或设备拨付给承包商，用于工程项目并抵作预付备料款的会计处理方法财务部门应审核以下原始资料和文件：1) 项目负责人 (必要时由更高一级的领导审批，具体权限由天山股份集团管理层制定) 批准的材料领用书面申请；2) 由仓库确认的材料出库单；3) 公司与承包方对拨付材料的确认 (如：协议，收料证明等)。财务部门对上述资料和原始单据审核无

60、误后，进行以下账务处理：股份有限公司-会计核算指导手册145借：在建工程项目名称贷：原材料品种/工程物资专用材料/专用设备应交税金增值税进项税额转出(仅从原材料科目转出时适用)或贷：产成品品种应交税金增值税销项税额3.5.2.1.4.33.5.2.1.4.3 自营工程中发生的各项支出的处理方法自营工程中发生的各项支出的处理方法在建造过程中领用的材料、设备和发生的人工支出及其他为工程而发生的支出时的处理方法财务部门应审核的原始单据和文件：1) 领用库存材料或工程物资的，应有经工程设备部门负责人批准的材料领用书面申请、由仓库确认的材料出库单；2) 发生人工支出的，应有劳资部门的人工统计资料，并由工