我国独立审计准则的问题与对策

1、 摘 要 我国独立审计制度自恢复以来，在我国经济发展的过程中，发挥了重要的审计作用，为我国经济健康保驾护航。我国独立审计建立的专门的机构，构建了理论研究的框架，初步建立了具有我国经济审计工作特色的标准体系，取得了可喜的成就。但是，我国独立审计仍然存在问题。法律法规不完善、缺乏客观性、组织制度不合理等问题，为此，要全方位、多层次健全我国独立审计制度，完善审计体系。本文对此进行探讨，提出相应改进意见。关键词： 注册会计师 独立审计 监督 对策 发展ii在该页面中点击鼠标右键，选择“更新域”，在弹出窗口中选择“更新整个目录”，确定即可自动生成目录。设置章、节标题和页码格式，字体：宋体，字号：小四。阅

2、后删除此文本框。 在该页面中点击鼠标右键，选择“更新域”，在弹出窗口中选择“更新整个目录”，确定即可自动生成目录。设置章、节标题和页码格式，字体：宋体，字号：小四。阅后删除此文本框。目 录1 我国独立审计准则概述21.1 独立审计准则概念21.2 独立审计准则适用范围21.3 独立审计准则作用22 我国独立审计准则现状32.1独立审计准则尚未在整个社会审计行业得以全面实施32.2出具审计报告的意见表述等要求与准则缺乏相互衔接和统一的认识42.3 执行准则后高质量的审计服务与较低的审计收费水平不相适应42.4 注册会计师对准则中各项具体内容的理解和认识存在偏差4 2. 4. 1对准则中降低风险、

3、减少审计责任的某些条款认识不清.5 2 .4. 2对审计工作底稿的作用及其如何使用存在认识上的偏差.5 2. 4. 3注册会计师对审计准则与审计实践的最佳契合点把握不准.53 我国独立审计目前存在的问题63.1 独立审准则、会计准则与法律法规渗透力不强63.2 审计过程囿于主观判断，审计程序简单化63.3 小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化73.4 独立审计没有完全摆脱行政干预，使其缺乏应有的客观公允性84 我国独立审计质量的主要影响因素94.1 社会文化因素94.1.1 行政约束因素94.1.2 文化理念因素94.2 审计市场因素104.3 双方关系因素105 我国独立审计发展的对策

4、115.1 进一步完善我国独立审计准则制度体系115.2 进一步拓宽独立审计领域125.3 不断推进事务所体制改革和提高从业人员的执业能力12 5 .3. 1继续推进会计师事务所体制改革.13 5. 3. 2强化内部风险管理意识，建立健全业务质量管理内部机制.13 5 .3. 3注重人才的培养，加强培训工作，提高从业人员的专业胜任能力.135.4 联结与有关部门的沟通桥梁，加强我国独立审计准则的法律建设145.5 加强国家宏观监督管理，强化行业自律机制146 规范利益冲突之价值取向15参考文献16后 记.17- 17 - 序 言 独立审计又称为“民间审计”它是注册会计师接受委托进行的有偿审计活

5、动，注册会计师通过开展审计工作对财务报表发表相关审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 我国独立审计制度自1980年恢复以来取得了令人瞩目的成就。我国独立审计制度虽然起步较晚但从近几年的年度报告中可以发现我国独立审计已经在依法审计工作中发挥了应有的作用，具有一定的独立性。这些得益于我国建立了较为严格的注册会计师考试制度。我国于1991年建立了我国注册会计师统一考试制度，这一制度是在国内各种资格认证考试制度的基础上充分借鉴国际社会注册会计师考试制度的经验上建立起来的，这就为我国注册会计师队伍建

6、设搭建了一个良好的平台。与此同时，我国独立审计行业已经逐步形成了以注册会计师法、中华人民共和国审计法为核心的行业管理制度，对注册会计师行业规范、注册会计师职业道德以及相关惩处办法进行了系统的规范，为我国独立审计工作的健康发展提供了法律保障。 1 我国独立审计准则概述1.1 独立审计准则概念 独立审计准则，又称为独立审计标准，作为注册会计师职业规范体系的核心构成内容，是注册会计师在完成独立审计工作中应该遵循的行为规范标准，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。 独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分。独立审计准则、具体准则与实务公告是注册会计师完成独立审计工作，出具审计报告的法定

7、规定，各会计师事务所及注册会计师在开展独立审计工作时，应该严格执行。1.2 独立审计准则适用范围（1） 独立审计准则，适用于工作人员开展独立审计工作的完整过程。（2） 审计工作人员在对被审计机构开展独立审计工作时，不管该机构是否以营利为出发点，或者被审计单位的规模及组织机构是否符合相关规定，只要是以审计意见披露为出发点，均应该严格执行独立审计准则。（3） 在特定的情况下，独立审计工作人员可使用独立审计准则以开展相关业务操作。1.3 独立审计准则作用（1） 完善独立审计工作的权威性执行规范，约束独立审计工作人员的工作行为，推动审计工作人员更好地执行独立、客观、公正的工作原则，以更好地发挥独立审计

8、工作人员的作用。确保审计机构及审计工作人员根据标准的执业要求开展独立审计工作，以持续提升审计工作质量，提升审计工作人员的专业素养及实际工作技能。（2） 明确审计工作人员的工作职责，保障企业投资人员及其他利益相关者的切实利益，推动市场经济稳健、快速发展。构建与国际审计标准相靠近的国内注册会计师执业标准。（3） 有利于维护国家金融秩序。商业银行高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切，在国民经济中占有重要地位，因此，各国政府对商业银行都给予严格的监管，其中注册会计师在金融监管机构工作中起着重要作用。最近几年，我国有关部门对注册会计师审计商业银行也非常重视，如中国人民银行印发了中华人民共和国外资金

9、融机构管理办法及其实施细则、委托注册会计师对外资金融机构进行审计管理办法和外资银行外部审计指导意见，财政部和人民银行联合印发了会计师事务所从事金融相关审计业务暂行办法。国务院和财政部领导对注册会计师审计商业银行，尤其是上市银行非常关心，多次作出重要批示。（4） 有利于维护注册会计师行业秩序。独立审计准则作为权威性标准，既规范注册会计师，又保护注册会计师。注册会计师法规定了注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则规定的程序出具报告，这就从法律上确定了独立审计准则的地位。因此，独立审计准则应当起到规范注册会计师执业行为，促使注册会计师悟守独立、客观、公正的基本原则，促使注册会计师为社会提供高质量的

10、鉴证和服务；同时，也应当为对社会公众衡量注册会计师执业质量提供依据，使法院能够作出公正合理的判决。这不仅加大打击和制止行业弄虚作假行为的力度，也维护注册会计师的合法权益。目前，我国注册会计师执业环境正逐步向良性发展。（5） 有利于维护证券市场秩序。证券市场是重要的资本市场，注册会计师利用会计准则和审计准则两把尺子，对一些上市公司错误和虚假的会计信息提出了审计调整，顶住了各方面的压力，过滤了大量的信息风险，促进了会计信息质量的提高，在很大程度上防止了证券市场的欺诈行为，增强了投资者的信心和安全感，维护了证券市场的秩序。 2 我国独立审计准则现状2.1 独立审计准则尚未在整个社会审计行业得以全面实

11、施（1） 长期以来我国社会审计行业分属于财政和审计两个部门管理，造成会计市场不统一，执业准则、收费标准不统一，使事务所不能站在同一起跑线上规范、有序地开展业务，严重阻碍了注册会计师事业的健康发展。（2） 虽然中国注册会计师协会与中国注册审计师协会已宣布联合，但截至目前，全国各地“两会”联合的进程快慢不一，联合过程中矛盾重重，个别地方联合问题还在商谈之中。（3） 社会审计行业还没有完全步入统一管理、规范发展的轨道，导致作为规范注册会计师执业行为的审计准则无法在所有社会审计机构和审计人员中彻底地贯彻执行。 2.2 出具审计报告的意见表述等要求与准则缺乏相互衔接和统一的认识（1） 注册会计师开展审计

12、业务，是依据审计准则的要求，根据重要性水平，采取抽样的方法，对被审计单位会计报表的公允性、合法性、一贯性发表审计意见的现代审计，而不仅是查错防弊。（2） 有关部门站在监督管理的角度，对审计重要性水平判断及审计意见的披露与注册会计师的理解和看法不一致。（3） 个别地方的国营企业年度财务报表仍是由政府部门委托事务所去审计，并且根据查出的违纪金额的一定比例由政府部门付给事务所审计费用。这种状况使得注册会计师很难按照准则的要求开展国营企业的审计业务，也不可能出具标准的审计报告。（4） 依据准则的要求，注册会计师在对企业设立登记进行验资时，应出具文字叙述式的验资报告。而有些地方的工商部门却要求注册会计师

13、出具表格式报告，并且对报告附件的内容提出特殊要求，与准则的规定出入较大，使注册会计师无所适从。2.3 执行准则后高质量的审计服务与较低的审计收费水平不相适应（1） 会计师事务所为有效贯彻独立审计准则，保证注册会计师的执业质量，需要投入大量的人力物力，实施足够的审计程序，其审计成本、费用必然增加，而目前会计师事务所开展审计业务的收费标准偏低。（2） 现在执行的收费标准大都是几年前制定的，已不能满足市场经济的发展对高质量的社会审计服务的需要。（3） 虽然注册会计师执业收费标准很低，但由于一些企业效益不好，以及不正当竞争等因素，最低的收费标准也难以保证，使事务所在“高质量”与“低收费”之间出现两难选

14、择，审计准则也不可能得到有效贯彻执行。 2.4 注册会计师对准则中各项具体内容的理解和认识存在偏差审计准则是总结广泛审计人员的实践经验，适应时代的需要，为保障审计行业的职业信誉，经过专家反复研讨而产生的。审计准则不仅是用于规范和指导注册会计师的执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准，而且可以起到减少审计人员的审计风险，有效保护注册会计师正当权益的作用。 因此，审计人员在审计工作中应当严格按照准则的要求去做。然而，一些注册会计师不能透彻地理解其中的某些规定，在实施具体审计程序时，偏离了准则的要求。 2.4.1 对准则中降低风险、减少审计责任的某些条款认识不清如：有的事务所出具的审计报告和验资

15、报告中随意减少标准用词，或增加与表述意见无关的内容；有的将应在审计工作底稿中列示的内容写进审计报告中，无形中加大了注册会计师的审计责任。有的事务所没有根据准则的要求对注册会计师的执业过程加以规范、统一，审计报告的用语、工作底稿的格式及审计方法仍然沿用准则颁布前的不规范做法。 2.4.2 对审计工作底稿的作用及其如何使用存在认识上的偏差 独立审计准则分为基本准则、具体准则与实务公告、执业规范指南三个层次。执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。规范指南中列示了审计工作底稿各具体审计项目的审定表的格式，其目的在于通过这些表格去引导注册会计师实施

16、具体的审计程序，使审计工作进一步规范化，提高审计质量。部分事务所依据规范指南设计印制了本所的审计工作底稿，并应用于审计实践中。但普遍存在的问题是，各种审定表格齐全，而反映注册会计师实施具体审计程序及专业判断的工作过程的记录残缺不全，使各种审定表成为空中楼阁，审计工作质量难以保证。 2.4.3 注册会计师对审计准则与审计实践的最佳契合点把握不准一方面，不同的注册会计师就同一类审计业务的技术处理水平参差不齐，贯彻准则的程度不同；另一方面，注册会计师对不同类型、规模和会计基础、财务状况的企业不加区分，使用同样的审计、验资工作程序和底稿，专业判断能力较低，增加无效劳动。 3 我国独立审计目前存在的问题

17、3.1 独立审计准则、会计准则与法律法规渗透力不强首先，独立审计是企业会计高度发展的产物。随着对外开放的不断扩大，国际经济交往日益加深，涉外经济事项日益增多，会计准则的制定要关注世界国际经济形式新动态，深入地与国际惯例接轨，而审计准则的制定也应适应这种变化趋势，加强与会计准则的相互融合。其次，会计的一切工作都是围绕提高企业经济效益这个中心进行的，它是会计工作的最终目标和出发点。会计准则应最大限度地满足企业提高经济效益的财务管理需要。独立审计也是如此，它要按照会计准则和审计准则的要求，披露委托单位的重要会计信息，并帮助企业正确揭示外部环境（如管理水平等）对企业经营成果的影响。最后，由于目前注册会

18、计师执业环境不断发生重大变化，在贯彻落实审计准则、会计准则时应加强与有关法律法规之间的结合，依照法律维护自身的合法权益。 近年来，在注册会计师行业出现的不少被起诉案件中，我们可以发现其中不少是因为缺乏法律支持所造成的。如果我们审计准则的制定在法律知识运用方面多些考虑，会大大增强行业法律意识，减少执业风险。 3.2 审计过程囿于主观判断，审计程序简单化 有些注册会计师为了单纯节约审计成本，没有充分适当地运用一些定性方面的测试方法，忽视对委托审计对象进行实质性的测试，给审计带来一定潜在风险。我们认为，重视职业判断固然很重要，因为它是现代风险导向审计手段的表现形式，但判断带来很大的不确定性，况且注册

19、会计师之间由于业务水平高低不一，其专业判断能力也就存在很大差异，所以判断只能作为一种执业参考，而不能将它替代为完全执行了审计程序。判断毕竟只是主观的意识，不能决定存在。职业判断只有建立在对审计对象的历史、环境、内控制度、财务状况、政策执行、目标等的深入调查以及大量查阅财务和非财务资料的基础上，经效益分析、会计分析和综合分析，才会对我们的审计有所帮助。因此，独立审计应当遵循实质重于形式原则，结合各项因素加以综合考虑，以更勤勉的态度投入更多的成本审计，严格审计程序和方法，才可以充分揭示被审计对象经济活动全过程的合法性、合理性和客观性，全面而不是片面或重大遗漏地来反映企业财务会计信息正确是否，帮助企

20、业提高经营管理水平，保护投资者的合法权益，这才是独立审计工作的终极目标。如果单从事务所和个人经济利益出发，流于审计程序的形式，滥用审计意见类型，势必会造成审计失败。我国审计准则的制定，通过多方努力，基本符合我国国情，也与国际惯例基本保持一致，但它毕竟是在经济体制改革过程中诞生的，执业环境还在逐渐改善，存在某些问题和困难是不可避免的。可以这样说，如果审计严格遵循了审计准则所要求的程序，制订一套科学的审计操作程序，建立多级质量复核制度，注重内部控制详细检查，切实把握审计重点，收集翔实证据，确保审计工作符合审计专业标准和执行规范，并加强与司法界的有效沟通，而不是形式上的应付，那么，审计失败的可能性会

21、很小。发生审计失败的情况，往往是因在审计过程中避重就轻，缺乏执业风险意识所造成的。假设我们对审计过的会计报表出具了无保留意见后，而其他部门（如税务、财政、证监等部门）在日后检查中发现有重大问题时，我们能解释说我们的审计已遵循了审计准则，不应承担任何审计责任吗？因此，审计准则制订应充分考虑这些方面存在的问题，将审计准则更加具体化，增加执业刚性内容。唯有如此，才能真正提高我们的执业水平，赢得社会的充分信赖。3.3 小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化截止至最新的统计数据显示，国内大大小小的会计师事务所已经接近六千多家，但是绝大多数属于规模较小的事务所。因国内经济体制处于持续转变中，股份公司、

22、有限公司、民营公司等相继出现，但是大多数企业自身的管理体制及内控模式尚未完善，独立核算工作仍然存在诸多自身体系的缺陷，给审计工作人员的正常工作带来更多难以解决的问题。具体表现在：（1）因外界环境对独立审计工作的期望值普遍较高，总希望独立审计工作人员能够高效地发现、分析企业所存在的问题，但因会计师事务所自身规模较小、所能胜任的业务能力有限，核心竞争力较弱，出现审计风险的概率在不断提升，但是出于自身的需要原因，未有效地遵循审计准则及工作职业道德，更可能迫于企业管理层的不合理需求，造成会计信息的准确性无法得以保障。（2） 审计准则难以有效地约束实际审计工作中所产生的违规操作问题，难以提供有效的监控体

23、系及惩罚机制，造成到目前仍然缺乏相对完善、严谨的会计师事务所内控体系，致使部分会计事务所机构抱获取短期利益或从众心理，从而影响审计行业在经济市场中的良好外在形象。（3） 因独立审计较高的风险，与因恶性竞争所引起的较低报酬所存在的不对称性，造成独立审计工作人员大大地降低了自身的公证可信度。3.4 独立审计没有完全摆脱行政干预，使其缺乏应有的客观公允性独立审计的特质就在于仅受法律法规约束不受政府及其他社会团体等的干预处于一种独立自主的位置。只有这样独立审计才能发挥其审计作用，实现审计目标、保证审计工作的公开公平公正。在这方面我国社会已经取得了一些成绩，诸如建立注册会计师行业法规保证注册会计师独立地

24、位、会计师事务所与行政单位不再挂钩等。然而通过社会出现的种种造假案例可以明确我国独立审计工作独立性不够强。同国际社会其他国家主体相比较，我国行政干预、行政渗透过多直接影响审计工作正常开展，不能完全发挥独立审计的公正。 主要表现在以下方面：（1） 虽然会计师事务所与行政单位不再挂钩，但政府部门掌握着市场管理权，企业能否在审计过程中获得成功减少不必要的审计程序在很大程度上取决于政府部门是否放行。这样一来企业在选择会计师事务所方面就失去了自主权，完全依靠政府部门的指挥进行资本、财务的审计，审计结果也就不能确保独立性和客观性。另一方面大部分会计师事务所属于中小型单位，在社会知名度和权威性上都不能同大型

25、会计师事务所进行竞争，这样在审计行业缺乏竞争优势，为保证本单位业务开展这些会计师事务所不得不依靠原行政单位的暗中支持通过原单位的权利垄断保证自身生存。（2） 我国注册会计师行业的收费标准是由政府相关部门决定。在具体执行过程中会存在行业间恶性竞争等问题，这就导致了目前我国审计收费偏低的现状。会计师事务所不能获得较高的经济效益甚至是亏本经营，在这样的情况下会计师事务所的工作积极性被极大地削弱根本不能保证会计师事务所交出高质量的审计报告，要想达到最初的审计标准、审计的可靠性也可想而知。（3） 我国独立审计准则中明确规定：独立审计的目的是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性发

26、表审计意见。这也就明确规定了注册会计师对委托单位的审计范围、审计重点和审计内容。然而在实际执行过程中，某些政府部门会要求审计报告出具其他内容否则审计报告便不会通过。这样，企业为通过年度审计报告必然会要求会计师事务所开具相关审计结果影响注册会计师正常进行审计工作，违背审计工作准则。 4 我国独立审计质量的主要影响因素 在我国，独立审计的重要性日益为人们所认识，注册会计师队伍也在迅速扩大。然后，公众及社会对独立审计质量的种种批评，以至于“注册会计师在帮客户作假账”似乎成为公认的事实，又为注册会计师职业的发展前景蒙上了阴影。注册会计师协会及政府有关部门为了解决独立审计质量问题，从各方面，特别是在加大

27、检查与惩罚力度方面作出了巨大的努力，并取得了一定的成效。影响独立审计质量的主要因素有以下几个方面：4.1社会文化因素 外在环境的不确定性及复杂性必然造成难以给所有人较为完善的信息及获取信息的不对称性等问题。独立审计作为社会行为，自然会受到外在环境因素的影响而导致无法正常发挥应有的作用，而社会文化环境则是其最为重要的影响因素之一。4.1.1 行政约束因素 中国经受长期的传统凤姐社会通知，遭受长期的行政至上理念的迫害，此理念已在人们心目中产生深远的影响。虽然进入改革开放后民主体系也得以创建，但是在经济业务经营活动中，仍然习惯于应用行政力量，给独立审计工作带来负面的影响。 经过深入的分析，可以发现大

28、多数企业内控机制难以发挥应有的作用，除了与企业自身缺乏完善的管理体系相关以外，同样也与过于强大的行政干预力量有着紧密的关联关系。由于过多的行政干预，导致内审工作频频表面化、形式化，难以在审计工作中及时、有效地发现企业运营过程中所存在的各种问题。另外，部分会计师事务所出于自身生存乃至发展的需要，需要接受注册会计师协会的日常管控与监督，忍受具有鲜明行政色彩的干预，再加上处于业务发展的考虑不得不接受地方政府的控制，对独立审计工作健康发展产生了深远的影响。 4.1.2 文化理念因素 中国拥有上下五千年的丰富历史文化，不仅仅对历史，同样也对现有的各种业务活动造成深远的影响，对于独立审计工作同样如此。传统

29、的文化思想在人们心中根深蒂固，讲究做事要中庸，保持各方利益相关者间的平衡性，最大化地保障所有人的切身利益。 在国内以儒家思想为核心的群体里，想要实现应有的审计权威性必然要求拥有国家所赋予的特有职权。但是在实际业务环境下，会计师事务所用需要利用自身普通角色去管控明显强于自身的企业，在刚刚开始的时候就处于明显的弱势位置。 因而，审计机构在接受审计业务时，所能够获取的业务量跟自身的实力是否强大并没有明显的关联关系，更多受到自身各种利益协调管理的能力影响，必然导致审计机构在日常经营中更偏向于老客户，常常保持审计大事化小的心态，极端情况下出现伪造审计证据的情况，造成会计信息与审计工作报告数据的准确性难以

30、得到有效的保障，这种情况在大多数会计师事务所中普遍存在。如果这种情况在未来的时间里未能够得以改观，将给事务所带来致命的打击。4.2 审计市场因素 在独立审计的发展过程中，相关机构正努力将独立审计工作往规范化、正规化方向推动发展，但是结合当前的实际情况国内仍未构建相对完善的审计环境，也就是说，虽然目前所运行的定价方式、新股发行方式有其相应的合理性及客观性，但是仍然缺乏对独立审计质量的重视程度，这主要是由于国内企业如能够获取上市资格就意味着能够获取接近无偿筹资的资格，因而相关政府机构均会努力帮助企业获取宝贵的资格。另外，因国内审计机构的市场规模相对较大，专业技能水平不够强大，质量管控及自律体系仍尚

31、未完善，这部分审计机构常常需要通过降低审计收费或者其他不正当的方式来获取独立审计市场份额，导致不正当竞争状况的产生。4.3 双方关系因素 经审计的财务报表是审计师与客户讨价还价程序的联合产品，因此审计师与客户之间的关系尤其是审计师面对客户的讨价还价能力将对审计质量尤其是独立性产生重要影响。 首先有专家认为少数重要的委托人占据了事务所的绝大部分业务，该事务所的独立性就会受到威胁。根据准租理论审计师面对某个客户时的独立性取决于该客户的重要性，当来自于某个客户的准租占总的准租的比重较高时审计师越可能在该客户面前丧失独立性。然而作为理性人的审计师需要在维持重要客户和降低法律风险、避免声誉损失之间进行权

32、衡。当对诉讼风险或处罚风险的考虑超过对维持重要客户的考虑时，其仍可能保持独立。此外，由于对重要客户更为了解，审计师对于重要客户财务报表中可能存在的问题也更清楚。这都决定了审计师对于重要客户的审计质量未必降低。 其次是异常收费。异常收费对审计质量的影响是双向的；一方面，异常收费可能表明客户财务报表风险较高，并可能导致审计师对客户的过度依赖，而未预期审计费与财务困境公司的经营风险显著正相关。只有在会计质量低的时候，公司才会购买审计意见并支付异常审计费，异常审计收费与上市公司不利审计意见的改善显著正相关，异常审计收费显著损害了会计盈余的价值相关性，但另一方面，异常收费也可能反映出审计师付出了更多的审

33、计努力、实施。 最后，客户经常会雇佣现任审计师的前任合伙人担任公司高管或董事，这也将可能影响到审计师的独立性。同时由于前合伙人了解事务所审计的方法和策略，也会产生“反审计”策略行为，从而降低审计师发现客户报表中问题的可能性。 5 我国独立审计发展的对策 针对我国独立审计中存在的问题，我们应从多方面改善并解决。5.1 进一步完善我国独立审计准则制度体系 可以预见，我国未来注册会计师审计随着市场经济的发展，将呈现出业务范围扩大化、执业标准国际化、客户来源市场化的新局面。面对国内业界的现状和国外会计师事务所融入我国会计市场的竞争，我们应主动出击，在独立审计准则体系的构建方面谋求新的发展。 一方面，我

34、国现代审计理论的初步形成和发展，为我国独立审计的实践提供了有效指导，但随着社会政治经济的发展，加强我国独立审计基础理论研究尤其是应用性理论研究显得更为重要。 它主要包括： （1）中国特色独立审计准则与国际公认独立审计准则的比较研究 ； （2）中国独立审计的理论基础与发展地位研究； （3）现代审计手段在我国独立审计中的运用研究； （4）独立审计制度和质量控制标准等等。 另一方面，在制订我国独立审计准则的过程中，以国际公认原则为前提，继续借鉴国际独立审计惯例，使我国独立审计与国际独立审计相协调。准则的制订要具有超前性和可操作性。先由准则制定委员会专门小组草拟准则草案，必要时委托国内外有关专家协助，

35、草案拟妥后，交准则委员会逐条研究评估，然后再公开征求各界意见，必要时举行听证会。如此多次重复，以修正后的准则公告施行。 （1）对那些国外没有我们有，或国外有我们没有的审计事项，我们应根据国情制订自己的独立审计准则；对于那些已不适应或将不适应的准则内容，应及时进行修正； （2）对于市场需要而又适应业界进一步发展审计中介服务内容，应纳入独立审计准则制订的范畴，如会计咨询、税务代理、企业管理诊断服务等业务，已成我国独立审计未来发展的制高点，独立审计准则的制订应充分予以关注，并及时出台相应的具体准则； （3）对于那些相对独立，或情况变动频繁且实际工作急需规范的，可采用灵活变通的办法，先不以准则形式发布

36、，而以其他方式发布，但应将审计准则的主要内容包括于其中，以满足执业需要，比如，制定诸如企业应交税金审计指导意见、上市公司财务信息披露指南等。5.2 进一步拓宽独立审计领域在未来市场经济体系中，企业的经营方式、组织结构和筹集资金渠道都在发生根本性变化，不同的资产所有者、经营管理者以及其他利益相关者，都非常关心企业信息的揭示和利用，需要全面了解企业财务状况，迫切需要具有会计审计方面专业知识的中介服务机构为委托人所从事经济活动的效率与效果做出恰当评价，帮助其进行科学和管理的预测和决算；同时，会计师事务所面对来自国外会计师事务所进入中国会计市场的压力和国内越来越小的会计服务空间，也要求会计师事务所适应

37、未来经济发展，把自我生存环境扩宽。于是，会计师事务所可以充分利用自己的知识资源优势，为众多委托人提供会计税务代理、人力资源评价和运用、企业投资筹资咨询、纳税申报、可行性研究及评估和企业管理诊断等服务。拓宽以上服务领域: 一方面，通过以上会计服务，可以使会计师事务所减少相互之间的竞争压力；另一方面，可以帮助会计师事务所积累更多的信息资料，了解有关政策法规在企业具体运用的情况，建立自己的信息资源库，提高会计师事务所专业水平。5.3 不断推进事务所体制改革和提高从业人员的执业能力 5.3.1 继续推进会计师事务所体制改革 推进我国会计师事务所合伙制改革，这一组织形式有助于提供会计师事务所的审计责任意

38、识和风险意识，实行审计责任制将审计责任和注册会计师联系在一起强化注册会计师责任意识，提高审计工作的质量，有效制约注册会计师的操作行为。同时要强化会计师事务所的内部风险意识、完善内部管理机制。我国会计准则实行较晚，工作人员风险意识不强，这就造成工作责任不明确，只有具备相应的风险意识，才能有效提高自身业务水平确保审计结果的可靠性。另外会计师事务所完善内部管理制度、明确分工推进会计师事务所整体业务水平和职业道德的提高。 5.3.2 强化内部风险管理意识，建立健全业务质量管理内部机制 注册会计师是高风险行业，而且由于我国注册会计师制度恢复至今的时间不长，加之原有体制上的缺陷，造成风险意识较差。只有具备

39、应有的风险意识，才有搞好业务质量的压力。要强化审计业务各环节的风险意识。如慎选客户，降低固有风险，选择科学的审计程序与方法，降低非抽样风险，提高人员的胜任能力，降低因非故意主观原因造成的审计风险，提高人员的职业道德，规避道德风险导致的审计失败，完善内部质量体系的建立。同时，会计师事务所要建立有效的业务质量管理机制，要做好内部分工，明确各岗位的权利和责任，形成一个有序的管理系统，并以制度规范的形式固定下来。 5.3.3 注重人才的培养，加强培训工作，提高从业人员的专业胜任能力 注册会计师行业是知识密集型行业，事业的发展人的因素是关键。准则执行不到位，人员素质偏低是其主要原因之一。目前，大部分中小

40、事务所虽然已经树立起了较强的质量意识，但由于缺少真正具备丰富的会计、审计理论知识，能透彻理解把握准则内容并熟练地运用于执业过程中的注册会计师，使得其良好的愿望不能实现，具体执业人员的工作结果往往达不到准则的要求及原来的工作设想，事务所的各种内部质量控制制度也得不到有效的贯彻执行。因此事务所及整个行业必须加强对人才的培养，采取措施，广泛吸收社会上优秀的人才到事务所工作。注册会计师协会应积极创造条件，争取分期、分批派部分注册会计师到境外进行强化培训，尽快培养一批注册会计师行业的骨干力量。与此同时，应加强对准则的培训，建立严格的培训及考试制度。从而提高从业人员的专业胜任能力。5.4 联结与有关部门的

41、沟通桥梁，加强我国独立审计准则的法律建设将有关法律法规与独立审计结合起来，建立起一个独立审计法律体系，使广大注册会计师有法可依，实行科学和依法审计，这是建立和健全我国独立审计法律体系的一项重要工作。增强注册会计师的法律责任，主要靠独立审计准则的规范。独立审计准则是否具备法律效力，目前业界与司法界尚存意见分歧。按常理来说，独立审计准则作为注册会计师执业的行动指南，它涵盖了审计准则基本假设、审计风险控制、计算机审计、职业道德、会计服务准则、后续教育、审计报告以及专业技术指南等，应该具备指导本行业依法执业的条件。然而，由于现有审计准则所体现的法律知识不够全面，执业注册会计师又存在法律知识缺乏或理解上

42、的差异，也有不少会计师事务所自身竞争相追逐利润，降低审计标准，往往容易导致审计失败，不能保证其执业的客观、公正性。因此，要建立起完整的独立审计准则体系，必须完善有关的财政、税务、银行、证券、海关、外贸等方面的法规和制度，并将独立审计准则与以上的法律法规相互融合，使经济法律法规之间相互贯通，形成法律法规的网络平面。进一步建立和完善执业责任制和执业过错追究制，以加强独立审计的执法力度，促进严格执行独立审计准则、公证执业，为独立审计的发展注入新的活力。5.5 加强国家宏观监督管理，强化行业自律机制 全面推行依法行政，彻底转变政府职能，各级政府都只能按法定权限和程序行使权力、履行职责，而不能超越权限搞多头执法或滥用执法干扰市场经济秩序，应完善和严格执行行政赔偿制度，做到用权要依法，侵权要赔偿。进一步修改注册会计师法，用法律的形式明确独立审计的独立地位和作用以及会计师事务所的管理方式，使会计师事务所的设立、执业、终止或撤销完全处于法律的监督管理之中，真正保证其超然独立性。在注册会计师内部，要进一步强化行业执