第四章 营业税纳税实务

1、教学重点与难点：教学重点与难点： 理解理解中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的内容；及其实施细则的内容； 掌握营业税应纳税额三种类型的计算；掌握营业税应纳税额三种类型的计算； 掌握提供应税劳务、转让无形资产和销掌握提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产应纳营业税的会计处理售不动产应纳营业税的会计处理思考问题提问：增值税的的征税范围主要 包括哪几个方面？明确： 在我国境内销售货物 在境内提供加工、修理修配劳务 报关进口的货物交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的应税劳务应征收增值税吗？ 新课导入 营业税的概念及特点 我国现

2、行营业税制度引入课题营业税 营业税的概念及特点 我国现行营业税制度纳税人征税范围税目和税率应纳税额计算起征点引入课题营业税 （一）营业税的概念及特点l营业税：是对在我国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人，就其营业额征收 的一种税。 1.概念 （一）营业税的概念及特点 2.特点增值税和营业税的区别和联系 区别营业税的应税劳务是加工修理修配劳务加工修理修配劳务以外的所有劳务；营业税的应税资产是有形动产有形动产以外的资产，即不动产和无形资产。 联系营业税规定的征税范围与增值税有互补性； 某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存。征收增值税征收增值税征收增

3、值税l 税收范围广，涉及的行业多。l 税目税率按行业设置，税负低而均衡。l 简便易行，便于计征。 2.特点 （一）营业税的概念及特点 （二）我国现行营业税制度 1.营业税的纳税人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为征税。 这里所说的行为，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿销售不动产所有权的行为。 （二）我国现行营业税制度 2.营业税的征税范围 （二）我国现行营业税制度 3.营业税的税目和税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋

4、运输、公路经营企业3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业 5%四、邮电通信业 3%五、文化体育业 3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。5%营业税税目税率表关于营业税的几点说明 2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。 2003年1月1日起，以不动产投

5、资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。 单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。 纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。 一般业务营业税额的计算 特定业务营业税额的计算 特殊经营行为的税务处理 （二）营业税的计算 4.营业税应纳税额的计算（1）一般业务营业税额的计算 应纳税额营业额适用税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）。【例题【例题1 1】某邮局本月份取得报刊发

6、行收入】某邮局本月份取得报刊发行收入146000146000元，传元，传递函件收入递函件收入2980029800元，邮政储蓄收入元，邮政储蓄收入88008800元，邮政收入元，邮政收入45004500元，销售各类邮务物品收入元，销售各类邮务物品收入38003800元，电信业务收入元，电信业务收入135000135000元。计算该邮政局本月份应纳营业税额。元。计算该邮政局本月份应纳营业税额。应纳营业税应纳营业税= =（146000+29800+8800+4500+3800+135000146000+29800+8800+4500+3800+135000）3%3% = 327900 = 32790

7、03% = 98373% = 9837（元）（元） 如果主管税务机关认为价格明显偏低，纳税人又不提供正当理由时，主管税务关有权按以下顺序核定其营业额： 按当月提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定。 按最近时期提供同类应税劳务或销售同类不动产平均价格核定。 按组成计税价格核定。组成计税价格=计税营业成本或工程成本（1十成本利润率）（1一营业税税率） (1) A(1) A企业向企业向B B企业销售房屋应缴纳营业税企业销售房屋应缴纳营业税 100010000.400.405%5%20(20(万元万元) )(2) A(2) A企业向企业向C C企业销售房屋应缴纳营业税企业销售房屋应缴纳营业税

8、5005000.400.405%5%10(10(万元万元) )【例题2】A企业2007年1月份发生如下业务：向B企业销售房屋1000平方米并取得销售款，平均销售价格为每平方米0.40万元；向C企业销售与上述同类的房屋500平方米并取得销售款，平均销售价格为每平方米0.10万元。经税务部门审核确认，A企业向C企业销售的上述房屋价格明显偏低且无正当理由。销售房屋适用5%的营业税税率。要求计算：（1)A企业向B企业销售房屋应缴纳营业税税额是多少?（2)A企业向C企业销售房屋应缴纳营业税税额是多少?（2）特定业务营业税额的计算主要包括运输企业、旅游企业、建筑企业、金融保险企业、文化娱乐业和租赁业务营业

9、税额的计算。（3）特殊经营行为的税务处理 经营行为税务处理1. 兼营不同税目的应税行为：兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的营业税纳税人从事不同税率的应税项目应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率2. 混合销售行为：混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种依纳税人的营业主业判断，只交一种税。税。以经营营业税应税劳

10、务为主，交营业以经营营业税应税劳务为主，交营业税税3. 兼营非应税劳务：兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物非应税（即增值税征税范围）货物与劳务与劳务依纳税人的核算情况：依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营）分别核算，分别交增值税、营业税业税（2）未分别核算，只交增值税、不）未分别核算，只交增值税、不交营业税交营业税【例题【例题3 3】某公园本月份取得门票收入】某公园本月份取得门票收入48404840元，游艺场元，游艺场经营收入共经营收入共96809680元，假定两项收入能够分别核算，计算元，假定两项收入

11、能够分别核算，计算该公园门票收入应纳的营业税额。（该地区规定娱乐业该公园门票收入应纳的营业税额。（该地区规定娱乐业营业税税率为营业税税率为10%10%）属兼营不同税目属兼营不同税目的应税行为，应的应税行为，应一并征收一并征收营业税营业税 应纳营业税额应纳营业税额=4840=48403%=145.23%=145.2（元）（元） 应纳营业税额应纳营业税额=9680=968010%=96810%=968（元）（元） 145.2145.29689681113.21113.2（元）（元）解析【例题3】某公园本月份取得门票收入4840元，游艺场经营收入共9680元，假定两项收入能够分别核算，计算该公园门票

12、收入应纳的营业税额。（该地区规定娱乐业营业税税率为10%）解析假定两项收入假定两项收入不能分别核算不能分别核算应纳营业税额应纳营业税额 = =（4840+96804840+9680）10%=145210%=1452（元）（元）【例题4】某建筑公司承揽一项装修工程,公司与发包方合同协议由公司提供装饰材料200万元,装修费300万元，装修完工后，发包方按协议付款，请计算建筑公司应纳税额。解析应纳营业税额应纳营业税额 = =（200+300200+300） 3%=153%=15（万元）（万元） 属混合销售行为行为，一并征收 营业税营业税 【例题5】某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，也兼作家用电

13、脑销售业务。当月咨询业务与销售电脑共收入120万元，其中销售家用电脑20台，销售款30万元。该公司对两项收入未能单独核算，请计算该公司当月应纳税额。 属兼营应税劳务与销售货物 ，应一并征收 增增值税值税 解析销售额合计销售额合计120120 （1+4%1+4%）=115.38(=115.38(万元万元) ) 应纳增值税额应纳增值税额 = 115.38= 115.38 4%=4.62(4%=4.62(万元万元) ) （二）营业税的计算 5.营业税起征点营业税起征点的规定仅适用于个人，幅度为：营业税起征点的规定仅适用于个人，幅度为： 按期纳税的：月营业额按期纳税的：月营业额100010005000

14、5000元。元。 按次纳税的：每次（日）营业额按次纳税的：每次（日）营业额100100元。元。 营业额达到或超过起征点应照章全额计算纳税营业额达到或超过起征点应照章全额计算纳税 营业额低于起征点则免征营业税营业额低于起征点则免征营业税（三）营业税的会计处理（1）提供应税劳务营业税的会计处理）提供应税劳务营业税的会计处理 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 （2）转让无形资产营业税的会计）转让无形资产营业税的会计 通过营业外收支和其他业务收支相关账户核算通过营业外收支和其他业务收支相关账户核算（a）转让专利）转让专利 （b）出租商标）出租商标借：银

15、行存款借：银行存款 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 贷：无形资产贷：无形资产专利技术专利技术 借：其他业务成本借：其他业务成本 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 贷：应交税费贷：应交税费 营业外收入营业外收入 应交营业税应交营业税（3）销售不动产营业税的会计处理）销售不动产营业税的会计处理1 .房地产开发企业销售不动产房地产开发企业销售不动产通过通过“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税2 .非房地产开发企业销售不动产非房地产开发企业销售不动产通过通过“固定资产清理固定资产清理”、“营业外收支营业外收支”账户账户借：固定资产清理借：固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（四）营业税的申报与缴（四）营业税的申报与缴纳纳（1）营业税纳税义务发生时间）营业税纳税义务发生时间（2）营业税纳税期限）营业税纳税期限（3）营业税纳税地点）营业税纳税地点（4）营业税纳税申报表的填制）营业税纳税申报表的填制营业税制度应纳税额计算税目和税率纳税人征税范围起征