出口货物退(免)税实务操作基本知识及风险规避--讲义

1、前言 第一部分出口退(免)税实务操作基本知识及风险规避第二部分出口退税申报审核关注要点及风险防范第三部分出口企业退（免）税会计核算要点及操作实例第四部分出口企业出口货物退（免）税操作流程1、关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税201239号1-5条增值税退税规定，6免税政策，7征税政策，8消费税退免征税，9其它规定2、关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告国家税务总局公告2012年第24号1-2条总则，3认定，4-8企业退免税申报规定，9免税规定，10单证证明，11其它规定，12简单对货物征税规定，13违反规定法律责任，14执行日期3、关于出口货物劳务增值税和消费税

2、管理办法有关问题的公告国家税务总局公告2013年第12号对2012年24号公告的细化、完善4、关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告国家税务总局公告2013年第30号收汇核销单取消后，出口退税审核是否要求出口 企业提供收汇资料5、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定财税2013106号附件46、关于发布适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法的公告国家税务总局公告2014年第11号7、关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2013年第52号8、关于调整出口退（免）税申报办法的公告国家税务总局公告2013年第61号9、关于

3、出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告国家税务总局公告2013年第65号出口货物退(免)税实务操作基本知识及风险规避 一、正确理解出口货物退（免）税的含义出口货物退（免）税，一般意义是指对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税（征多少退多少）。2013年8月1日营改增之后,中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。17%、16%、15%、13%、11%、9%、6%、5%等，退税率的正确确定1、除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下

4、称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准。 2、退税率的特殊规定：（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定财税2009年9号。（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货

5、物（不是被修理修配货物）的退税率。海关监管差异较大，修理飞机报关单上品名为飞机；修理船报关单上品名为耗用的原材料等情况2013年12号公告：出口货物报关单中“标记唛码及备注”栏注明修理船舶或被修理船舶名称的，以被修理船舶作为出口货物。 （3）中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料（以下称列名原材料，其具体范围见财税201239号附件6125种）、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。例：某公司要出口39号文中附件6列明原材料到上海洋山保税港区，该材料是用于保税港

6、区内企业-某物流企业建造仓库使用。考虑一下是否可以按适用税率退税。（4）海洋工程结构物退税率的适用，见财税201239号附件3（3个15%,其他12个17%）。3、适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。把握了出口退税的含义,那么是不是所有的企业发生的出口业务都可办理退税哪? 二、如何确定出口货物退（免）税的企业范围出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。生产企业，是指具有生产能力

7、（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。出口企业出口的所有货物是不是都可以退税三、如何把握享受退（免）税的出口货物的范围出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。1、出口退税的货物必须是在中国境内已缴纳增值税和消费税的货物。2、出口退税的货物必须是报关离境的货物。如出口企业出口的样品是否属出口货物范围非报关出口的样品【已收汇】，能退吗？或者能适应免税申报吗？【4月30日和5月申报期？】3、出口企业或其他单位视同出口货物。具体是指：（1）出口企业对外援助（无需提供商务部批准援外任务书复印件）、对外承包（对外承包合同）、境外投资（商务部

8、及其授权单位批准其在境外投资的文件副本）的出口货物。（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。（无保税区）（3）免税品经营企业销售的货物国家规定不允许经营和限制出口的货物（见财税201239号文附件17类）、卷烟和超出免税品经营企业企业法人营业执照规定经营范围的货物除外。具体是指：中国免税品（集团）有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零

9、售价格、统一管理的免税店销售的货物（出口货物报关单应加盖有免税品经营企业报关专用章）；国家批准的除中国免税品（集团）有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；（上海日上免税店）国家批准的除中国免税品（集团）有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。（出口货物报关单应加盖免税店报关专用章，并提供海关对免税店销售货物的核销证明） 海南、珠海、深圳（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外

10、国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构（32个）和中标机电产品（海关出口货物税则号第8490章所列的货物）的具体范围见财税201239号文附件2。中标机电产品申请退税需要准备哪些资料，是我们实际工作中应该重点关注的内容。招标单位所在地主管税务机关签发的中标证明通知书；由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）；中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单；中标机电产品用户收货清单；外国企业中标再分包给国内企业供应的机电产品，还应提供与中标企业签署的分包合同（协议）。（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销

11、售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物（15类）和海上石油天然气开采企业（77个）的具体范围见财税201239号文附件3。提供销售合同（6）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。提供列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名的出口发票与航空公司签订的配餐合同；航空公司提供的配餐计划表（须注明航班号、起降城市等内容）；国际航班乘务长签字的送货清单（须注明航空公司名称、航班号等内容）。（7）出口企业或其他单位销售给特殊

12、区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。（原政策仅限于出口加工区）应填报购进自用货物退税申报表（见财税201224号公告附件18），提供正式电子申报数据及下列资料：增值税专用发票（抵扣联）；支付水、电、气费用的银行结算凭证（加盖银行印章的复印件）。4、出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。修理修配船舶以外其他物品的提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单；与境外单位、个人签署的修理修配合同；维修工作单（对外修理修配飞机业务提供）。5、出口

13、退税的货物必须是国家非禁止类和非限制类出口的货物，国家禁止类和限制类的出口货物不能办理退税。国家逐步限制和禁止高耗能、高污染、资源性产品的生产和出口，以实现经济增长和产业升级、环境保护之间的协调发展。6、出口退税的货物必须是按税收法规规定向税务机关申报退税的出口货物，未按规定向税务机关申报退税 未申报的货物不能办理退税针对出口企业出口的货物，出口退免税的方法的适用还要注意哪些问题哪？四、如何确定出口货物退（免）税方法1、出口货物退免增值税的方法：“免、退”税“免、抵、退”税“免”税（小规模纳税人、来料加工等）2、出口货物退免消费税的方法:“退”税（商品流通企业）“免”税（生产企业自营出口、委托

14、外贸企业代理出口、来料加工出口的应税消费品）针对不同类型企业选择哪些贸易方式出口对企业更有利？五、出口贸易方式的确定1、一般贸易2、进料加工3、来料加工4、深加工结转:是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。国办发199935号文件国务院办公厅转发国家经贸委等部门<关于进一步完善加工贸易银行保证金台帐制度意见>的通知规定，海关对企业的深加工转出或转入视为形式出口或进口，办理结转和核销手续，实行保税监管。六、出口货物退（免）税计税依据确定的风险规避（一）生产企业出口货物退（免）税计税依据1、生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外

15、）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离发票、报关单上价格不同处理？发票汇率换算标准？岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。出口货物常用的成交方式：（1）FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。（2）CFR：成本加运费（指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。（3）CIF：成本、保险费加运费（指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。2、生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）

16、扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。国内购进免税原材料是指增值税暂行条例及其实施细则和其他有关规定中列明的不能按规定计提进项税额的免税货物。即现行政策在国内环节销售免征增值税且购

17、进后不计提进项税额的货物（二）外贸企业出口货物退税的计税依据1、外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。（三）出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退（免）税的计税依据，按下列公式确定：退（免）税

18、计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧本通知所称已使用过的设备，是指出口企业根据财务会计制度已经是会计制度口径，不是税法口径。【不同于所得税口径】计提折旧的固定资产。关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税2008170号关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税20099号关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国税函200990号关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告国家税

19、务总局公告2012年第1号（四）免税品经营企业销售的货物增值税退（免）税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。12号公告：免税品经营企业应根据企业法人营业执照规定的经营货物范围，填写免税品经营企业销售货物退税备案表（附件10）并生成电子数据，报主管税务机关备案。如企业的经营范围发生变化，应在变化之日后的首个增值税纳税申报期内进行补充填报。（五）中标机电产品增值税退（免）税的计税依据，生产企业为销售机电产品的普通发票注明直接按照销售额，来退税？的金额，外贸企业为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（六）生

20、产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物增值税退（免）税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。（七）输入特殊区域的水电气增值税退（免）税的计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水（包括蒸汽）、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。24号公告：出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。输入特殊区域的水电气，区内生产企业未在规定期限内申报退（免）税的，进项税额须转入成本。区内生产企业从区外购进的水、电、气，凡用于出租、出让厂房的，不予办理退税。已办理退税的，区内企业应在出租、出让的次月，向主管出口退税的税务机关申报并交纳

21、已退还的税款。七、出口货物退免税申报期限对企业的影响出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的2013年61号公告）。生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税。外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报

22、。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。“逾期”是指超过次年4月30日前最后一个增值税纳税申报期截止之日。出口企业或其他单位对本年度的出口货物劳务，剔除已申报增值税退（免）税、免税，已按内销征收增值税、消费税，以及已开具代理出口证明的出口货物劳务后的余额，除内销免税货物按有关规定执行外（应在免税申报期次月的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税），须在次年6月份的增值税纳税申报期内申报缴纳增值税、消费税。（按规定期限可以延长3个月）八、出口退免税资格认定环节的风险规避（一）出口退（免）税资格的认定1、出口企业应在办理对外贸易

23、经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定申请表（见附件1），提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。取消了逾期认定的处罚提供下列资料到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定。（1）加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书；（2）中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书；（3）银行开户许可证；（4）未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第（1）、（2）项资料；（5）主管税务机关要求提供的其他资料。2、其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，填报出口退（免）税资格认

24、定申请表，提供银行开户许可证及主管税务机关要求的其他资料，到主管税务机关办理出口退（免）税资格认定2011年69号公告。 其他应办理退（免）税认定的企业需出示的资料：（1）招标单位所在地国家税务局签发的中标证明通知书；（2）中标合同；（3）对外贸易经济合作部批准使用中国政府优惠贷款和合资合作项目基金援外出口的批文（援外出口企业适用）；（4）主管税务机关要求提供的其他证件、资料。需要注意的是：出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前发生的出口货物劳务，在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报增值税退（免）税或免税，以及消费税退（免）税或免税。（二）出口退（免

25、）税资格认定变更出口企业和其他单位出口退（免）税资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报出口退（免）税资格认定变更申请表（见附件2），提供相关资料向主管税务机关申请变更出口退（免）税资格认定。1、改变企业名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、注册类型2、变更海关代码3、变更纳税人类别4、出口企业和其他单位跨区迁移5、变更企业类型2013年12号公告：出口企业或其他单位申请变更退（免）税办法的，经主管税务机关批准变更的次月起按照变更后的退（免）税办法申报退（免）税。企业应将批准变更前全部出口货物按变更前退（免）税办法申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免

26、）税。贸易型变更为生产型原执行免退税办法的企业，在批准变更次月的增值税纳税申报期内可将原计入出口库存账的且未申报免退税的出口货物向主管税务机关申请开具出口转内销证明生产型变更为贸易型原执行免抵退税办法的企业，应将批准变更当月的免抵退税申报汇总表中“当期应退税额”填报在批准变更次月的增值税纳税申报表“免、抵、退应退税额”栏中。退（免）税办法由免抵退税变更为免退税的，批准变更前已通过认证的增值税专用发票或取得的海关进口增值税专用缴款书，出口企业或其他单位不得作为申报免退税的原始凭证。（三）出口货物退免税资格认定注销需要注销税务登记的出口企业和其他单位，应填报出口退（免）税资格认定注销申请表（见附件

27、3），向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。出口企业和其他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后, 出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。2013年12号公告：出口企业申请注销出口退（免）税认定资格但不需要注销税务登记的，按上述相关规定办理。2013年65号公告：出口企业或其他单位申请注销退（免）税资格认定，如向主管税务机关声明放弃未申报或已申报但尚未办理的出口退（免）税并按规定申报免税的，视同已结清出口退税税款。因合并、分立、改制重组等原因申请注销退（免）税资格认定的出口企业或其他单位（以下简称注销企业1、向主管税务机关申报申

28、请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书2、提供合并、分立、改制重组企业决议、章程、相关部门批件及承继注销企业权利和义务的企业（以下简称承继企业）在注销企业所在地的开户银行、账号注销后，注销企业的应退税款由其主管税务机关退还至承继企业账户，如发生需要追缴多退税款的向承继企业追缴。申请注销退（免）税资格认定企业未结清退（免）税确认书_国家税务局：我公司申请注销出口退（免）税资格认定。现有申报的出口货物劳务应退税款 元，免抵税款 元尚未结清。我公司注销后由 公司承继我公司权利和义务，请将审批后的应退税款退付至该公司帐户（开户银行： 账号： ）。如发现有多退税款需追回的，由该公司负责按规定

29、缴纳。（四）未按规定办理出口货物（退）免税资格认定、变更或注销手续的处罚规定对未按规定办理出口货物退（免）税资格认定、变更或注销手续的纳税人，按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚，即由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。我们这一部分的专题内容主要涉及出口退税代理工作中最基本的知识，我们回顾一下要点：出口企业退免税申报审核关注要点及风险规避 一、生产企业申报审核关注要点及风险规避（一）生产企业出口货物的范围生产企业出口货物免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额查

30、申报表： 增值税和出口的对应关系？），未抵减完的部分予以退还。1、生产企业出口自产货物；2、对外提供加工修理修配劳务；3、视同自产货物（视同自产货物的具体范围见财税201239号文附件4）；（1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：已取得增值税一般纳税人资格。已持续经营2年及2年以上。纳税信用等级A级。上一年度销售额5亿元以上。外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。（2）同时符合下列条件的外购货物：与本企业

31、生产的货物名称、性能相同。使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。（3）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备（原文件是产品）的货物。2013年65号公告：生产企业外购的不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。（4）经集团公司总部所在地的

32、地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照公司法第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。24号公告规定:需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。（5）同时符合下列条件的委托加工货物：与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收

33、取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。关于生产企业正式投产前委托加工收回同类产品出口退税问题的通知 国税函20088号首笔业务！（6）用于本企业中标项目下的机电产品。（7）用于对外承包工程项目下的货物。（8）用于境外投资的货物。（9）用于对外援助的货物。（10）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。【2012】39号文第六条第一款第六项关于适用增值税免税政策的出口货物劳务，包括已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。4、列名生产企业（具体范围74家见附件5）出口非自产货物列名生产企业从流通

34、企业购进并直接出口的货物，可按出口自产货物的规定实行“免、抵、退”税办法。试点生产企业出口的外购产品如属应税消费品，可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。针对生产企业的出口货物范围作为注册税务师在日常代理过程中要关注哪些方面问题哪？（1）对企业出口增长变化幅度分析。关注出口企业当期出口额比往年增长特别大的企业。总体下降，但个别产品出口增长幅度过大。（2）关注是否有报关出口敏感货物（服装、电子产品等）而且金额较大的企业。经营企业税负率明显偏低的。主要关注出口的体积小、价值高、退税率高、出口额较大、出口增长异常的其他未列名的电子产品等。采用手段（1）以实际内销的CPU虚假报关出口。（2）以走私

35、回流的方式实施循环骗税零售部开票，再虚假出口偏出正常采购的进项吗？。出口企业一方面进口CPU，另一方面又将CPU返销出口至香港等地的；或通过外贸企业出口的CPU在国内市场有退货或维修记录的；或经核对出口企业的CPU出口数量与供货企业提供的CPU数量，发现交货数量不一致的，尤其是交货方式不是由供货企业直接发运至出口口岸，而是在各地电脑城等交易场所交货的。（3）通过“地下钱庄”虚构结汇假象。一般要通过个人账户收取国内销售CPU的货款，多个账户汇入3、重点关注企业的生产能力 （尤其是农产品加工企业,异地成立有进出口经营权的贸易公司出口）生产工艺流程核查检查人员在实地调查中，通过对企业生产工艺流程的了

36、解，从原材料的投入到产成品的产出，分析判断该企业能否生产出口货物。设备生产能力核查设备生产能力核查就是按照纳税人投入生产的设备数量、设备的生产能力和设备利用率，估算、分析纳税人的实际生产量。产品物耗情况核查通过耗用主要原材料、燃料动力等与成本、收入的对应关系,估算产品产出。也可以从产品物耗审核入手，与产废率核查结合起来考虑。此外，还可以从原料间的配比关系，分析投入的真实性、合理性。一家以委托加工生产涤纶地毯的外贸企业，涤纶地毯主要原料有涤纶丝、海绵、无纺布等。一张报关出口马来西亚373包涤纶地毯净重12500公斤，68416.25平方米。根据企业提供的购进的原材料及耗材的增值税发票的情况：耗用

37、涤纶丝16993.2公斤，海绵8372.2公斤，无纺布1563.8公斤出口产品扣除海绵、无纺布重量，净重2564.2公斤（企业申报的手续中海绵、无纺布无损耗），扣除海绵、无纺布,涤纶丝投入产出比2564/16993.2=15% （相当低）单位产品能耗核查能耗核查是指根据纳税人的水、电、煤、气、油等燃料、动力的耗用情况，利用单位产品能耗定额估算其生产、销售数量的一种方法。适用于单位产成品耗用的燃料、动力指标相对稳定，耗用数量容易控制的行业，如纺织、塑料加工、榨油等。工资支付、职工人数核查工资支付、职工人数核查主要从纳税人工资计算方式、支付情况，生产工人出勤、上岗情况估算其完成工作量，进而估算销售

38、数量。如对计件工资的核查，即按照关键工序的工资支付情况进行估算。适用于技术含量低、劳动密集型、采用计件发放工资的行业，如服装加工、玩具制作、工艺品加工、鞋业、电子产品零部件生产等。产品特定指标核查产品特定指标核查，主要根据产品特性，对辅料耗用情况，作为关键指标进行核查。如镀金行业使用的氰化金钾，炒西瓜子过程中的食用植物油，贴牌生产企业的外购商标，包装物，印染行业的蒸汽等以正常企业的使用量为模板值，估算出纳税人实际产量。进项材料核查用废单位、以农产品作为原料的单位，从国外进口原材料以及运输成本较高的单位要重点分析。根据原材料的投入产出比，分析是否有虚构购入业务，分析其付款方式、供货单位、材料入库

39、手续、运输方式是否存在疑点。按照工艺流程分析购进的原材料是否是属于用于生产出口货物的原材料某公司主要出口产品为CRT彩电（商品代码8528721100,退税率17%）购买电脑配件取得专用发票申报抵扣专用发票上的货物名称用“ACEITV193WLb” 、“ACEITV223Webd”等型号替代货物具体名称，用“电子元件”替代CPU等,用“主板”替代电脑主板等正常采购，取得增值税进项，不能抵扣吗？。虚构生产过程，通过买单骗取出口退税（二） 生产企业出口货物“免、抵、退”税的计算1、一般贸易方式（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵

40、扣税额当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率出口货物退税率）当期出口货物销售额的确定？不得免征和抵扣税额的确定？申报计算时应关注几点审核销售明细帐金额是否与出口发票金额（与外销合同相对照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退关退货等现象。出口销售收入的确认时间是否正确（是否以出口日期为准）。目前企业确认收入的时间有以下几种情况：（1）以收汇核销之日确认销售；（2）以取得报关单日确认销售；（3）以收到口岸电子信息日确认销售；（4）以“三单”（即报关单、核销单、自营出口发票）齐全后确认销售。注意销售收入确认后不予免征抵扣税额的计算2013年12号公告规定：

41、出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报。生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报（属于消费税应税货物的）2013年4月1日开始执行2013年61号公告：在正式申报出口退（免）税之前，应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报，在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后，方可提供规定的申报退（免）税凭证、资料及正式申报电子数据，向主管税务机关进行正式申报。2014年1月1日开始实施2013年61号公告：生产企业应根据免抵退税正式申报的出口销售额具体日期，企业可以自己定吗？现在公司有预申报吗？（不包括本公告生效前已按原办法申报的

42、单证不齐或者信息不齐的出口销售额）计算免抵退税不得免征和抵扣税额，并填报在当期增值税纳税申报表附列资料（二）“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”栏（第18栏）、免抵退税申报汇总表“免抵退税不得免征和抵扣税额”栏（第15栏）。审核生产企业自营或委托代理出口货物，其销售明细帐记载的金额是否按离岸价（FOB）入帐，是否将运保佣费用从到岸价中剔除还是将其记入销售费用，明细帐上记载的销售额与增值税纳税申报表上注明的外销收入是否一致。国内运费审核:外销产品运费与装运货物体积是否配比国税发200211号:出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方

43、开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。【2012】39号文生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。核查外贸企业记载的销售明细帐中的收入额与报关单上的金额是否一致。出口货物记帐汇率的核查检查生产企业有无随意变换出口货物记账汇率的情况。“运保佣”项目的真实性的核查一是核查企业发生的运费、保费所获取的支付凭证是否真实，是否存在接受虚假票据的情况。二是核查企业发生的运费所列支

44、的范围是否扩大三是核查企业佣金的支付形式（明佣还是暗佣）（2）当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率24号公告：增值税退税率有调整的，其执行时间：1.属于向海关报关出口的货物，以出口货物报关单上注明的出口日期为准；属于非报关出口销售的货物，以出口发票或普通发票的开具时间为准。2.保税区内出口企业或其他单位出口的货物以及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。（3）当期应退税额和免抵税额的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额

45、当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额02、进料加工（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率出口货物耗用的保税进口料件金额）×（出口货物适用税率出口货物退税率）（2）当期免抵退税额的计算当期免抵退税额 （当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率 出口货物耗用的保税进口料件金额） ×出口货物退税率出口货物耗用的保税进口料件金额的数据如何取得哪？2013年12号公告明确进料加工业务统一采用“实耗法”计算公式为：当

46、期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率确定计划分配率至关重要实行纸质手册的生产企业计划分配率的确定首次实行纸质手册管理的，计划分配率=最早启用纸质手册的（计划进口总值÷计划出口总值）次年计划分配率按照企业上年综合实际分配率确定。实行电子手册的生产企业计划分配率的确定首次实行电子手册管理的，计划分配率=海关电子化手册备案数据中最早启用手册的（备案计划进口总值÷备案出口总值）。实行电子手册管理次年的计划分配率按照上年的综合实际分配率确定。综合实际分配率=上年度已核销进料加工保税进口料件的组成计税价格

47、÷上年度已核销复出口货物离岸价（FOB）实行电子账册的生产企业计划分配率按前一期已核销的综合实际分配率确定；新启用电子账册的，计划分配率按前一期已核销的纸质手册或电子化手册的综合实际分配率确定从事进料加工业务的生产企业，因上年度无海关已核销手（账）册不能确定本年度进料加工业务计划分配率的，应使用最近一次确定的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”作为本年度的计划分配率。生产企业在办理年度进料加工业务核销后，如认为生产企业进料加工业务免抵退税核销表中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”与企业当年度实际情况差别较大的，可在向主管税务机关提供当年度预计的进料加工计划分配率及书面合理

48、理由后，将预计的进料加工计划分配率作为该年度的计划分配率。（3）当期应退税额和免抵税额的计算当期期末留抵税额当期免抵退税额，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额03、当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率当期国内购进免税原材料价格）×（出口货物适用税率出口货物退税率）当期免抵退税额（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率

49、 当期国内购进免税原材料价格）×出口货物退税率没去的发票的采购，该按此操作剔除吗？如果退税率和征收率一样，决定最终结果的是取得的进项税金，这个公式哪怕有些期间小于留底进项，也不影响最终结果？（三）生产企业免抵退税凭证、资料的审核1、资料的审核（1）外销合同的审核主要内容：国外购货方国别、企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、贸易方式、价格构成、付款方式、运达港；货物质量要求、交货时间；争议的预防和处理等。（2）国内采购合同的审核生产企业收购非自产货物出口的购货合同审核的主要内容：供货企业名称、货物品名、单价、数量、合同总额、付款方式、交货地点；2、免抵退税申报表的审核（1）关注申

50、报的退（免）税资料是否完整，要求出口企业提供向主管税务机关申报的各类报表。（2）对实行“免、抵、退”税办法生产企业，核查其表中的“出口货物销售额”、“内销货物销售额”、“当期全部进项税额”、“上期未抵扣完的进项税额”与附表的各期增值税纳税申报表中相应指标合计数是否一致。3、退（免）税凭证的审核（1）出口货物报关单的审核审核报关单是否加盖了海关验讫章，印章是否清晰真实，有无伪造现象，对有疑问的报关单应及时核对报关单信息。报关口岸情况分析。关注从敏感口岸报关出口次数比较多，金额比较大的又比较集中的出口企业。（舍近求远）审核其贸易性质栏是否填明一般贸易或进料加工、易货贸易和补偿贸易，有无将来料加工、

51、来件装配等不退税项目混入一般贸易申报。核查报关单“目的港”一栏，是否将进入保税区或保税区仓库等不离境货物申报退税。审核报关单的运编号、出口数量、销售金额与企业申报数是否一致，报关的价格与价值有无明显的背离现象。审核报关单上注明的经营单位、企业海关代码与申报退税的企业名称，企业海关代码是否一致。出口退税的申报单位应是报关单上注明的经营单位，对委托代理出口的货物应检查其有无代理出口货物证明。受托单位名称与报关单上注明的经营单位名称是否一致。有无错误使用出口货物的商品代码，将低退税率货物申报为高退税率货物或将高退税率货物申报为低退税率货物的核查，出口货物与出口国的销售季节是否具备一定的合理性；注意出

52、口日期、出口商品代码当认定的海关商品编码与该企业申报出口的不一致时，一方面到海关、货代公司进行调查；另一方面可向专门行业协会咨询，通过多方的调查以此来确定相对准确的商品编码；20019090901按13%征税的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退税率为5%；20019090902按17%征税的用醋制作的其他果、菜及食用植物，退税率为13%.云南大理地区脱水蔬菜2012年2月海关调整蔬菜产品代码库的出口退税率，原海关商品编码“07129099902”未调整前“征17%、退15%”，调整后执行“征13%退5%”。后来经过及时与海关沟通将该类脱水蔬菜列入20大项以“2005”或“2006”开头的商品代

53、码中， “征17%、退15%”（2）出口结汇水单的核查另外关注收汇金额是否与报关单上的一致。30号公告:出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇（跨境贸易人民币结算的为收取人民币，下同），并按本公告的规定提供收汇资料；未在退（免）税申报期截止之日内收汇的出口货物，除本公告第五条（特殊情况视同收汇）所列不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的出口货物外，适用增值税免税政策。自2014年5月1日起，出口企业上一年度收汇率低于70%（外汇管理局、人民银行提供的企业上一年度出口收汇金额，加上企业申报并经主管税务机关审核确认的不能收汇金额合计，占企业申报退（

54、免）税的上一年度出口货物出口额的比例）的，该出口企业当年5月至次年4月申报的退（免）税，提供该货物银行结汇水单等出口收汇凭证（跨境贸易人民币结算的为收取人民币的收款凭证，原件和盖有企业公章的复印件，下同）（收汇额+视同收汇额）/出口额4、对退运退货的审核国家税务总局2012年24号公告：发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据；发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。2013年12号公告：已申报免抵退税的出口货物发生退运，及需改为免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数申报冲减原免抵退税申报数据，并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。二、外贸企业申报审核关注要点及风险规避（一）免退税基本政策把握的关键点1.外贸企业申请退税比生产企业多了一个凭证：即增值税专用发票抵扣联。2.外贸企业不得将国内购进原材料进行委托加工（进料加工海关保税进口料件除外），必须