自营代理出口及代理买断制的会计课件

1、自营代理出口及代理买断制的会计1第八章 自营、代理出口及代理买断制的会计自营代理出口及代理买断制的会计2重点：自营和代理出口会计处理重点：自营和代理出口会计处理学习内容学习内容自营代理出口及代理买断制的会计3自营出口自营出口v 退关退关v 国外退货国外退货v 对外理赔对外理赔v 对外索赔对外索赔v 回顾前面章节内容：商品发出、实现销售、支付回顾前面章节内容：商品发出、实现销售、支付国内外费用、结算货款、汇兑损益、出口退税国内外费用、结算货款、汇兑损益、出口退税自营代理出口及代理买断制的会计4自营出口自营出口一般处理一般处理v （1）发出商品）发出商品v （2）确认收入（扣除佣金）确认收入（扣除

2、佣金） cif价还需扣除国外费用价还需扣除国外费用v （3）结转成本）结转成本v （4）货款结算）货款结算 自营代理出口及代理买断制的会计5（2）（3）自营代理出口及代理买断制的会计6自营出口自营出口特殊情况特殊情况v 退关与退货退关与退货（1）区别）区别（2）退关的会计核算）退关的会计核算 只需对退回商品进行核算只需对退回商品进行核算 p205例例4自营代理出口及代理买断制的会计7自营出口自营出口特殊情况特殊情况v 退货的会计核算退货的会计核算 （1）冲减销售收入）冲减销售收入 （2）冲减销售成本）冲减销售成本 （3）冲减销售过程中发生的国内外费用）冲减销售过程中发生的国内外费用 （4）支付

3、退货过程中发生的国内外费用）支付退货过程中发生的国内外费用 （5）退回的货物入库）退回的货物入库 （6）结转出口退货损失）结转出口退货损失自营代理出口及代理买断制的会计8（2）（6）（1） （3）p205例例4自营代理出口及代理买断制的会计9自营代理出口及代理买断制的会计10自营代理出口及代理买断制的会计11自营代理出口及代理买断制的会计12自营代理出口及代理买断制的会计13自营代理出口及代理买断制的会计14自营出口自营出口特殊情况特殊情况v 理赔与索赔理赔与索赔（1 1）区别）区别 （2 2）索赔的会计核算）索赔的会计核算 当国外客户同意赔偿时，当国外客户同意赔偿时， 借：应收（外汇）账款借

4、：应收（外汇）账款 贷：营业外收入贷：营业外收入自营代理出口及代理买断制的会计15自营出口自营出口特殊情况特殊情况v 理赔与索赔理赔与索赔（3 3）理赔的会计核算）理赔的会计核算 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，查明原因后再科目核算，查明原因后再进行处理进行处理 p206-208p206-208例例5 5自营代理出口及代理买断制的会计162.代理出口的会计代理出口的会计v 签订代理出口协议签订代理出口协议v 代销业务的基本特征：委托方保留所有权代销业务的基本特征：委托方保留所有权v 遵循的财务原则遵循的财务原则 （1）不垫付商品资金）不垫付商品资金 （2）不负担基本费用（国内

5、外费用）不负担基本费用（国内外费用） （3）不承担出口销售业务盈亏）不承担出口销售业务盈亏 （4）不享受出口退税）不享受出口退税v 受托方按出口发票金额的一定比率收取代理手续费。受托方按出口发票金额的一定比率收取代理手续费。自营代理出口及代理买断制的会计17代理收入及代垫费用等代理收入及代垫费用等外汇余款外汇余款全部款项全部款项受托方划受托方划拨外汇余款拨外汇余款自营代理出口及代理买断制的会计182.代理出口的会计代理出口的会计v 外汇收入在收款行结汇后将人民币划转委托出口单外汇收入在收款行结汇后将人民币划转委托出口单位。位。v 国内费用由委托方负责，也可由受托方先垫付或由国内费用由委托方负责

6、，也可由受托方先垫付或由委托方先预付一笔金额以后清算。委托方先预付一笔金额以后清算。v 委托方自行办理退（免）税委托方自行办理退（免）税自营代理出口及代理买断制的会计192.代理出口的会计代理出口的会计v 委托方办理退（免）税需提供的资料委托方办理退（免）税需提供的资料 p211（1）代理出口货物证明）代理出口货物证明（2）受托方代理出口的）受托方代理出口的“出口报关单（出口退税联）出口报关单（出口退税联）”（3）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用）（4）代理出口协议副本）代理出口协议副本（5）外销发票）外销发票自营代理出口及代理买断制的会计202.代理出口的会计代理出

7、口的会计会计处理原则会计处理原则v 代理出口货物不属于代理企业的资产代理出口货物不属于代理企业的资产 视同自营商品进行实务管理视同自营商品进行实务管理 备查簿记录（账外核算）备查簿记录（账外核算）v 出口货物的销售收入也不是代理企业的销售收入出口货物的销售收入也不是代理企业的销售收入 代理费收入代理费收入“主营业务收入主营业务收入”或或“其他业务收其他业务收入入” p213例题例题自营代理出口及代理买断制的会计213.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断制模式与前两种模式的不同点代理买断制模式与前两种模式的不同点v 委托方拥有外方客户渠道，只是为了业务方便或经委托方拥有外方客户渠道

8、，只是为了业务方便或经济上合算而委托代理济上合算而委托代理v 专业外贸公司代办退税并垫付退税资金，缓解了委专业外贸公司代办退税并垫付退税资金，缓解了委托方的资金紧张问题。托方的资金紧张问题。自营代理出口及代理买断制的会计223.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断制的主要形式代理买断制的主要形式v 两方参与两方参与 委托方（生产企业或供货企业）委托方（生产企业或供货企业） 受托方（专业外贸公司）受托方（专业外贸公司） 委托方委托方受托方受托方国外客户国外客户买断价买断价外销价外销价成本价成本价佣金佣金自营代理出口及代理买断制的会计233.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理

9、买断制的主要形式代理买断制的主要形式v 三方参与三方参与 供货方（委托方连续的货源企业）供货方（委托方连续的货源企业） 委托方（非生产型企业）委托方（非生产型企业） 受托方（专业外贸公司）受托方（专业外贸公司） 委托方委托方受托方受托方国外客户国外客户买断价买断价外销价外销价供货方供货方开票价开票价佣金佣金1佣金佣金2自营代理出口及代理买断制的会计243.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断制模式的特点代理买断制模式的特点 p218v 委托方拥有外方客户渠道委托方拥有外方客户渠道v 外销价和货物收购价由委托方确定外销价和货物收购价由委托方确定v 受托方不承担基本费用、不承担出口销售

10、盈亏、不受托方不承担基本费用、不承担出口销售盈亏、不垫付货款（但要垫付退税资金）垫付货款（但要垫付退税资金）v 受托方办理出口退税受托方办理出口退税v 受托方赚取代理出口手续费受托方赚取代理出口手续费v 委托方、受托方签订代理出口协议委托方、受托方签订代理出口协议自营代理出口及代理买断制的会计253.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计买断汇率的确定买断汇率的确定v 对受托方而言，买断汇率是受托方的盈亏临界点。对受托方而言，买断汇率是受托方的盈亏临界点。高于此，受托方就没有代理费的收入，无从抵补间高于此，受托方就没有代理费的收入，无从抵补间接开支。接开支。v 买断汇率由银行外汇买入价和货物

11、出口退税率决定。买断汇率由银行外汇买入价和货物出口退税率决定。v p220公式公式自营代理出口及代理买断制的会计263.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程v 收入收入=支出利润支出利润v 对受托方而言，对受托方而言，v 收入收入 = 外币外币* *牌价牌价 + 退税退税 支出支出 =支付给工厂的支付给工厂的货款货款利润利润 = 代理费用代理费用v 退税退税 = 增值税发票金额增值税发票金额 / 1.17 * 退税率退税率 = 货款货款 / 1.17 * 退税率退税率v 外币外币* *牌价牌价 + 退税退税 =支付给工厂的货款（简称支付给工厂的货

12、款（简称“货货款款”） + 代理费用代理费用自营代理出口及代理买断制的会计273.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程v 外币外币* *牌价牌价 +货款货款 / 1.17 * 退税率退税率 = 货款货款 + 代理费代理费用用v 货款货款货款货款 / 1.17 * 退税率退税率 = 外币外币* *牌价牌价 代理费用代理费用v 货款货款* *1.17/1.17货款货款*退税率退税率 / 1.17 = 外币外币* *牌价牌价 代理费用代理费用v 货款货款 * * (1.17 退税率退税率) / 1.17 = 外币外币* *牌价牌价代理费代理费用用 v

13、货款货款=（外币（外币* *牌价牌价代理费用）代理费用）* *1.17 / (1.17 - 退税退税率率)假设出口金额为假设出口金额为1美元，那么货款就是每美元，那么货款就是每1美元对应美元对应的工厂应得货款即买断汇率。的工厂应得货款即买断汇率。自营代理出口及代理买断制的会计283.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计买断汇率的确定买断汇率的确定推导过程推导过程v 货款货款=（外币（外币* *牌价牌价代理费用）代理费用）* *1.17 / (1.17-退税率退税率)v 假设：产品退税率是假设：产品退税率是15%，收汇当天牌价是，收汇当天牌价是6.82，代理收费是￥代理收费是￥0.12/usd，那么，那么:v 买断汇率买断汇率 = (6.820.12) * 1.17 /(1.170.15) = 7.6853v 如果你出口了如果你出口了10000.00美元，那么货款美元，那么货款=10000.00*7.6853 = 76,853.00。自营代理出口及代理买断制的会计293.代理买断制出口的会计代理买断制出口的会计代理买断出口的会计处理代理买断出口的会计处理v 两方参与的两方参与的 p221v 三方参与的三方参与的 p222自营代理出口及代理买断制的会计30本