税收筹划课程项目载体设计

1、税收筹划课程工程载体设计工程一税收筹划导论模块一 中国现行税制简介 教学目标：了解我国现行税制构成及特点 工作任务：我国现行税制构成及特点的学习。工程活动 1：了解我国现行税制构成。工程活动 2：掌握我国现行税制的特点 相关知识：流转税，所得税，财产税，特定行为与目的税。 练习：你或你的家人一年内会缴纳哪些税收这些税收是怎么计算和征缴的 模块二 顺法避税与逆法避税 教学目标：掌握顺法避税与逆法避税；知道逆法避税的主要方法和反逆法避税 工作任务：顺法避税与逆法避税。工程活动 1：顺法避税。工程活动 2：逆法避税及其主要危害和方法。活开工程 3：反逆法避税。 相关知识：顺法避税，逆法避税，反逆法避

2、税。 练习：何谓逆法避税为什么要实行反避税 模块三 税收筹划的概念 教学目标：掌握税收筹划的概念及其特征 工作任务：税收筹划的概念及其特征。工程活动 1：税收筹划的定义。工程活动 2：税收筹划的特征。 相关知识：国外学者对税收筹划定义的阐述，国内学者对税收筹划定义的阐述，顺法性，事前性，综合性。 练习：什么是税收筹划税收筹划具有哪些特征模块四 从政府视角看税收筹划的必要性 教学目标：理解税收筹划对于国家的必要性 工作任务：税收筹划对于国家的必要性。工程活动 1：实现国家宏观调控目的。工程活动 2：促进税法进一步完善。 工程活动 3：有利于修养税源。相关知识：宏观调控，税源 练习：从国家税收筹划

3、角度分析我国采用复合税制的意义 模块五 从企业视角看税收筹划的必要性 教学目标：理解税收筹划对于企业的必要性 工作任务：税收筹划对于企业的必要性。工程活动 1：直接经济利益。工程活动 2：提高纳税人的纳税意识与税收管理意识。 相关知识：直接经济利益 练习：从企业税收筹划角度分析我国采用复合税制的意义 模块六 税收筹划的可能性 教学目标：了解税收筹划产生的主观动因和其可行的客观条件 工作任务：税收筹划的可能性。工程活动 1：税收筹划产生的主观动因。工程活动 2：税收筹划可行的客观条件。 相关知识：税制要素的差异，地方税收制度的差异，国际间税收环境的差异，税收竞争 练习： 1、税收筹划的主要目的是

4、什么为什么有效的税收筹划并不等于是税负最小化2 、请查阅资料，寻找一些对你和家人适用的税收筹划方法 .工程二 税收筹划的类型与范畴模块一 躲避额外税负教学目标：掌握如何去躲避额外税负 工作任务：躲避额外税负。工程活动 1 企业自身税务处理不当造成多缴税款工程活动 2 企业无意违反税法而导致的税务处分工程活动 3 企业误解税收政策而多承担税负工程活动 4 税务机关处理错误导致企业的涉税损失相关知识：税收政策、涉税损失练习：某企业 2001年度的销售收入为 1200 万元，企业当年业务宣传费的账面列支金额为 6万元。年终汇算清缴 时，经税务部门审核，该企业销售费用中有一笔 3 万元的“展览费没有列

5、入业务宣传费，其实际业务宣传费应为6+3=9万元，超出企业按销售收入 5%。的比例可以列支 6万元业务宣传费的标准，超限额标准的 3万元业务宣 传费应调增应纳税所得额。 企业申辩说这笔展览费确实是参加博览会展销的费用，应属于销售费用。 但由于其未按规定取得展览的合同书、邀请函等凭证，仅有一张发票，摘要是“展览费，为此，税务人员仍然认定这项费用属于“业务宣传费 ，其理由是企业没有合理证明说明该项费用不是产品宣传费。为此，企业只好调增了应纳 税所得额3万元，多缴纳了 3 X 33%=万元的企业所得税。本案例是属于因纳税人凭证残缺造成核定税款偏高的情形。 该企业由于未能取得有效凭证以证明其该项支出属

6、于 “销售费用 ，因此被税务人员认定为是“业务宣传费 ，从而无法在计算应税所得时进行全额扣除，只能按照税 法规定的业务宣传费扣除标准进行局部的税前抵扣。模块二优化纳税方案 教学目标：掌握如何去优化纳税方案 工作任务：优化纳税方案。工程活动 1：优化纳税方案相关知识：优化纳税 练习： 2006 年 9 月，北京市某商业银行职工王义因父母年迈多病，辞职到长沙工作以方便照顾父母。为此，王 义准备购置长沙某小区 130 平方米的普通住宅自住，其市场价 520000 元，同时将自己在北京购置并居住已四年 十个月的 80平方米普通住宅出售，售价为 560000元参照同期北京商品住宅平均价格 7000 元/

7、平方米，该住 宅包括各种税费原价为 300000 元。契税适用的税率为 3。那么，王义应该怎样出售旧住宅、购置新住宅， 承担的税收负担最轻呢根据换购普通住宅的时间不同，我们讨论以下四种方案： 方案一：出售个人购置且居住不满五年的住宅，并在一年以后购置新住宅。1应纳营业税 =560000 X 5%= 28000 元应纳城建税、教育费附加=28000 X 7%+ 3%= 2800元 2出售住宅合同按“产权转让书据税目缴纳印花税应纳印花税=560000 X %= 280元购置商品房也是按“产权转让书据税目缴纳应纳印花税=520000X%= 260元办理新住宅房屋产权证应纳印花税 5元应纳印花税合计=

8、 280 + 260 + 5= 545元3应纳购置商品房契税=520000 X 3%= 15600元4售房应纳个人所得税= 560000300000280002800280 X 20%= 45784元因再购房超过了一年， 根据我国有关税收政策， 北京市地方税务局应将王义所缴纳的 45784 元纳税保证金， 全部 上缴国库财税字1999278号。应纳税费合计= 2800028005451560045784=92729 元 方案二：出售个人购置并居住不满五年的住宅，并在一年内购置新住宅。由于再购房的时间在一年内，纳税人可 以向税务机关申请全额退还纳税保证金财税字1999278号。应纳税费合计= 2

9、8000280054515600=46945元 方案三：出售个人购置并居住满五年的住宅，并在一年之后购置新住宅。由于居住满五年，可免缴营业税、城市 维护建设税和教育费附加国税发2006 74 号、国发198519号、国税发199451号。应纳个人所得税= 560000300000280 X 20%= 51944元 应纳税费合计= 5451560051944=68089元方案四：出售个人购置且居住满五年的住宅，并在一年内购置新住宅。应纳税费合计= 54515600=16145元这是一个与我们生活相关的典型案例。 对于相同的买卖房屋的价格， 只要合理的设计买卖的时间就能为王义节省 一笔可观的收入，

10、在上例中第四种方法就比第一种方法少缴纳税款76584 元。模块三争取有利税收政策 教学目标：掌握如何去争取有利税收政策 工作任务：争取有利税收政策工程活动 1 财政政策的非普惠性工程活动 2 利益集团争取有利税收政策工程活动 3 单个企业争取有利税收政策工程活动 4 争取有利税收政策途径 相关知识：利益集团，财政政策 练习：九鼎公司是中南某省一家通讯产品销售企业， 在全省 10多个地级市和 20 个县设置了分公司， 公司实行三 级独立核算。在购销流程中，九鼎公司采取招标形式，统一向全国电信产品生产厂家进行采购，然后加价10%向地级市公司进行调拨结算， 地级市公司再向各县公司进行调拨结算， 未出

11、售的产品退回总公司。 但这种管理模式， 却增加了企业税收负担。根据我国相关税法规定，九鼎公司与各级分公司之间的调拨都要按视同销售进行处理， 分别计算增值税进项税额与销售税额，缴纳增值税财法 199338 号。但从整个公司而言，这种调拨并未真 正实现销售。此外，九鼎公司各分公司经理有 1/3 的工作时间要用来处理与当地税务、工商部门的关系，严重地 影响了公司运作效率。经过屡次争取和申请， 九鼎公司所在省国家税务局终于同意九鼎公司及其所属公司实行总公司统一计算缴纳增值 税。在购进环节，公司向电信产品生产厂家购进产品而取得进项税额作为增值税进项税额进行抵扣。此外，所属 分公司所发生的水电费、运费在当

12、地国家税务局认证核定后，可作为进项税额，上报总公司统一进行抵扣。在销 售环节，各市县级分公司对外销售按会计制度规定作销售收入，计提销售税额，并开具增值税专用发票。总公司 向各分公司内部调拨不作销售收入，只开具内部调拨单，不开具增值税专用发票和普通发票。新征管方法实施后， 从三个方面有效地提高了公司资金使用效率。一是， 由于公司内部调拨不再开具增值税专用发票和普通发票， 仅开具内部调拨单即可， 这样就为公司节约了一笔购置增值税发票及相关的费用， 每年合计约 为 10 万元；二是，增值税税额管理主要集中到总公司，减少了税务机关对下属分公司的税务检查，降低了税收 缴纳本钱，每年合计约为 50 万元；

13、三是，由于公司内部调拨不再视同销售，增加了企业流动资金，提高了企业 资金货币价值。此外，由于减少了同当地税务部门、工商管理部门打交道的时间，分公司经理可以全身心地投入 工作，大大提高了公司运作效率。由此可见，九鼎公司自主申请所需的税收政策，虽然从整体上并没有降低公司 税收负担，但为企业却谋得了税收缴纳本钱节约的实惠好处，还给企业经营创造了更为有利的条件和环境。 九鼎公司的积极反响为该公司的长远开展争取了有利的税收政策， 为行业内企业争取有利政策提供了典范。 企业 不仅可以争取有利的税收征管方法，而且还可以就某些突发事件，积极争取国家税收优惠政策。模块四 税收筹划的范畴 教学目标：掌握税收筹划的

14、范畴 工作任务：税收筹划的范畴 工程活动 1 税收筹划目的差异性。 工程活动 2 税收筹划重点的差异性。 工程活动 3 税收筹划层次的差异性。 相关知识：范畴，筹划目的，筹划重点，筹划层次 练习：在当今税收筹划研究者中，有人主张根据筹划的时机，把税收筹划分为事前税收筹划、事中税收筹划与事 后税收筹划。你认为企业的税收筹划应在企业生产经营的哪个阶段进行工程三 税收筹划根本策略模块一 躲避纳税义务 教学目标：掌握如何去躲避纳税义务 工作任务：躲避纳税义务。工程活动 1 防止成为纳税人以躲避纳税义务工程活动 2 防止成为征税对象以躲避纳税义务相关知识：纳税人，征税对象 练习：计西科技开展以下简称计西

15、公司经过几位股东的共同努力，公司逐步走向良性开展轨道。为 了适应公司业务开展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理三人均为公司股东在 2006 年 12 月各配一辆价值 80 万元的高档商务车。该高档商务车预计可使用10 年，残值按原价的 10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为33%。该公司有以下两种方案可以选择。方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理个人名下，购车款240 万元由公司支付。方案二： 公司将车辆的所有权办到公司名下， 作为企业的固定资产， 但购进的三部高档车固定由三位总经理使用。 每辆汽车 1 年的固定使用费用为 2 万元， 1 年

16、的油耗及修理费含税价为 4 万元均取得了增值税专用发票 。 根据我国有关税法规定， 企业购置汽车并将车辆所有权办到股东个人名下， 其实质为企业对股东进行了红利性质 的实物分配， 应按照我国 ?个人所得税法? 第二条的规定， 按“利息、 股息、红利所得 工程征收个人所得税 国 税函 2005 364 号。而我国?企业所得税法?第二章第十条规定，对与企业取得收入无关的其他支出，在计 算应纳税所得额时，不得扣除。因为企业为股东个人购置的车辆，不属于企业的资产，所以不得在企业所得税前 扣除折旧及相关费用。因此，方案一中，三位总经理应按照“利息、股息、红利所得工程征收个人所得税。此 外， 计西公司为公司

17、三位股东购置的高档商务车， 不属于企业的固定财产， 其折旧费用自然不得在企业所得税前 扣除。当然， 汽车的日常使用费用也不能进入公司的经营本钱， 即公司支付购置小汽车的支出 240万元及日常费 用均无抵税作用。因此，三位总经理纳税和费用支出状况为：应纳个人所得税合计：240X 20%=48 万元每年支付日常费用=2+4X 3=18 万元针对上述个人所得税和企业所得税有关政策规定， 纳税人可考虑在不改变有关资产使用权的条件下， 将局部资产 所有权转到企业名下，这样既可以降低纳税人个人所得税税收负担，又可以增加企业的税后收益。因此，在方案 二中，公司将购置的高档商务车作为企业的固定资产，作为办公用

18、车。此时公司购置价值240 万元小汽车，不仅每年可以计提折旧， 而且高档商务车的日常费用可以税前扣除， 油耗及修理费的增值税还可作进项税额抵扣。 因 此，每年产生的总税收收益为：折旧额=80-80 X 10% - 10X 3=万元使用费用抵税额=2+4 + X 3=万元 可减少企业所得税额 = +X 33%=万元 增加的增值税进项税额 =4+X 17%X 3=万元 总税收收益 =+=万元 可见，采用第二方案时，三位总经理虽然不拥有小汽车的所有权，但共可少缴个人所得税48 万元，躲避了个人所得税的纳税义务， 10年中每年还可为企业获得抵税的税收利益万元，这样一举两得。模块二 税负转嫁 教学目标：

19、掌握如何去税负转嫁 工作任务：税负转嫁。工程活动 1 供求弹性工程活动 2 市场结构工程活动 3 税种性质 工程活动 4 课税范围 相关知识：供求弹性，市场，课税范围 练习： 乐家公司已经开展成为所在地区汽车配件生产的行业龙头企业， 主要从事汽车配件的采购和销售， 一直和 许多供货商保持长期供货的协议。 但近两年乐家公司确立了自己的市场地位后， 通过市场调查明确了自己是所在 地区相应原材料的最大采购商， 希望能利用自己的市场地位将自身的税收负担转嫁给供应商。 但由于和供货商保 持着长期供货关系，难以调整价格。因此乐家公司要求供货商在配送原材料时，不管自己是否付款，都要一起开 具增值税专用发票，

20、否那么不予验收入库。乐家公司进项税抵扣税率及销项税税率一般均为17%。该公司 95%的设备采购业务进货与付款的时间间隔为6 个月。乐家公司采取以上措施的原因是税收法规的变化。根据国税发1995015 号规定：商业企业购进货物包括外购货物所支付的运输费用 , 必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出承兑商业汇 票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。因此在 2004 年以前，公司在付款后才申报抵扣。但 国税发【 2003】 17 号规定：增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的 购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行?国家

21、税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知? 国 税发 1995015 号中第二条有关进项税额申报抵扣时限的规定。因此在上例中，在付款前取得增值税专用发 票并不能减少乐家公司要缴纳的增值税额， 但可以尽早抵扣增值税进项税额， 因而当期需要缴纳的增值税税额减 少， 相当于获得了这局部税额的时间价值。但供货商由于要在收到货款时先开具增值税专用发票， 所以当期要计入增值税销项税额， 当期需要缴纳的增值税增加， 因而失去了这局部税额的时间价值。 这也是一种形式的税负转 嫁。类似地，当供应商处于市场强势时，也可以要求推迟发票的开具时间，将税收负担转嫁给购置者。 本例中，如果乐家公司每年进货额度为 1 亿元

22、，那么可以获得 1700 万元税款 6 个月的时间价值，相当于得到 6 个 月 1700 万元的免息贷款。如果这笔款项用于经营，还能创造更多的价值。模块三 缩小税基 教学目标：掌握如何去缩小税基 工作任务：缩小税基。工程活动 1 减少收入项以缩小税基 工程活动 2 增加扣除项以缩小税基 相关知识：税基，收入，扣除项 练习：太行公司是一家医疗仪器生产企业， 是增值税一般纳税人。 该公司 2006 年度实现产品销售收入 6500 万元， “管理费用中列支的业务招待费 90 万元，“营业费用中列支广告费 290 万元 广告费扣除比例为 2%，业务 宣传费 80万元，会计利润为 100 万元，假设太行

23、公司无其他纳税调整事项。因此，太行公司 2006 年度应缴企业所得税如下：业务招待费超支额 =90 - 5000 X 3%。+ 1500 X 5%o =万元广告费超支额=290-6500 X 2%=160万元业务宣传费超支额 =80- 6500X 5% =万元广告费和业务宣传费等扣除额度少， 而实际发生的额 企业无法增加销售收入的状况下， 如何才能提高允许应纳所得税额=(100+160+)x 33%=(万元) 公司经理分析公司所得税负担较大的原因就是业务招待费、 度大。但这些费用都是以销售收入为依据计算扣除标准的， 扣除的费用额度呢经理就这一问题请教了公司的税务参谋， 参谋提醒经理： 如果销售

24、额能够重复计算两次就能够增加计算扣除费用 的标准。因此，如果公司将销售局部别离出来，设立一个独立核算的销售公司，然后将产品先销售给销售公司， 再由销售公司对外销售，这样就增加了一次销售收入，扩展了费用扣除空间。当然，销售公司必须申请成为增值 税一般纳税人，这样，只要公司最终的销售额不变那么公司内部的增值额也不变，增值税负担不会增加，而业务招 待费、广告费和业务宣传费等费用的扣除额度会大幅度增加。接着，税务参谋给出了具体方案：太行公司先将产 品以 5000 万元的价格全部销售给销售公司， 销售公司再以 6500 万元的价格对外销售， 因此太行公司及其销售公 司的销售收入总额将到达 11500 万

25、元(5000 6500) 。而公司和客户之间的招待费用， 公司的广告费用等不会增加， 因此可以将以上三项费用在太行公司与销售公司之间进行合理分配，那么2006 年度业务招待费超支额为( 90(5000 X 3%o+ 1500X 5%o+ 3500X 3%o+ 1500X 5%o)万元，广告费的超支额为60 (290<11500X 2%),业务宣传费的超支额为(90<11500 X 5%)。筹划后太行公司应缴企业所得税为：应纳企业所得税 =(100+60+)X 33%=(万元)可见，筹划后比筹划前可少负担企业所得税万元。 本例通过设立销售公司实现节税， 就是增加了可扣除的额度， 从而

26、缩小了税基，降低了税收负担。模块四 适用低税率 教学目标：掌握低税率 工作任务：低税率。工程活动 1 比例税率税收筹划 工程活动 2 超额累进税率税收筹划 工程活动 3 超率累进税率税收筹划 工程活动 4 定额税率税收筹划 相关知识：比例税率，超额累进税率，超率累进税率，定额税率 练习： 上海市光明制鞋股份位于上海市内繁华地带，由于产品国内外需求旺盛， 现有厂房已不适应公司经营开展需要。 公司管理层决定投资 5 亿元人民币建新厂房， 需占地面积 20 万平方米。 新厂房选址有三种方案： 上海市内，上海市郊区和上海市农村地区。在上海市内，城镇土地使用税的征收标准为8 元/ 平方米；在上海市郊区城

27、镇，征收标准为 2 元/ 平方米；在上海市农村地区，不征收城镇土地使用税。 如果新厂房设在上海市内，那么城镇土地使用税为： 20X 8=160(万元) 如果新厂房设在上海市郊区城镇，那么城镇土地使用税为：20X 2=40(万元)如果新厂房设在上海市农村地区，根据我国?城镇土地使用税暂行条例?的规定，那么公司不用交纳城镇土地使用 税，城镇土地使用税为 0。通过三个方案的比较， 把厂址设在农村地区城镇土地使用税税负最低。 除土地使用税外， 房产税与城市维护建设 税也与企业选址有密切关系：城市地区税率高，农村地区税率低甚至不用纳税。因此对制造企业而言，建议将管 理部门、销售部门设在城市，而将工厂、生

28、产车间设在农村。模块五 延迟纳税 教学目标：掌握如何去延迟纳税 工作任务：延迟纳税。工程活动 1 纳税期限的筹划 工程活动 2 纳税环节的筹划 相关知识：纳税期限，纳税环节 练习： 天喻车桥 以下简称天喻车桥 属于某汽车集团公司控股的中外合资企业， 具有独立的法人地位， 其产品除供应本集团其他所属公司外，还大量供应集团以外的公司。天喻车桥下辖具有法人地位的甲、乙、丙、 丁四厂， 这四厂实质为天喻车桥内部生产车间， 分别生产车桥的各个部件， 四厂生产的全部产品由总公司汇总进 行安装后，统一对外进行销售。由天喻车桥财务工作部提供的有关数据显示：甲、乙、丙、丁四厂每月缴纳的增 值税分别为 1000

29、万元、 1200 万元、 1500 万元和 1300 万元，公司每月缴纳的增值税为 1000 万元。此外，四厂与 公司签订合同导致每年的印花税为 800 多万元。 根据我国税法的相关的规定，天喻车桥的增值税纳税环节为其产品销售环节，即甲、乙、丙、丁四厂向公司销售 环节和公司向外销售环节财法字【1993】第38号。如果天喻车桥将下属四厂改组为内部生产车间，其与公司之间的业务往来属公司内部业务往来，不存在视同销售的问题，那么甲、乙、丙、丁四厂把产品交给天喻车桥时 就没有了纳税环节，也就不存在缴纳增值税问题。虽然，甲、乙、丙、丁产品增值额会在天喻车桥对外销售时体 现出来，但从整个公司来看，明显推迟了

30、纳税，获得了货币的时间价值。此外，甲、乙、丙、丁改成车间后，与 公司的内部往来不用签订供销合同，整个公司还可以省下每年800 多万元的印花税。模块六 充分利用税收优惠政策 教学目标：掌握如何去充分利用税收优惠政策 工作任务：充分利用税收优惠政策。工程活动 1 税基式减免筹划 工程活动 2 税率式减免 工程活动 3 税额式减免 相关知识：税收优惠 练习：镜湖科技开展公司是一家以软件开发销售为主要业务的有限责任公司，2006 年在武汉市某高新技术开发区内注册， 当年被认定为高新技术企业。 按照当地税法规定， 开发区内的高新技术企业可以享受两年的免税税收 优惠。 2007 年该公司实现销售收入 1

31、500万元，因公司从事软件开发，而软件开发都具有一定的周期，因此，尽 管公司已经完成某软件的开发，但根据公司同客户的协议，在2021 年初才可以获得软件转让收益 1000 万元。公司经理是武汉某高校的MBA学员，曾经学习过税收筹划的根本知识，知道税收筹划一定要在事前谋划。2021年初的 1 00万元就要按 15%的税率缴纳企业所得税了，怎样才可以降低自己的税收负担呢经理就此问题请教了税收筹划课的任课教师。该教师在了解镜湖公司的实际经营状况后，认为公司比较容易实现的税收筹划方法就是充分利用免税的税收优 惠。针对当时已经接近 2007 年年末的情况，该教师建议公司立刻和客户协商，以降低软件的价格为

32、条件，要求 对方尽早支付货款，完成交易。这样尽管税前的收入减少了，但可以充分利用税收优惠，获得150万元的税收收益，因此只要让利额度在 150 万元以下，从理论上说，都是可行的税收筹划方案。工程四 与计算过程相关的增值税筹划模块一 增值税销售价格的筹划 教学目标：掌握增值税销售价格的筹划 工作任务：增值税销售价格的筹划。工程活动 1 分解销售额工程活动 2 降低销售额工程活动 3 价格折扣销售方式的筹划工程活动 4 实物折扣销售方式的处理工程活动 5 商品流通企业促销经营方式的选择相关知识：销售额，价格折扣，实物折扣练习：某商场每销售 100 元(含税价，下同)的商品其本钱为 70 元，商场为

33、增值税一般纳税人，购进货物有增 值税专用发票，为促销而采用以下三种方式：商品8折销售购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍为100元假定企业销售 100 元的商品， 在这三种方式下其纳税情况和利润情况如下 (由于城建税和教育费附加对结果影响 较小，因此计算时暂不予考虑) ：( 1 )打折销售这种方式下，企业销售价格 100 元的商品，只收取售价 80 元，这项销售行为，本钱为 70 元，销售收入 80 元。 应纳增值税额=80+( 1 + 17%)X 17% 70+( 1 + 17%)X 17%=(元)销售毛利润=80 +( 1+ 17

34、%) 70+( 1+ 17 %) = (元)应纳企业所得税=乂 25%=(元)税后净利润=一=(元)( 2)实物赠送销售这种方式下，消费者购物满 100 元，赠送 20 元的商品(本钱为 14 元)。赠送行为视同销售，应计算增值税销项 税额，缴纳增值税，视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品本钱不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得 税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴的由企业赔缴。该企业销售价格100 元的商品，其纳税及盈利情况：应赔缴个人所得税=20 +( 1 20% X 20%= 5 (元)应纳增值税额=100+( 1 + 17%)X 17% 70+( 1+ 17%)X

35、17%+ 20+( 1 + 17%)X 17% 14+( 1+ 17 %)X 17%=(元)销售毛利润 =100+( 1 + 17%) 70+( 1 + 17%) 14+( 1 + 17%) 5=(元) 由于赠送商品本钱及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，那么 应纳企业所得税= 100 +( 1+ 17%) 70+( 1+ 17%) X 25%=(元) 税后净利润=(元)( 3)加量不加价销售这种销售方式是指购物达一定数量，再选购一定的商品，总价格不变。如购物达 100 元者，再选购 20 元商品， 销售价格不变，仍为 100 元。这也是一种让利给顾客的方式，与前几种形式相比，其销

36、售收入没变，但销售本钱增加了，变为 84元70+20 X 70%,贝应纳增值税额=100+ 1 + 17%X 17% 70 - 1+ 17%X 17% 14+ 1+ 17%X 17%=元销售毛利润=100+ 1 + 17% 70+ 1 + 17% 14 + 1 + 17%=元应纳企业所得税=乂 25%=元 税后净利润=元 综合以上三种方案,当属方案三最优,方案一次之,而方案二贝不可取。模块二增值税购进工程的筹划 教学目标:掌握增值税购进工程的筹划 工作任务:增值税购进工程的筹划。工程活动 1 涉及到进项税额的企业购进工程工程活动 2 增加购进额的一般策略工程活动 3 运输费用支出的税收筹划工程

37、活动 4 争取存货损失进项税额扣除的税收筹划相关知识:运输费用练习:某零售企业 2021 年初购进一批价值 30 万元不含税的服装,进项税额万元。由于在洪灾中浸水霉变, 产生毁损。企业有两个处理方案,第一为报废；第二为1 万元低价甩卖。两个方案的有关税收负担情况分别为:方案一:报废企业须作增值税进项税额转出:万元所得税前产生的财产损失:30+=万元由于可以在企业所得税前抵扣，抵减的企业所得税额：X25%=万元企业的净损失:=万元方案二：以 1 万元低价甩卖增值税销项税额= 1 X 17%=万元应纳增值税额=万元 ,即企业有万元的增值税可以留待其他销售行为抵扣 所得税前产生的财产损失： 30 1

38、 = 29万元由于可以在企业所得税前抵扣,抵减的企业所得税额：29X 25%=万元企业的净损失： 29=万元本例中,方案二“低价甩卖的损失更小一些。 模块三增值税适用低税率和征收率的筹划 教学目标：掌握增值税适用低税率和征收率的筹划 工作任务：增值税适用低税率和征收率的筹划。工程活动 1 一般纳税人的增值税税率策略工程活动 2 小规模纳税人的增值税征收率策略工程活动 3 增值税一般纳税人和小规模纳税人的税收差异待遇工程活动 4 改变小规模纳税人身份的策略工程活动 5 增值税计税方法的选择工程活动 6 分支机构增值税纳税人身份的筹划工程活动 7 商品经营多种纳税人身份的选择 相关知识：一般纳税人

39、，小规模纳税人 练习：人们购置 时，经常会发现不同销售商销售的同一款 价格不同，销售商的解释是进货渠道不同。的 确，因为 销售中存在一级经销商、 二级经销商甚至三级经销商的区别， 他们的进价不同， 为确保一定的利润， 也就会有不同的销售价格， 但这仅是引起 价格不同的因素之一。 人们不了解的是， 因为销售商 “身份 不同， 他们销售 所承担的税负有轻有重， 这是引起 销售价格不同的重要因素， 也是决定销售商所获利润大小的 一个因素。因此，对于 销售商来说，选择适宜的销售身份，可以获取最大的利润；对于消费者来说，明白不 同销售商的税负区别，会发现哪种销售商销售的 有降价空间，才能买到最实惠的 。

40、 销售商的“身份有何不同呢这里所说的身份是指纳税身份。目前， 销售商主要有以下几种： 1中国移动、中国联通等电讯运营商，他们既销售 ，也提供无线电发射业务，依3税率缴纳营业税。 2大中型商场 销售柜台，它们隶属商场，按17的税率缴纳增值税，可以抵扣进项税额。3属于小规模纳税人的 专卖店等，其税负为含税销售价格的4 %十。经计算得出，当 销售毛利率小于时，一般纳税人税负最轻，电讯公司次之，小规模纳税人最重；当销售毛 利率大于%而小于%时，电讯运营商税负最轻，一般纳税人次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于%时， 电讯运营商税负最轻，小规模纳税人次之，一般纳税人最重。 筹划方案： 经销商可以根据

41、以上结论进行筹划，筹划方法有两种。首先， 经销商应对销售的 有所选择。其次，适当对经营机构进行变更。模块四基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的税收筹划 教学目标：掌握基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的税收筹划 工作任务：基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的税收筹划。工程活动 1 一般纳税人混合销售行为的转化工程活动 2 混合销售行为主业的选择工程活动 3 兼营行为的筹划工程活动 4 混合销售和兼营的综合筹划 相关知识：混合销售行为，兼营行为 练习：蓝天建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一块是批发、零售建筑安装材料，并 提供安装、装饰业务；一块是提供建材设备租赁业务

42、。某年5 月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料 82万元，取得有增值税专用发票的进项税额万元；提供安装、装饰效劳收入60 万元按照所销售的产品 ，设备租赁效劳收入 16万元， 共获得劳务收入 76 万元。两项劳务收入没有分开核算 但分开记帐 该公司财务人员根据上述业务和会计资料，向税务机关进行纳税申报：应纳增值税额= 820000 X 17% 108000 = 31400元应纳营业税额= 760000 X 3%= 22800元以上业务的税务处理是否正确，应如何调整企业在这些业务核算中应注意哪些问题 在本实例中，蓝天建筑安装公司的业务既涉及混合销售行为，又涉及兼营行为。 混合销售行为是指

43、一项销售行为既涉及增值税应税货物， 又涉及非应税劳务。 这里特别指出的是， 出现混合销售 行为， 涉及的货物和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的， 也就是说， 非应税劳务是为了直接销售一批货物 而提供的， 二者之间是紧密相连的附属关系， 它与一般既从事一个税的应税工程又从事另一个应税工程， 二者之 间没有直接附属关系的兼营行为完全不同。在本例中，蓝天建筑安装公司既销售建材又提供安装、装饰效劳，两者之间有直接的附属关系，是一项混合销售业务，应与销售货物一起缴纳增值税。 而兼营是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务 即各项营业税业务 ，且从事的非应税劳务与某一项

44、销售货物或提供应税劳务之间并无直接的联系和附属关系。该公司的租赁业务， 与其另两项业务之间没有联系和附属关系， 属于兼营业务行为， 不属于增值税征收范围。 理论上说不应缴纳增值税， 但该公司的最大失误是没有把这两项劳务分开核算。 根据增值税制度规定： 纳税人兼营非应税劳务的， 应分别核 算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额， 不分别核算或者不能准确核算的， 其非应税劳务应与货物或应税劳务 一并征收增值税。在本实例中，租赁属于兼营行为，由于核公司没有分别核算，也应缴纳增值税。 因此，蓝天建筑安装公司当月申报的税额计算不正确。应调整为： 应纳增值税=820000 + 760000 X 17% 10

45、8000= 160600元调整后的结果比公司财务人员的计算结果多出了160600 31400 + 22800 = 106400 元。在此案例中，由于租赁收入可抵扣的进项税额很少， 显然，调整后其增值税负担是较重的。 那么该公司有没有方法减轻其税收负担了 现实经济生活是复杂的， 而且混合销售行为和兼营行为包括的内容及其应用范围很广泛。企业在日常生产经营管理中，特别要注意以下几点： 1 准确地把握混合销售行为的处理方法。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视 为销售货物，应当征收增

46、值税。其他单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税， 而征收营业税。这一点应牢牢掌握。上述所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额所占比例超过50%。 2兼营业务应分别核算。增值税中的兼营有两种情况：一是兼营不同税率的货物或应税劳务；另一种情况是 兼营非应税劳务。 无论哪一种兼营， 都应分别核算。 有关增值税法规定， 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务， 未分别核算的，从高适用税率；纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，应当一并缴纳增值税。商 家在进行生产经营决策时， 一定要认

47、真考虑利弊， 以免多缴税增加额外税收负担， 同时也防止少缴税款而遭受税 务机关的处分。筹划建议：首先应把两块劳务收入，即直接为销售效劳的安装、装饰劳务的60 万元和与销售没有直接关系的租赁的 16 万元分开核算。这种情况下，应纳税额计算方法如下：应缴纳的增值税额= 820000 600000 X 17% 108000= 133400 元应缴纳的营业税额= 160000X 5%= 8000元应缴纳流转税额共计= 1334008000= 141400 元经过筹划，该公司节约流转税款=160600 141400= 19200元 。其次， 将提供安装装饰业务的部门从销售建筑材料的部门独立出去，独立提供

48、安装装饰业务并独立核算， 将原来 销售建筑材料并提供安装装饰业务的混合销售行为转换为分开的兼营行为，各自独立地分别缴纳增值税和营业 税。这种情况下，应纳各流转税情况如下：应缴纳增值税额= 820000 X 17% 108000 = 31400 元应纳安装装饰业务营业税=600000X 3%= 18000 元应纳设备租赁业务营业税=160000X 5%= 8000 元应缴纳流转税额共计=31400+ 18000+ 8000 = 57400 元这次筹划，该公司比第一次筹划再次节约流转税款=141400 57400= 84000 元工程五 增值税税收筹划的其他策略模块一躲避增值税纳税义务 教学目标：

49、掌握躲避增值税纳税义务 工作任务：躲避增值税纳税义务。 工程活动 1 固定资产销售价格的筹划 工程活动 2 增值税小规模纳税人灵活选择代购代销的经营方式 相关知识：纳税义务，固定资产，代购代销 练习：长安家用电器制造公司新近推出一种家用电动搅拌器，由于在市场上尚无知名度，产品销售状况不佳，长 安公司决定委托中新商业公司代销其产品，并借此翻开销路。对于中新商业公司而言，待选的代销方案有两种。方案一：中新公司按照长安公司制定的价格1000 元/ 件对外销售，并另收 170 元/件的增值税，价税合计 1170元/ 件。每月底，中新公司向长安公司返回销售清单，并按实际销售价格和销售数量与长安公司结算货

50、款；同时， 中新公司根据代销的数量和销售额，向长安公司收取20%的代销手续费。预计中新公司月销售数量为100 件，不含税销售额为 10 万元 1000X 100元 ，那么中新公司每月的手续费收入为 2万元 10X 20 % 。消费者最终以 10 万元的价格购置了产品并承担了全部增值税负担，消费者总支出为万元1010X 17%。长安公司收到中新公司的代销清单时， 要确认销售收入额及销项税额万元， 同时要支付中新公司手续费， 所支付 的手续费作为销售费用在企业所得税前开支。 设长安公司销售的这批产品的本钱费用为万元， 可以抵扣的进项税 额为万元。那么长安公司的收益与税负如下在此案例分析中，均忽略应

51、交城市维护建设税和教育费附加。增值税=万元销售利润= 10 2=万元而中新公司在此代销业务中， 收到的手续费收入属于营业税征收范围中的代理业务，应缴纳营业税。 那么中新公司的收益与税负如下。营业税= 2X 5%=万元 营业利润= 2= 万元 方案二：中新公司与长安公司首先约定结算价格为800 元/件。中新公司按照 1000 元/件的价格对外销售，实际售价 1000元/ 件与协议价 800 元/ 件之间的差额， 即 200 元/ 件，由中新公司所有。 假定中新公司的月销售数量仍 然为 100 件，那么中新公司每月获取的进销差价为2 万元 1000800X 100元 。长安公司月底收到中新公司的代

52、销清单时，要确认销售收入额 8万元800X 100元及销项税额万元8X 17 %。那么长安公司的收益与税负如下。增值税=万元销售利润= 8=万元而中新公司在此代销业务中，购进本钱为 8 万元，销售收入为 10 万元，该公司应对此业务缴纳增值税。那么中新 公司的收益与税负如下。增值税=10X 17% =万元销售利润=10 8 = 2 万元此方案下，消费者最终仍以 10 万元的价格购置了产品并承担了全部增值税负担，消费者总支出同方案一，仍为 万元。两种方案中，两个企业的增值税负担总和一样，但方案一中新商业公司增加了营业税负担1000 元，造成方案一两个企业的总收益比方案二要少 1000 元。两种方

53、案相比较，长安公司的收益没有变化，而中新公司在方案二中 的收益比方案一增加了 1000元。显然，从双方的共同利益出发，应选择视同买断的代销方式。模块二增值税延迟纳税的筹划 教学目标：掌握增值税延迟纳税的筹划 工作任务：增值税延迟纳税的筹划工程活动 1 增值税纳税义务发生时间的规定 项工程活动 3 采取适宜的结算方式策略 相关知识：纳税义务发生时间 练习：销售结算方式与增值税纳税义务发生时间有什么关系如果选择适宜的结算方式进行增值税延迟纳税的筹划 模块三充分利用增值税税收优惠政策 教学目标：充分利用增值税税收优惠政策 工作任务：充分利用增值税税收优惠政策。工程活动 1 增值税优惠的主要类型工程活

54、动 2 直接利用增值税优惠筹划法工程活动 3 起征点临界筹划方法工程活动 4 以固定资产抵债的增值税筹划工程活动 5 通过农业机构分设增加进项税额抵扣工程活动 6 通过运输部门机构分设增加进项税额抵扣工程活动 7 综合运用增值税优惠的筹划 相关知识：起征点，抵债，农业机构，进项税额抵扣 练习：某人造板生产公司成立于 1996 年，是一家中外合资企业，主要生产中密度纤维板人造板，年生产能力5 万立方米。企业主要从当地木材加工点采购木片，通过生产加工后制造成人造板出售。而木片采购对象主要是 当地的小规模纳税人企业， 由于各种原因， 企业无法从这些小规模纳税人处取得增值税专用发票， 所以进项税抵 扣

55、额很低，企业增值税税负明显偏高，在10%以上。当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人，改变进货渠道或者压低进价都不可行。企业所得税方面，作为生产性的外商投资企业，该公司享受“两免三减半的所得税优惠政策。该企业1997 年开始获利，到 2001 年年底优惠期结束。主要原材料：该公司采购的木片根本是由当地的一种细小的木种加工的，该木种属于一种薪材类。 主要产品：截止 2002 年底，公司主要产品为人造板，为了加强开展后劲，该公司方案在不久的将来添加家具生 产线，对本公司生产的人造板进行深加工，以获得更高的附加值。 对本案例进行分析，发现该公司存在以下税收筹划的空间。1关于原材料采购的税收筹划。由于

56、公司从当地木材加工点采购木片无法取得进项税额，可以考虑直接向农 业生产者收购原木以获得进项税额抵扣。 按照现行增值税法规定， 纳税人购进农业生产者生产的初级农产品， 可 按收购凭证所列金额的 13%计算进项税额。木片不属于初级农产品，而原木属于初级农产品，企业可计算进项税 额。所以，公司改变了购进渠道，到当地农户手里采购原木，再将采购的原木委托木材加工点加工成木片，公司 付给加工费。该公司 2003 年进行上述操作后，当年节省了 170 多万元的增值税支出。2利用“增值税即征即退优惠政策的税收筹划。根据对该公司采购原木的观察，该公司所用的原材料 原木是当地的一种细小木种， 很可能属于一种薪材类的木料。 通过查找大量的税收法规， 并对原料规格进行测量， 结果显示，该公司使用的小原木规格为长 2 米以下，直径 8 厘米以下，应属于次小薪材类木料。根据国家税务总局【 2001 】72 号的规定：对企业以三剩物和次小薪材为原料生产加工的综合利用产品，在2005年 12 月 31 日以前由税务部门实行增值税即征即退政策。此政策在到期之后， 国家又出台政策将此项优惠延续到2021 年 12 月 31 日止财税【 2006 】102 号。2003 年初，根据上述政策，该公司向主管税务机关提出了?申