中级财务会计第三章固定资产ppt课件

1、第三章 固定资产第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量 n固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件n出租出租/其他特殊情况其他特殊情况n固定资产确认条件的详细运用固定资产确认条件的详细运用 n环保设备和平安设备环保设备和平安设备 n固定资产的各组成部分固定资产的各组成部分 n备品备件和维修设备备品备件和维修设备 例题n【多项选择题】以下工程中，应作为企业固定资产核算的有。A.已运营租出的建筑物B.已用于运营出租的机器设备C.已投入运用但未办理开工手续的房产D.融资租入的消费设备n答案：BCD第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n固定资产的初

2、始计量固定资产的初始计量 n原那么：按本钱计量原那么：按本钱计量n内容：到达预定可运用形状前所发生的一切合内容：到达预定可运用形状前所发生的一切合理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、理、必要的支出；如买价、运杂费、安装费、相关税费、可资本化的借款费用等。相关税费、可资本化的借款费用等。n特别留意特别留意n消费运营用固定资产动产的增值税进项税，消费运营用固定资产动产的增值税进项税，这部分增值税进项税可以抵扣这部分增值税进项税可以抵扣 n对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账本钱时还应思索弃置费用账本钱时还应思索弃置费用(非清理费用非清理费用) n在

3、固定资产到达预定可运用形状后发生的任何在固定资产到达预定可运用形状后发生的任何费用不能计入固定资产本钱费用不能计入固定资产本钱. 第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n外购固定资产外购固定资产 n购入不需求安装的固定资产购入不需求安装的固定资产 n直接借记直接借记“固定资产科目固定资产科目 n【例题】甲公司为增值普通纳税人。【例题】甲公司为增值普通纳税人。209年年5月月12日，甲公司购入一台不需求安装就可以日，甲公司购入一台不需求安装就可以投入运用的消费设备，获得的增值税公用发票投入运用的消费设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为上注明的设备价款为600 000

4、元，增值税税额元，增值税税额为为102 000元，运输费用结算单据上注明的运元，运输费用结算单据上注明的运输费用输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。假定不思元，以上均为银行转账支付。假定不思索其他税费索其他税费 n借：固定资产设备 611300应交税费应交增值税进项税额102700贷：银行存款714000n假设条件只是笼统的告知运杂费的金额，那么不需求思索运费抵扣增值税的问题，由于运杂费中的杂费是不允许抵扣增值税的。 第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n外购固定资产外购固定资产 n购入需求安装的固定

5、资产购入需求安装的固定资产n本钱包含安装费用本钱包含安装费用n先计入到在建工程科目先计入到在建工程科目,到达预定运用形状转到达预定运用形状转入固定资产科目入固定资产科目 n【例题】【例题】209年年7月月8日，甲公司购入一台需日，甲公司购入一台需求安装的消费设备，获得的增值税公用发票上求安装的消费设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为注明的设备价款为800 000元，增值税税额为元，增值税税额为 000元，发生装卸费元，发生装卸费8 000元，款项已经过银元，款项已经过银行转账支付。安装设备时，领用原资料一批，行转账支付。安装设备时，领用原资料一批，其账面本钱为其账面本钱为30 000元

6、，未计提存款跌价预备，元，未计提存款跌价预备，购进该批资料时支付的增值税进项税额为购进该批资料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。元。假定不思索其他税费假定不思索其他税费 n支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程设备808 000应交税费应交增值税进项税额 000贷：银行存款944 000n领用本公司原资料、支付安装工人薪酬借：在建工程设备36 000贷：原资料30 000应付职工薪酬 6 000n设备安装终了到达预定可运用形状时，从在建工程结转为固定资产借：固定资产设备844 000贷：在建工程设备844 000 第一节固

7、定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n外购固定资产外购固定资产 n以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 n按照各项固定资产的公允价值比例对总本钱进按照各项固定资产的公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱展分配，分别确定各项固定资产的本钱 n【例题】【例题】209年年4月月21日，甲公司向乙公司日，甲公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同消费才干的一次购入三套不同型号且具有不同消费才干的设备设备A、B和和C。甲公司为该批设备共支付货。甲公司为该批设备共支付货款款5 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额

8、850 000元，元，保险费保险费17 000元，装卸费元，装卸费3 000元，全部以银元，全部以银行转账支付；假定行转账支付；假定A、B和和C设备分别满足固设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、元、2 340 000元和元和1 300 000元。假定不思元。假定不思索其他相关税费索其他相关税费 n确认计入固定资产本钱的金额：5 000 00017 0003 0005 020 000元n确定A、B和C的价值分配比例和入账价值nA设备n1 560 000/1 560 0002 340 0001 300 00030%n本钱5 020 000

9、30%1 506 000元 nB设备n2 340 000/1 560 0002 340 0001 300 00045%n本钱5 020 00045%2 259 000元 nC设备n1 300 000/1 560 0002 340 0001 300 00025%n本钱5 020 00025%1 255 000元 n会计分录n借：固定资产A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000应交税费应交增值税进项税额850 000贷：银行存款5 870 000 第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n外购固定资产外购固定资产 n超越正常信誉期超越正常信誉期3年分期

10、付款购买固定资年分期付款购买固定资产产 n本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购本质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为根底确定买价款的现值为根底确定 n实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实践支付的价款与购买价款的现值之间的差额，确以为确以为“未确认融资费用未确认融资费用 n借：固定资产借：固定资产未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款贷：长期应付款n“未确认融资费用未确认融资费用 在信誉期间内采用实践在信誉期间内采用实践利率法进展摊销，摊销金额除满足借款费用资利率法进展摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件该当计入固定资产本钱外，均该当在本化条件该当计入固定资产本

11、钱外，均该当在信誉期间内确以为财务费用信誉期间内确以为财务费用第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n自行建造固定资产自行建造固定资产 n自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产 n购入工程物资购入工程物资 n自建过程中的支出自建过程中的支出 n剩余、清点工程物资的核算剩余、清点工程物资的核算 n已到达预定可运用形状但尚未办理开工结算的已到达预定可运用形状但尚未办理开工结算的固定资产的处置固定资产的处置 n工程报废或毁损的处置工程报废或毁损的处置 n工程试运转中所获得的收入、支出的核算工程试运转中所获得的收入、支出的核算 n高危行业提取的平安消费费高危行业提取的平安消费费

12、 n【单项选择题】以下关于自行建造固定资产会计处置的表述中，正确的选项是。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造本钱不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常缘由呵斥的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已到达预定可运用形状但未办理工决算的固定资产按暂估价值入账 n答案：Dn甲公司在消费运营期间以自营方式建造一条消费线。209年1月至6月发生的有关经济业务如下：11月10日，为建造消费线购入的工程的物资一批，收到的增值税公用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已经过银行转账支付。21月20日，建造消费线领用工程物资1 8

13、00 000元。36月30日，建造消费线的工程的人员职工薪酬合计为1 150 000元。46月30日，工程建立期间辅助消费车间为建造消费线提供的劳务支出合计为350 000元。56月30日，工程完工后对工程物资进展清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失呵斥，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。66月30日，消费线工程到达预定可运用形状并交付运用。 n购入工程物资借：工程物资 2 000 000应交税费应交增值税进项税额340 000贷：银行存款2 340 000n工程领用物资借：在建工程消费线1 800 000贷：工程物

14、资 1 800 000n计提工程人员职工薪酬借：在建工程消费线1 150 000贷：应付职工薪酬1 150 000n辅助消费车间为工程提供劳务支出借：在建工程消费线350 000贷：消费本钱辅助消费本钱350 000n工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出盘亏损失 18 400其他应收款保管员5 000贷：工程物资 20 000应交税费应交增值税进项税额转出3 400n剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程职工宿舍 210 600贷：工程物资 180 000应交税费应交增值税进项税额转出30 600n消费线交付运用借：固定资产消费线3 300 000贷：在建工程消费费用3 300

15、000 高危行业提取的平安消费费n提取时：n借：利润分配提取专项贮藏n 贷：盈余公积专项贮藏n运用时n购建及运用作为固定资产管理和核算的平安防护设备时，同正常固定资产n按规定范围运用平安消费贮藏支付费用性支出时，该当计入当期损益管理费用)n按照实践运用金额在一切者权益内部进展结转n借：盈余公积专项贮藏n 贷：利润分配提取专项贮藏n结转金额以“盈余公积专项贮藏账户余额冲减至零为限高危行业提取的平安消费费n提取时n借：消费本钱等n 贷：专项贮藏n运用提取的平安消费费时n属于费用性支出的，直接冲减专项贮藏n构成固定资产的，该当经过“在建工程科目归集所发生的支出，待平安工程完工到达预定可运用形状时确以

16、为固定资产；同时，按照构成固定资产的本钱冲减专项贮藏，并确认一样金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。高危行业提取的平安消费费n“专项贮藏科目期末余额在资产负债表一切者权益项下“减：库存股和“盈余公积之间增设“专项贮藏工程反映。例题n甲公司是一家煤矿企业，根据开采的原煤产量按月提取平安消费费，提取规范为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门同意，该企业购入一批需求安装的用于改造和完善矿井运输的平安防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。209年7月30日，甲

17、公司另支付平安消费检查费150 000元，假定209年6月30日，甲公司专项贮藏-平安消费费余额为50 000 000元。不思索其他相关税费。 n企业按月提取平安消费费借：消费本钱 700 000贷：专项贮藏-平安消费费700 000n购置平安防护设备借：在建工程-设备 2 000 000应交税费-应交增值税进项税额 34 000贷：银行存款 2 340 000借：在建工程-设备300 000贷：应付职工薪酬 300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款或库存现金 300 000借：固定资产-设备2 300 000贷：在建工程-设备2 300 000借：专项贮藏-平安消费费 2 3

18、00 000n 贷：累计折旧 2 300 000n支付平安消费检查费借：专项贮藏-平安消费费150 000贷：银行存款150 000第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n自行建造固定资产自行建造固定资产 n出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 n“预付账款核算预付的工程款。预付账款核算预付的工程款。n“在建工程科目实践成为企业与建造承包商在建工程科目实践成为企业与建造承包商的结算科目。的结算科目。n多项出包工程的共同支出，经过多项出包工程的共同支出，经过“在建工程在建工程待摊支出科目归集，到达预定运用形状时分待摊支出科目归集，到达预定运用形状时分摊计入相应的工程工程

19、中。摊计入相应的工程工程中。n待摊支出分摊率累计发生的待摊支出待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/建建筑工程支出安装工程支出筑工程支出安装工程支出100%n某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率支出、安装工程支出合计分配率 第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n融资租入固定资产融资租入固定资产 n融资租赁的判别融资租赁的判别n本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬报酬 满足五个规范之一满足五个规范之一 n融资租入的会计处置融资租入的会计处置n固定资产入账价值确实

20、定固定资产入账价值确实定 与超越信誉期分与超越信誉期分期购入固定资产的处置思绪一致期购入固定资产的处置思绪一致 n未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊 与超越信誉期分期与超越信誉期分期购入固定资产的处置思绪一致购入固定资产的处置思绪一致 n融资租入固定资产如何计提折旧融资租入固定资产如何计提折旧 n在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人；n承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价估计将远低于25%行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开场时，可以合理推断承租人未来一定会购买该资产。n租赁期占租赁资产尚可运用寿命的大部分75%；n承租人在租赁开场日的最低租赁付款额现值几乎相当于90

21、%租赁开场日租赁资产的公允价值；n租赁资产性质比较特殊，假设不做较大的修整，只需承租人才干运用。第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n其他方式获得的固定资产其他方式获得的固定资产 n投资者投入固定资产投资者投入固定资产 n按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外或协议商定价值不公允的除外n非货币性资产交换非货币性资产交换 n债务重组债务重组n接受捐赠接受捐赠 n盘盈盘盈第一节固定资产确实认和初始计量第一节固定资产确实认和初始计量n存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产 n弃置费用通常是指根据国家法律

22、法规、国际公弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承当的环境维护和生态恢复等约等规定，企业承当的环境维护和生态恢复等义务所确定的支出义务所确定的支出 n按照弃置费用的现值计入相关固定资产本钱按照弃置费用的现值计入相关固定资产本钱 n借：固定资产借：固定资产n 贷：估计负债贷：估计负债n估计负债每期按实践利率法计提利息估计负债每期按实践利率法计提利息n借：财务费用借：财务费用n 贷：估计负债贷：估计负债第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量 n固定资产折旧固定资产折旧 n需求思索的主要要素需求思索的主要要素n折旧范围折旧范围 n空间范围空间范围n在在“固定资产账户中记录

23、的除两类固定资产账户中记录的除两类n时间范围时间范围 n按期初按期初“固定资产账户中记录的应提折旧的固定资产账户中记录的应提折旧的固定资产固定资产n折旧方法折旧方法 n传统折旧方法传统折旧方法n加速折旧法加速折旧法例题n【多项选择题】以下固定资产中，应计提折旧的固定资产有。A.运营租赁方式租出的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建的固定资产D.融资租入的固定资产n答案：ABD例题n某企业2021年5月购入一项固定资产，当月投入运用。固定资产的原价为120万元，估计运用年限为5年，估计净残值率为4%。n 年限平均法n2021年120-120*4%/5*7/12=13.44万元n2021

24、年120-120*4%/5=23.04万元n双倍余额递减法n2021年 120*2/5*7/12=28万元n2021年 120*2/5*5/12+120-48*2/5*7/12=36.8万元n年数总和法n2021年120-1204%5/157/12=22.4万元n2021年 120-1204%5/155/12120-1204%4/157/12 =33.92万元 第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量n固定资产折旧固定资产折旧n计提折旧的会计处置计提折旧的会计处置 n借：制造费用借：制造费用n 管理费用管理费用n 销售费用销售费用n 在建工程在建工程n 研发支出研发支出n 其他业务本钱

25、其他业务本钱n 应付职工薪酬应付职工薪酬n 贷：累计折旧贷：累计折旧n估计运用寿命等的复核估计运用寿命等的复核 n企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核命、估计净残值和折旧方法进展复核 n固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动该固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动该当作为会计估计变卦，采用未来适用法当作为会计估计变卦，采用未来适用法 第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量n 固定资产后续支出 n符合固定资产确认条件的经济利益很能够流入企业、金额能可靠计量资本化；否那么，费用化n资本化的

26、后续支出 n账面价值转入在建工程 n可资本化的后续支出，经过“在建工程科目核算 n交换固定资产的某个组成部分，该当将用于交换的部分资本化，同时终止确认被交换部分的账面价值 n更新改造等工程完工并到达预定可运用形状时，按重新确定的运用寿命、估计净残值和折旧方法计提折旧 例题n209年6月30日，甲公司一台消费用升降机械出现缺点，经检修发现其中的电动机磨损严重，需求改换。该升降机购买于205年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进展了确认，原价400 000元其中的电动机在205年6月30日的市场价钱为85 000，估计净残值为0，估计运用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续运用该

27、升降机械并提高任务效率，甲公司决议于对其进展改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税额为13 940元，款项已经过银行转账支付；改造过程中，辅助消费车间提供了劳务支出15 000元。假定原电动机没有任何价值，不思索其他相关税费n固定资产转入在建工程n209年6月30日，原电动机的价值85 00085 00010451 000元n借：营业外支出处置非流动资产损失 51 000在建工程升降机械189 000累计折旧升降机械 160 000贷：固定资产升降机械400 000n更新改造支出n借：工程物资新电动机 82 000应交税费应交增值税进项税额

28、13 940贷：银行存款 95 940n借：在建工程升降机械97 000贷：工程物资新电动机82 000消费本钱辅助消费本钱15 000n在建工程转回固定本钱n借：固定资产升降机械286 000 贷：在建工程升降机械286 000第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量n 固定资产后续支出 n费用化的后续支出 n固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进展费用化处置 管理费用n【例题】2021年1月23日，甲公司对某消费设备进展修缮，修缮过程中领用原资料一批，价值为120 000元，为购买该批原资料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。n借：管理费用

29、163 320贷：原资料120 000应付职工薪酬 43 320 第二节固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量n 固定资产后续支出 n后续支出原理的详细运用 n固定资产修缮费用，费用化n固定资产改良支出，金额较大，资本化n固定资产装修费用 n装修费用较小，应费用化 n装修费用较大，该当资本化，在“固定资产科目下单设“固定资产装修明细科目进展核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧；再次装修时，没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出 n融资租入固定资产发生后续支出n运营租入固定资产发生的金额较大的后续支出，先经过“长等待摊费用科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可运用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进展摊销，计入当期损益。 例题n【单项选择题】 2021年3月31日，甲公司运营租入的某固定资产进展改良。2021年4月28日，改良工程到达预定可运用形状，发生累计支出120万元；该运营租入固定资产剩余租赁期为2年，估计尚可运用年限为6年；采用直线法摊销。2021年度，甲公司应摊销的金额为万元。A.15B.16.88C.40D.45 nC第三节固定资产处置第三节固定资产处置 n固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的